Решение от 07 декабря 2009 года №А34-6220/2009

 
 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации          
 
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курган                                                                     Дело № А34-6220/2009
07 декабря 2009 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Гусевой О. П.,
 
    при ведении протокола судебного заседания  судьёй Гусевой О. П.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану
 
    о признании незаконным решение налогового органа
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Суханов С. П. - представитель, доверенность от 03.09.2009 № 1 (в деле);
 
    от налогового органа: Черва С.В. – старший государственный налоговый инспектор, доверенность от 11.01.2009 № 05-13/49; Ульянова В.Н. – главный государственный налоговый инспектор, доверенность от 07.10.2009 № 05-13/29137,
 
установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» (далее - ООО «ТК Кортес», общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану о признании незаконным решения № 13-25/10193 от 15.04.2009 года.
 
    В соответствии со статьёй 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представителями налогового органа в судебном заседании использовались средства аудиозаписи процесса.
 
    Представитель Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» письменно уточнил заявленные требования, просил признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 15.04.2009 № 13-25/10193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 107 472 рублей. 
 
    В соответствии со статьёй 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнения заявленных требований судом приняты.
 
    В судебном заседании представитель Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» заявленные требования с учётом уточнений поддержал, объяснив, что состав налогового правонарушения по части 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует, т.к. материалы налоговой проверки не содержат доказательств умышленной неуплаты обществом налогов. При применении пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом не учтено наличие обстоятельств смягчающих ответственность, а именно: отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, несоразмерность санкции последствиям совершённого правонарушения, при отсутствии фактически недоимки по результатам проверки, тяжёлое финансовое положение предприятия, воспитание четырёх несовершеннолетних детей, отсутствие негативных полследствия для бюджета, совершение правонарушения впервые, совершение правонарушения по неосторожности, правонарушение не относится к категории злостных, имеющих необратимый характер, отсутствие причинения вреда государственным и общественным интересам, добросовестное поведение налогоплательщика, наличие переплаты в бюджет.
 
    Представители налогового органа заявленные требования считают необоснованными по основаниям, указанным в отзыве на заявление (том 1 листы дела 84-88) и дополнении к отзыву (том 4 листы дела 20-21), объяснив, что умысел общества заключается в том, что при наличии объектов налогообложения налоговые декларации по налогу на прибыль представлены с прочерками, налог не исчислен и не уплачен, платёжные поручения на уплату налога в банк не сданы, в соответствии с пунктом 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану получены объяснения от должностных лиц Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес», которые подтверждают, что правонарушение совершено умышленно. При принятии решения № 13-25/10193 от 15.04.2009 налоговым органом наличие смягчающих ответственность обстоятельств не установлено.
 
    Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает, что заявленные требования являются обоснованными, а заявление подлежит удовлетворению в части.
 
    Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.04.2006, о чём налоговым органом внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1064501164970, свидетельство серия 45 № 000807936 (том 1 лист дела 13).
 
    На основании решения № 105 от 17.11.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 21.04.2006 по 31.12.2007.
 
    При проведении проверки налоговым органом было установлено, что Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» были допущены нарушения налогового законодательства при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.
 
    По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт №13-14 от 16.03.2009 (том 1 листы дела 27-38, 95-117) и принято решение № 13-25/10193 от 15.04.2009 (том 1 листы дела 14-23) о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» к налоговой ответственности.
 
    На основании данного решения Общество с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год в виде штрафа в сумме 392264 рубля, за непредставление в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в виде штрафа в сумме 765208 рублей, по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 201354,80 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 300 рублей. Решением № 13-25/10193 от 15.04.2009 налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы в общей сумме 1268595 рублей; пени по налогу на прибыль в сумме 85312,38 рублей.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» обратилось с апелляционной жалобой на решение налогового органа в УФНС России по Курганской области, решением которого от 24.08.2009 №159 решение Инспекции ФНС России по г. Кургану от 15.04.2009      №13-25/10193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения (том 1 листы дела 42-45).
 
    Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдён.
 
    Не согласившись с выводами налоговых органов Общество с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании решения № 13-25/10193 от 15.04.2009 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 107 472 рублей незаконным.
 
    При анализе заявленных требований и оценке доказательств, суд учитывает следующее.
 
    В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
 
    В соответствии со статьями 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
 
    Согласно 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Выполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается начислением пени в случае несвоевременной уплаты налогов (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации) и применением мер налоговой ответственности (статьи 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершённая умышленно, влечёт взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.
 
    В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации при привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть подтверждено, что неуплата налога в результате занижения налоговой базы имела место в результате умышленного нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
 
    При этом в соответствии со статьями 108, 109 Налогового кодекса Российской Федерации вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения является необходимым условием для привлечения к налоговой ответственности.
 
    Пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговое правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
 
    В силу пункта 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
 
    В соответствии с пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
 
    В судебном заседании судом были исследованы обстоятельства, послужившие основаниями для привлечения Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Как следует из материалов дела и оспариваемого решения, в 2006, 2007 г.г. Общество с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, занималось оптовой торговлей алкогольными напитками и табачными изделиями, т.е. имело объект налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
 
    Однако налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год была представлена Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» с прочерками.
 
    Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года при наличии объекта налогообложения Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» не была представлена.
 
    Платёжные поручения на перечисление данных налогов в банк представлены не были.
 
    Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют об умысле заявителя на совершение налогового правонарушения.
 
    Вместе с тем, из протокола опроса главного бухгалтера Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» Комаровой Ю.А. (том 2 листы дела 8-13), следует, что декларация по налогу на прибыль представлена с прочерком из-за большой занятости, по семейным обстоятельствам (наличие малолетних детей). По этой же причине не была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.
 
    Кроме того, заявителем не были представлены также  налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь и ноябрь 2007 года, притом, что сумма налога на добавленную стоимость за указанные периоды подлежала возмещению из бюджета в размере 395247 руб. и 1098138 руб. соответственно.
 
    Как следует из протокола опроса от 14.01.2009 № 29 (том 2 листы дела 5-7), налоговым органом были приняты объяснения руководителя Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» Комарова И. В. о том, что информацией по поводу ведения бухгалтерского и налогового учёта, представления налоговых деклараций, а также перечисления налогов в бюджет, располагает бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» Комарова Ю. А.
 
    Волеизъявление Комарова И. В., как руководителя общества, ответственного за ведение финансово-хозяйственной деятельности и организацию бухгалтерского и налогового учёта, по вопросам непредставления налоговых деклараций, представления налоговых деклараций с прочерками, а также не перечисления налогов в бюджет, налоговым органом не устанавливалось.
 
    Проанализировав материалы дела в совокупности, суд считает, что указанные обстоятельства, безусловно не свидетельствуют о том, что должностные лица Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» осознавали противоправный характер своих действий, желали либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий, в связи с чем оснований для применения в рассматриваемой ситуации ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.
 
    Доводы представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану о наличии достаточных доказательств, свидетельствующих об умышленном совершении Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, в силу чего судом отклоняются.
 
    Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану № 13-25/10193 от 15.04.2009 в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункты 1, 2 пункта 2) в общей сумме 201354 руб. 80 коп. не соответствует требованиям статей 106, 108, 110 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит признанию незаконным.
 
    Согласно пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечёт взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
 
    Как следует из решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану № 13-25/10193 от 15.04.2009 Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес»  было привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 1157472 рубля.
 
    Оспаривая привлечение к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1107472 рубля, представитель Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» объяснил, что при принятии оспариваемого решения Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану не были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершённое правонарушение: отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения; несоразмерность санкции последствиям совершённого правонарушении, при отсутствии фактической недоимки по результатам проверки; тяжёлое финансовое положение предприятия; воспитание директором Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» четырёх несовершеннолетних детей; отсутствие негативных последствий для бюджета; совершение правонарушения впервые; совершение правонарушения по неосторожности; правонарушение не относится к категории злостных, имеющих необратимый характер; отсутствие причинение вреда государственным и общественным интересам; добросовестное поведение налогоплательщика; наличие переплаты по налогам; декларируемая в последнее время государством поддержка малого бизнеса; мировой финансовый кризис.
 
    С учётом  указанных обстоятельств, представитель Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» полагал, что сумма штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации может быть уменьшена судом до 50000 рублей.
 
    В соответствии со статьёй 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Суд или налоговый орган, рассматривающий дело, могут установить иные обстоятельства и признать их в качестве  смягчающих ответственность.
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено, что правонарушение Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» совершено впервые, по неосторожности.
 
    Наличие у должностных лиц Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» умысла на совершение налогового правонарушения Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану не доказано.
 
    Фактическая задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по результатам проверки отсутствует, поскольку при доначислении налога в сумме 765208 рублей, налоговым органом установлена сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета в размере 1493385 рублей.
 
    Штраф в сумме 1157472 рубля является несоразмерным последствиям совершённого правонарушения при отсутствии фактической недоимки по налогу на добавленную стоимость по результатам проверки.
 
    Совершённое Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» правонарушение не относится к категории злостных, имеющих необратимый характер.
 
    Добросовестное поведение общества, выразившееся в перечислении налога на прибыль, доначисленного налоговым органом по результатам проверки, а также в отсутствии возражений против сумм налогов, доначисленных по решению № 13-25/10193 от 15.04.2009.
 
    Наличие на момент рассмотрения настоящего дела переплаты по налогу (неистребованной суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета).
 
    Указанные обстоятельства в силу статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации суд признаёт смягчающими ответственность за совершённое правонарушение, которые должны были быть учтены при принятии оспариваемого решения, и считает необходимым уменьшить сумму штрафа в 4 раза до 289368 рублей.
 
    Доводы представителя Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» об отсутствии причинения вреда государственным и общественным интересам, а также об отсутствии негативных последствий для бюджета, не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, в силу чего судом отклоняются.
 
    В материалах дела также отсутствуют доказательства тяжёлого финансового положения общества.
 
    Воспитание директором Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» четырёх несовершеннолетних детей не может в данном случае являться обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оспариваемое решение принято налоговым органом в отношении общества, а не в отношении Комарова И. В.
 
    Влияние остальных факторов (декларируемая в последнее время государством поддержка малого бизнеса; мировой финансовый кризис) на совершение Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» налогового правонарушения заявителем не доказано, в силу чего они также не могут являться обстоятельствами, смягчающим ответственность.
 
    Поскольку при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану наличие обстоятельств, смягчающих ответственность установлено не было, они не были учтены при определении размера штрафа, подлежащего взысканию с Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес», решение № 13-25/10193 от 15.04.2009 в части привлечения общества к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункты 3, 4 пункта 2) в сумме 868104 руб., подлежит признанию незаконным.
 
    В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» в сумме 2000 рублей.
 
    Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Решил:
 
    Заявление Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес» удовлетворить частично.
 
    Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 15.04.2009 № 13-25/10193, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес», проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, признать незаконным в части привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункты 1, 2 пункта 2) в общей сумме 201354 руб. 80 коп.; в части привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункты 3, 4 пункта 2) в общей сумме 868104 руб., и отменить.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТК Кортес», ОГРН 1064501164970, свидетельство серия 45 № 000807936, расположенного по адресу: г. Курган, ул. Невежина, 2-34,  2000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Курганской области.
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
 
 
    Судья                                                                                     О.П. Гусева