Решение от 05 декабря 2008 года №А34-6264/2008

 
 
 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
г. Курган                                                                          Дело № А34-6264/2008
    «05» декабря 2008 года
 
 
    резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2008 года,
 
    в полном объеме текст решения изготовлен 05 декабря 2008 года.
 
 
    Судья Крепышева Татьяна Геннадьевна,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шумковым В.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Максимум Авто»
 
    к ИФНС России по г. Кургану
 
    об отмене постановления о назначении административного наказания,
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя – Попова Е.А., представитель по доверенности от 09.09.2008                 № 45-01/321549, паспорт;
 
    от налогового органа – Мурзич З.Ф., гл. госналогинспектор по доверенности от 28.12.2007 № 05-13/30841,
 
    Пысина Л.Н., специалист по доверенности от 19.11.2008 № 05-12/29764,
 
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением об отмене постановления ИФНС России по г. Кургану от 23.10.2008 № 18-28-25-209 о назначении административного наказания по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в связи с малозначительностью совершённого административного правонарушения.
 
    В силу статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 02.12.2008, объявлен перерыв до 03.12.2008 после окончания которого, заседание продолжено.
 
    В судебном заседании, продолженном после перерыва, представитель заявителя требование поддержал, указав, что 27.08.2008 сумма 90015 руб. была ошибочно пробита на контрольно-кассовой машине, указанная сумма в кассу общества не вносилась и в сумме выручки за рабочий день не отражена, на неё сразу же оформлен возвратный чек, то есть умышленного неоприходования выручки не было, считает данное нарушение малозначительным; после проверки подобных нарушений обществом не допускается; по факту выявленного нарушения к административной ответственности привлечён главный бухгалтер, общество со своей стороны предприняло все меры для надлежащего соблюдения требований кассовой дисциплины, какого-либо ущерба допущенным нарушением не причинено. Также указал, что оприходование выручки означает составление оправдательных документов на фактически поступившие в кассу денежные средства.
 
    Представители налогового органа в судебном заседании против заявленного требования возражали по основаниям, изложенным в письменном отзыве, и указали, что ошибочно пробитые на контрольно-кассовой машине чеки должны оформляться актом КМ-3 с приложением именно первоначального чека - № 64, указанный акт ООО «Максимум Авто» не оформлен, то есть оправдательные документы на возврат 90015 руб. отсутствуют, а приходного кассового ордера на указанную сумму не имеется; составление обществом возвратного чека № 65 является необязательной процедурой. Также указали, что факт совершения правонарушения установлен в ходе исследования данных фискального отчёта, контрольной ленты ККМ, журнала кассира-операциониста, анализа счёта 50. Полагают, что действия общества образуют состав административного правонарушения, так как допущено неоприходование денежной наличности, а представленный возвратный чек доказательственного значения не имеет; нарушение не может быть признано малозначительным, поскольку проверкой выявлено несколько подобных нарушений.
 
    Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил, что Общество с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кургану Курганской области 27.08.2003, о чём внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным ГРН 1034500023590, свидетельство серии 45 № 000419154.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании поручения от 09.09.2008 № 837 проведена проверка соблюдения Обществом с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учёта выручки при наличных денежных расчётах, которой установлено неоприходование 27.08.2008 денежных средств в размере 90015 руб. в кассу предприятия, составлен акт проверки полноты учёта выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, от 15.10.2008 № 26, сняты отчёты ККМ по фискальной памяти. По результатам проверки составлен протокол об административном правонарушении от 15.10.2008 № 206 и принято постановление от 23 октября 2008 № 18-28-25-209 о назначении Обществу с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» наказания в виде административного штрафа в размере 40000 рублей по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях по факту неоприходования денежной наличности 27.08.2008 90015 рублей.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» обратилось в арбитражный суд с заявлением об отмене указанного постановления.
 
    При оценке заявленного требования, суд приходит к следующим выводам:
 
    В силу частей 6, 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
 
    Статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
 
    Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка России от 04.10.1993 № 18 предусмотрено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
 
    В силу пунктов 22, 24 указанного Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
 
    Следовательно, под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.
 
    Из оспариваемого постановления ИФНС России по г. Кургану от 24.10.2008 № 18-28-25-209 следует, что Обществу с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» вменяется неоприходование денежной наличности в кассу предприятия 27.08.2008 на сумму 90015 руб., поскольку документы, подтверждающие ошибочность пробития вышеуказанные сумм и их списание отсутствуют, а представленные обществом для проверки акты КМ-3 на списание возвратных чеков не принимаются в качестве оправдательных документов, поскольку акт КМ-3 с ошибочно пробитыми первоначальными чеками не представлены (л.д. 41-42).
 
    Таким образом, по мнению налогового органа, Общество с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» не оприходовало в кассу денежную наличность, поскольку неправильно оформило акты о возврате денежных средств клиентам по неиспользованным кассовым чекам по форме КМ-3, так как первоначальные чеки отсутствуют.
 
    В силу части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.
 
    Как установлено судом и следует из материалов дела, Обществом с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» на контрольно-кассовой машине «ОРИОН» № 0089764 27.08.2008 в 18 час. 25 мин. пробит чек № 64 на сумму 90048 руб., после чего сразу же в 18 час. 25 мин. пробит возвратный чек № 65 на сумму 90015 руб. и чек №66 нулевой, что подтверждается распечаткой контрольной ленты ККМ от 27.08.2008 (л.д. 33). Согласно сменному отчёту ККМ с гашением от 27.08.2008 и фискальному отчёту ККМ за август 2008 года общая сумма для накопления по контрольно-кассовой машине составила 158482,72 руб., сумма возврата товаров – 90015 руб., итог – 68467,75 руб. (л.д. 33, 34).
 
    Из объяснений кассира Корюкиной В.В. от 27.08.2008 следует, что чек на сумму 90015 руб. был пробит ошибочно (л.д. 37). Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании первоначальный чек был утрачен.
 
    Согласно пункту 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.08.1993 № 104, кассир-операционист в случае ошибки при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены обязан составить и оформить совместно с администрацией предприятия акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чека, записать в книгу кассира-операциониста суммы по возвращенным чекам и количество напечатанных нулевых чеков.
 
    В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» для оформления возврата денежных средств покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам применяется форма № КМ-3 «Акт о возврате денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам». Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию организации и хранятся в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в Журнал кассира-операциониста.
 
    Судом установлено, что 27.08.2008 при оформлении акта КМ-3 о возврате денежной суммы 90015 руб. кассиром-операционистом ООО «Максимум Авто» допущено нарушение порядка оформления, поскольку к акту вместо погашенного чека № 64 приложен возвратный чек № 65 (л.д. 32).
 
    Вместе с тем, согласно кассовой ленте кассиром-операционистом после операции возврата пробит нулевой чек, журналом кассира-операциониста ООО «Максимум Авто» подтверждается, что общая сумма выручки за 27.08.2008 составляет 68467,75 руб., сумма 90015 руб. указана как возвращённая покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, что отвечает требованиям постановления №132 (л.д. 22, 61-62).                   По данным счёта 50 поступившая в кассу ООО «Максимум Авто» выручка от расчётов с покупателями и от продаж 27.08.2008 также составила 68467,75 руб. (л.д. 36).
 
    Таким образом, материалами дела подтверждается, что внесение Обществом с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» 27.08.2008 в 18 час. 25 мин. в память кассового аппарата данных о поступлении 90015 руб. является ошибочным.
 
    Акт о возврате денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам от 27.08.2008 составлен обществом по форме, содержащееся в альбомах первичной учётной документации, сумма выручки, возвращённой покупателям, оформлена чеком на возврат денежных средств, в журнале кассира-операциониста сделана запись о возвращенных денежных средствах, наличие расхождения между выручкой и фактическим поступлением денежных средств в кассу общества судом не установлено.
 
    При таких обстоятельствах, реального поступления в кассу ООО «Максимум Авто» 27.08.2008 денежных средств в сумме 90015 руб. в не имелось, и, следовательно, основания для их оприходования у общества отсутствовали. Доказательства обратного налоговым органом в нарушение части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено.
 
    Доводы налогового органа о том, что ООО «Максимум Авто» не оприходовало в кассу денежную наличность, поскольку неправильно оформило акты о возврате денежных средств клиентам по неиспользованным кассовым чекам по форме КМ-3, так как первоначальные чеки отсутствуют, судом отклоняются, поскольку указанные обстоятельства свидетельствуют только о нарушении обществом отражения в отчетности возвращенных сумм. Между тем фактического неоприходования денежной наличности не установлено, а нарушение порядка оформления актов по форме КМ-3 не образует состав вменяемого обществу правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена статьёй 15.1 КоАП РФ.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
решил:
 
 
    Постановление ИФНС России по г. Кургану от 23 октября 2008               № 18-28-25-209 о назначении административного наказания по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях Обществу с ограниченной ответственностью «Максимум Авто», место нахождения: город Курган, пр. Машиностроителей, 34, зарегистрированному Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по     г. Кургану Курганской области 27 августа 2003 года за основным государственным регистрационным номером 1034500023590, свидетельство серии 45 № 000419154, признать незаконным и отменить.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Курганской области.
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного судаhttp://18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
 
 
Судья                                                                                               Крепышева Т.Г.