Решение от 16 апреля 2009 года №А34-7117/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
                                               Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
г. Курган                                                           Дело № А34-7117/2008
    «15» апреля 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2009 года
 
    В полном объеме решение изготовлено 15 апреля 2009 года
 
 
    Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Деревенко Л.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Деревенко Л.А.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Курганской областной организации общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)»
 
    к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кургану
 
    о признании недействительным решения налогового органа
 
    при участии:
 
    от заявителя: Махнин А.И. – представитель по доверенности от 15.01.2009 № 18, паспорт серия 37 00 № 105366 выдан 16.02.2001
 
    от заинтересованного лица: Кочарина Л.В. – представитель по доверенности № 05-13/23 от 11.01.2009, Коршунова Т.Я. – представитель по доверенности № 05-13/574 от 16.01.2009
 
 
установил:
 
    Курганская областная организация общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» (далее Организация, Курганская областная организация РОСТО)  обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кургану о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  № 13-25/27018 от 21.10.2008, принятого по акту выездной налоговой проверки от 12.09.2008 года № 13-35 в части взыскания 258 299 руб. 34 коп., в том числе: единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 183 366 руб. (пункт 4.1.1. решения ИФНС); пени по единому налогу,  взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 38 260 руб. 14 коп.  (пункт 3.1. решения ИФНС); штрафа по единому налогу, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения –  36 673 руб. 20 коп.  (пункт 2.1. решения ИФНС).
 
    В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом приняты уточнения основания и предмета заявленных требований (том 2 листы дела 117-118,121) -  признание   недействительным решения ИФНС России по г.Кургану о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  № 13-25/27018 от 21.10.2008 в части взыскания 258 299 руб. 34 коп., в том числе: единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 183 366 руб. (подпункт 1 пункта 4.1  решения ИФНС); пени по единому налогу,  взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 38 260 руб. 14 коп.  (подпункт 1 пункта 3 решения ИФНС); штрафа по единому налогу, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения –  36 673 руб. 20 коп.  (подпункт 1 пункта 2 решения ИФНС).
 
    В порядке статьи  11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представителем налогового органа производилась фиксация судебного заседания с помощью средств аудиозаписи.
 
    В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях, с учетом уточнений, настаивал. В обоснование указал, что  в силу подпунктов 22, 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Курганская областная организация общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» при определении налоговой базы правомерно не учитывала имущество (часть помещения второго  этажа, помещения боксов и подвальное помещение  по адресу г. Курган, ул. Кирова, 51), переданное для осуществления уставной деятельности - обучения граждан по военно-учётным специальностям, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта, участие в региональной и местной программах военно-патриотического воспитания молодежи, решении задач в сфере образования. Пояснил, что имущество передано Областным советом РОСТО в оперативное управление Курганской объединено-технической школе РОСТО, которая в свою очередь передала имущество в безвозмездное пользование Курганской областной организации РОСТО; право на передачу имущества с согласия Областного совета РОСТО предусмотрено в договоре о закреплении имущества на праве оперативного управления от 27.02.2004. Кроме того, считает, что налоговым органом при вынесении решения в оспариваемой части нарушены  существенные условия  процедуры рассмотрения  материалов проверки, предусмотренные статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемое решение принято налоговым органом 21.10.2008 без извещения заявителя.
 
    Представители налогового органа  заявленные требования не признали по основаниям, указанным в отзыве на заявление (том 1 лист дела  130-137), дополнениях к отзыву (том 2 лист дела 107-110), указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, поскольку в силу статей 607, 610, 615, 621, 623, 689 Гражданского кодекса РФ при передаче имущества в пользование (аренду) не происходит перехода права собственности на имущество, а статьёй 251 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение образовательных учреждений только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества, и не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав, полагают, что доходы, полученные от безвозмездно предоставленного имущества, являются имущественной выгодой, в связи с чем необоснованно не включены учреждением в налогооблагаемую по налогу на прибыль и по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе внереализационных доходов. Пояснили, что имущество находится на балансе Курганской объединено-технической школы РОСТО, а передача имущества по договору безвозмездного пользования не подпадает под понятие передачи, указанное в подпунктах 22, 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
 
    Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, судом установлено следующее.
 
    Курганская областная организация общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» зарегистрирована  Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц ОРГН 1024500002790 (том 1 лист дела 11).
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Кургану  на основании решения № 42 от 15.05.2008 была  проведена выездная налоговая проверка соблюдения Организацией налогового  законодательства, а именно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и  сборов, в том числе единого  налога на вмененный доход с 01.01.2005 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц с 01.01.2005 по 15.05.2008, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 по 31.12.2007, транспортного налога 01.01.2005 по 31.12.2007, единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы с 01.01.2005 по 31.12.2007.
 
    По результатам проверки,  составлен акт от 12.09.2008 года № 13-35 (том 1 листы дела 23-52)   и вынесено решение от 21.10.2008 года № 13-25/27018 (с учетом возражений  заявителя ) о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неполную уплату налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в виде штрафа в сумме 36 673 руб. 20 коп.  Указанным решением заявителю также предложено уплатить единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 183366 руб., пени по единому налогу взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 38 260 руб.14 коп.
 
    Не согласившись с данным решением инспекции, Курганская областная организация РОСТО  обратилась в суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления единого налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения 183366 руб., пени по единому налогу взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 38260 руб. 14 коп. и налоговых санкций по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 36673 руб.20 коп.
 
    Суд находит требование заявителя обоснованным, исходя из следующего:
 
    Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, основанием для доначисления данных сумм послужили выводы налогового органа о занижении внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2005, 2006, 2007 годах от безвозмездно полученного права пользования имуществом, расположенным по адресу: г. Курган, ул. Кирова, 51 ( второй  этаж здания, подвальное помещение, помещения боксов гаражей) и переданным по договорам безвозмездного пользования нежилых помещений №31 от 02.01.2002 и №196-27 от 21.12.2006  Курганской объединенной технической школой РОСТО.
 
    Оспаривая в этой части решение, заявитель указал, что в силу подпунктов 22, 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Курганская областная организация РОСТО при определении налоговой базы правомерно не учитывал оспариваемое имущество, переданное для осуществления уставной деятельности - обучения граждан по военно-учётным специальностям, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта, участия в региональной и местной программах военно-патриотического воспитания молодежи, решения задач в сфере образования Пояснил, что имущество передано Областным советом РОСТО в оперативное управление Курганской объединено-технической школе РОСТО, которая в свою очередь передала имущество в безвозмездное пользование Курганской областной организации РОСТО,  право на передачу имущества с согласия Областного совета РОСТО предусмотрено в договоре о закреплении имущества на праве оперативного управления от 27.02.2004.
 
    Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
 
    Согласно п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.
 
    В соответствии со статьей  296 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.
 
    Статьей 32 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" собственниками имущества являются общественные организации, обладающие правами юридического лица. Каждый отдельный член общественной организации не имеет права собственности на долю имущества, принадлежащего общественной организации. В общественных организациях, структурные подразделения (отделения) которых осуществляют свою деятельность на основе единого устава данных организаций, собственниками имущества являются общественные организации в целом. Структурные подразделения (отделения) указанных общественных организаций имеют право оперативного управления имуществом, закрепленным за ними собственниками.
 
    В соответствии с пунктом 4.3 Устава Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» в структуру РОСТО входят представительства ЦС РОСТО в федеральных округах Российской Федерации и образовательные, военно-патриотические, авиационные, спортивные, спортивно-технические и иные организации РОСТО.
 
    Согласно пункту 10.2 Устава собственность  РОСТО является единой и неделимой и используется в соответствии с действующим законодательством. РОСТО является собственником принадлежащего ей имущества в целом и каждый отдельный член РОСТО не имеет права собственности на долю этого имущества.  В  силу пункта 10.4 Устава порядок владения, пользования и распоряжения собственностью РОСТО определяет Центральный совет РОСТО в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом (том 2 листы дела 130-173).
 
    Постановлением от 04.06.2002 Бюро Правления Центрального Совета РОСТО определило закрепить за республиканскими, краевыми, областными Советами РОСТО и их структурными подразделениями всех уровней, учреждениями и организациями РОСТО находящиеся у них на балансе объекты недвижимости на праве оперативного управления в соответствии с договором.(том 3 листы дела 2-3).     
 
    Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела,  Общероссийская общественная организация «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» является собственником дома технической учебы общей площадью 3064,6 кв.м. по адресу  г. Курган, ул. Кирова, 51 на основании свидетельства серии 45 №130347 (том 3 лист дела 1).
 
    Курганский областной совет РОСТО во исполнение распоряжения Центрального совета РОСТО договором от 27 февраля 2004 закрепил на праве оперативного управления за Курганской Объединенной Технической школой РОСТО здание технической учебы по адресу г. Курган, ул. Кирова, 51, часть помещений которого передана по договорам безвозмездного пользования нежилых помещений (том 1 листы дела 95-98).
 
    Согласно договору № 31 от 02.01.2002  Курганской Объединенной Технической школой РОСТО переданы в безвозмездное пользование заявителю помещения 2-го этажа площадью 587,1 кв.м., помещения теплых боксов гаражей №9,№ 11 площадью 91,96 кв.м., помещения холодного бокса № 18 площадью 18 кв.м, подвальное помещение площадью 78,5кв.м., помещения холодного склада № 14 площадью 34,8 кв.м  для выполнения уставных задач, общая площадь, сдаваемая в безвозмездное пользование 810,36 кв.м. сроком с 01 декабря 2001 по 1 декабря 2006. (том 2 листы дела 36-38).
 
    Договором №196-27 от 21.12.2006 переданы в безвозмездное пользование помещения 2-го этажа площадью 614, кв.м., помещения теплых боксов гаражей №9,№ 11 площадью 91,96 кв.м., подвальное помещение площадью 78,5кв.м., помещения холодного склада № 14 площадью 34,8 кв.м 3-го этажа площадью 614,3 кв.м., металлические гаражи № 15 общей площадью 20 кв.м, для выполнения уставных задач, общая площадь, сдаваемая в безвозмездное пользование 839,26 кв.м. сроком с 01.12.2006 по 01.12.2008 (том 2 листы дела 39-40).
 
    Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде нежилые помещения, переданные по договорам № 31 от 02.01.2002 и №196-27 от 21.12.2006, использовались заявителем для выполнения уставных задач, подготовку граждан по военно-учетным специальностям, курсовую подготовку спецконтингента ВДВ, курсантов-летчиков, спортсменов-летчиков, участия в региональной и местной программах военно-патриотического воспитания молодежи, решения задач в сфере образования (том 3 листы дела 7-78). Кроме того, Курганская областная организация РОСТО  является также негосударственным образовательным учреждением, имеющим лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (том 3 листы дела  4 ).
 
    Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами.
 
    Порядок определения доходов при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения определен  статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Так пунктом  1 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей  249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей  250 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей  251 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
 
    Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации  льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
 
    Изъятие из обложения определенных объектов по смыслу статьи  56 Налогового кодекса Российской Федерации является налоговой льготой.
 
    Согласно подп. 22 пункта  1 статьи  251 Налогового кодекса Российской Федерации  при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
 
    В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса  Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Из содержания  подп.22,23 п.1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации  следует, что  законодателем при  установлении льготы учтены особенности правового режима имущества РОСТО, 
 
    Исходя из вышеизложенного, и учитывая положения данных норм, суд полагает, что заявитель правомерно не учитывал в  2005, 2006,2007 годах при определении налоговой базы имущество, расположенное по адресу г. Курган, ул. Кирова, 51 и переданное ему в безвозмездное пользование организацией, входящей в структуру РОСТО - Курганской Объединенной Технической школой РОСТО, для осуществления образовательной и уставной деятельности.
 
    Доводы налогового органа о том, что передача имущества по договору безвозмездного пользования не подпадает под понятие передачи, указанное в подпунктах 22, 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и в данном случае получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права, судом отклоняются, как основанные на неверном толковании норм права.
 
    В силу пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации таковыми являются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.
 
    В данном случае договор аренды и договор безвозмездного пользования являются родственными договорами, каждый из которых представляет собой договор о передаче индивидуально-определенной вещи во временное пользование (первый - на возмездной основе, а второй - на безвозмездной), в соответствии с пунктом 2 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации к договору безвозмездного пользования соответственно применяются ряд общих положений об аренде.
 
    В соответствии со статьей 695 Гражданского кодекса  Российской Федерации и договорами № 31 от 02.01.2002 и №196-27 от 21.12.2006 на организацию-ссудополучателя Курганскую областную организацию РОСТО, также как на арендатора применительно к положениям статей 644-646 Гражданского кодекса  Российской Федерации, возложены обязанности по содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, проведению текущего ремонта, а также обязанность нести все расходы на его содержание.
 
    Таким образом, в данном случае передача имущества в безвозмездное пользование между организациями, входящими в структуру РОСТО не может расцениваться как безвозмездное получение имущественного права.
 
    Довод представителя заявителя о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов  выездной налоговой  проверки  не нашел своего подтверждения в судебном заседании.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
 
    Согласно пункту 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Из названной правовой нормы не следует, что упомянутое решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов налоговой проверки, или в присутствии налогоплательщика.
 
    О рассмотрении  материалов выездной налоговой проверки 09.10.2008 заявитель был уведомлен. Данный факт не оспаривался  представителем заявителя в судебном заседании.
 
    09.10.2008 налоговым органом были рассмотрены  материалы проверки,  возражения налогоплательщика в присутствии представителя заявителя, о чем свидетельствует протокол  рассмотрения  материалов  проверки  № 1688 от 09.10.2008.(том 2 листы дела 111-112). Оспариваемое решение  принято 21.10.2008, т.е в пределах срока, установленного  п.1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.40 Налогового Кодекса РФ с ИФНС России по г. Кургану в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 3000 руб.( том 1 листы дела 9-10).
 
    Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
решил:
 
 
    Заявление Курганской областной организации общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» удовлетворить.
 
    Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану от 21.10.2008 №13-25/27018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное в оспариваемой части на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, недействительным в части доначисления единого налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения 183 366 руб.,  пени по единому налогу взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 38260 руб. 14 коп. и налоговых санкций по единому налогу взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 36673 руб. 20 коп.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану в пользу Курганской областной организации общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» судебные расходы  по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Курганской области.
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
 
 
 
 
    Судья                                                                Л.А. Деревенко