Дата принятия: 29 марта 2018г.
Номер документа: А33-30765/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 29 марта 2018 года Дело N А33-30765/2017
Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2018 года.
В полном объеме решение изготовлено 29 марта 2018 года.
Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Петракевич Л.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РН-ВАНКОР" (ИНН 2465142996, ОГРН 1162468067541, г. Красноярск, дата регистрации - 01.04.2016)
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (ИНН 2465067516, ОГРН 1022402481507, г. Красноярск, дата регистрации - 27.09.2001)
о признании частично недействительным решения от 01.09.2017 N 205V12170000793 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,
с привлечением к участию в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469, дата государственной регистрации государственной регистрации - 07.06.2002, место нахождения: г. Красноярск),
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Емельянова К.В., по доверенности N 161 от 01.01.2018, Цыба А.В., по доверенности N 27/РНВ от 05.12.2016,
от ответчика: Ярлыковой В.В., по доверенности от 01.09.2017,
от третьего лица: Маташковой Л.А., по доверенности N 2 от 01.01.2018,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коленько Н.В.,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "РН-ВАНКОР" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (далее - ответчик, Фонд) о признании недействительным решения от 01.09.2017 N 205V12170000793 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:
- доначисления страховых взносов в сумме 1 834 845,02 руб., пени в сумме 63 343,69 руб. и штрафа в сумме 366 969,01 руб. по пункту 2 мотивировочной части, пункту 1 и 2 резолютивной части решения, а также предложения уплатить указанные суммы по пункту 3.1, 3.2 и 3.3 резолютивной части решения;
- доначисления страховых взносов в сумме 147 889 538,74., пени в сумме 4 591 925,67 руб. и штрафа в сумме 29 577 907,75 руб. по пункту 3 мотивировочной части, пункту 1 и 2 резолютивной части решения, а также предложения уплатить указанные суммы по пункту 3.1, 3.2 и 3.3 резолютивной части решения.
Заявление принято к производству суда. Определением от 18.12.2017 возбуждено производство по делу.
Стороны представили в материалы дела соглашение по фактическим обстоятельствам, заключенное в порядке, предусмотренном статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в рамках которого стороны признают следующие фактические обстоятельства:
"1. В отношении ООО "РН-Ванкор" была проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.04.2016 по 31.12.2016.
2. По итогам проверки составлен акт выездной проверки от 01.08.2017 N 205V101700001312, а впоследствии вынесено решение от 01.09.2017 N 205V12170000793 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
3. Решением от 01.09.2017 N 205V12170000793 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах выявлена недоимка по страховым взносам в сумме 153 413 263,54 руб., начислены пени в сумме 4 788 197,58 руб., общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 30 682 652,71 руб.
4. Общество и Пенсионный фонд подтверждают, что работники, указанные в приложении N 1 к акту выездной проверки от 01.08.2017 N 205V101700001312 и в пользу которых производилась выплата материальной помощи, состояли в трудовых отношениях с Обществом.
При этом в период с 01.04.2016 по 31.12.2016 Общество осуществило выплату материальной помощи в пользу работников в общей сумме 12 038 901,71 руб., которую не включило базу для исчисления страховых взносов, в том числе:
N п/п
Вид материальной помощи
Код выплаты
Сумма
(руб.)
1
Материальная помощь работникам на несовершеннолетних детей (имеющим 3-х и более детей)
69
2 541 000
2
Материальная помощь на ежемесячной основе работникам инвалидам
64
655 420,33
3
Материальная помощь на ежемесячной основе работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида
63
535 233,06
4
Материальная помощь работникам, впервые вступившим в брак
60
575 250
5
Материальная помощь к отпуску, невоспользовавшимся льготной путевкой
60
3 227 040
6
Материальная помощь к отпуску, работникам, отработавшим в Обществе не менее 5 лет
65
1 506 200
7
Материальная помощь по семейным обстоятельствам
72
2 320 728,50
8
Материальная помощь работникам (доход семьи менее 1,5 размера прожиточного минимума)
198
26 550
9
Материальная помощь при временной утрате трудоспособности
62
663 850
Размер выплаченной материальной помощи по каждому ее виду и факт ее выплаты работникам Общества за проверяемый период предметом настоящего спора не являются (Обществом и Пенсионным фондом не оспариваются).
В связи с невключением в облагаемую базу сумм выплаченной работникам материальной помощи, в том числе превышающей 4 000 руб., Обществу, согласно пункту 2 мотивировочной части, пункту 1 и 2 резолютивной части решения от 01.09.2017 N 205V12170000793, доначислены страховые взносы в сумме 1 834 845,02 руб., пени в сумме 63 343,69 руб. и штраф в сумме 366 969,01 руб.
5. Общество и Пенсионный фонд подтверждают, что ООО "РН-Ванкор" было создано 01.04.2016 путем выделения из АО "Ванкорнефть".
В результате проведенной реорганизации, работники, указанные в приложении N 2 и N 3 к акту выездной проверки от 01.08.2017 N 205V101700001312, были переведены из АО "Ванкорнефть" (правопредшественник) в ООО "РН-Ванкор" (правопреемник) в порядке части 5 статьи 75 ТК РФ на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам.
Общество и Пенсионный фонд не оспаривают, что при определении базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, указанного в приложении N 2 и 3 к акту выездной проверки от 01.08.2017 N 205V101700001312, Общество учло выплаты и вознаграждения, полученные ими за период их работы в АО "Ванкорнефть" с 01.01.2016 по 31.03.2016.
В связи с включением в базу для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений, полученных работниками ООО "РН-Ванкор" за период их работы в АО "Ванкорнефть" с 01.01.2016 по 31.03.2016, Обществу, согласно пункту 3 мотивировочной части, пункту 1 и 2 резолютивной части решения от 01.09.2017 N 205V12170000793, доначислены страховые взносы в сумме 147 889 538,74 руб., пени в сумме 4 591 925,67 руб. и штраф в сумме 29 577 907,75 руб.".
Соглашение по фактическим обстоятельствам судом принято в судебном заседании 13.02.2018, полномочия на подписание представителями соглашения подтверждены.
Представители заявителя в судебном заседании заявленное требование поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель ответчика в судебном заседании против отложения судебного заседания возразил по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Представитель третьего лица представил в материалы дела отзыв на заявление и запрошенные судом документы.
При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска проведена выездная проверка общества с ограниченной ответственностью "РН-Ванкор" по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.04.2016 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлен акт N 205V101700001312 от 01.08.2017, согласно которому Фондом выявлены следующие нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах:
- занижение базы для исчисления страховых взносов на выплату материальной помощи работникам свыше 4 000 руб. на одного работника за расчетный период по следующим видам выплат: Материальная помощь работникам на несовершеннолетних детей (имеющим 3-х и более детей) (код - 69), Материальная помощь на ежемесячной основе работникам-инвалидам (код -64), работникам, впервые вступившим в брак (код -60), Материальная помощь к отпуску, не воспользовавшихся льготной путевкой (код 60), Материальная помощь на ежемесячной основе работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида (код - 63), Материальная помощь к отпуску, работникам, отработавшим в Обществе не менее 5 лет (код 65), Материальная помощь по семейным обстоятельствам (код 72), Материальная помощь работникам (доход семьи менее 1,5 ПМ) (код 198), Материальная помощь при временной (на срок более 4-х месяцев) утрате трудоспособности (код 62);
- неправомерное применение страхового тарифа 10 процентов при определении базы для начисления страховых взносов с учетом сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц до реорганизации общества.
Указанный акт получен представителем страхователя - Ложниковой И.А. лично под роспись.
Не согласившись с нарушениями, указанными в акте проверки, страхователь 23.08.2017 представил в Пенсионный фонд возражения NРНВ-33657.
Рассмотрение материалов проверки проводилось Пенсионным фондом с участием уполномоченных представителей страхователя.
По результатам рассмотрения материалов проверки Пенсионным фондом принято решение N 205 V12170000793 от 01.09.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно резолютивной части которого обществу за совершение оспариваемых нарушений доначислены страховые взносы в оспариваемой части в размере 149 724 383,76 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 4 655 269,36 руб.
Кроме того, названным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, за неполную уплату оспариваемых страховых взносов в виде штрафа в сумме 29 944 876,76 руб.
Указанное решение получено представителем страхователя лично под роспись.
Считая решение Пенсионного Фонда незаконным, нарушающим его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, заявитель 22.11.2017 обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании частично недействительным решения от 01.09.2017 N 205V12170000793 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
1. По эпизоду доначисления страховых взносов на выплаты работникам материальной помощи свыше 4000 руб. на каждого работника.
Из содержания оспариваемого решения следует, что Фондом, в том числе, доначислены страховые взносы на суммы материальной помощи, оказываемой обществом своим работникам, превышающей 4 000 рублей на одного работника за расчетный период в сумме 1 834 845,02 руб.
При этом Фонд исходил из того, что выплаты, производимые в пользу работников, подлежат обложению страховыми взносами, так как относятся к выплатам работникам, производимым в связи с трудовыми отношениями. На основании частей 4, 5 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 26.11.2015г. N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2016г." база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица для плательщиков страховых взносов устанавливается в сумме, не превышающей 796 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Согласно п. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ в отношении сумм превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов применяется тариф 10 процентов (в соответствии со ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ взнос на суммы превышения базы перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть тарифа).
Таким образом, Фонд полагает, что в 2016 году на суммы выплат и вознаграждений, превышающие 796 000 руб., следует исчислять взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов. В связи с тем, что у отдельных работников выплаты и вознаграждения превысили предельную величину базы для исчисления страховых взносов, с сумм превышения исчислены взносы по тарифу 10 процентов.
Названные выводы Фонда суд считает не соответствующими действующему законодательству в силу следующего.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель является плательщиком страховых взносов.
В силу пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 указанного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключение сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В статье 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрен перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц. Спорные выплаты в данном перечне не поименованы.
Таким образом, по смыслу статей 7 и 9 Закона N 212-ФЗ материальная помощь подлежит обложению страховыми взносами в случае ее выплаты в рамках трудового договора.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.
Стороны представили в материалы дела соглашение по фактическим обстоятельствам, заключенное в порядке, предусмотренном статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в рамках которого стороны признали вышеуказанные фактические обстоятельства и указали, что в данном случае нет спора по суммам выявленных эпизодных нарушений. Спорным является вопрос правомерности предъявления Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска выявленных эпизодов, как нарушение страхователем законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В соответствии с частью 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
В соответствии с пунктом 4 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд не принимает признание стороной обстоятельств, если располагает доказательствами, дающими основание полагать, что признание такой стороной указанных обстоятельств совершено в целях сокрытия определенных фактов или под влиянием обмана, насилия, угрозы, заблуждения, на что арбитражным судом указывается в протоколе судебного заседания.
Согласно пункту 5 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.
Факт достижения сторонами соглашения по фактическим обстоятельствам удостоверен подписями их уполномоченных представителей, не противоречит законодательству, занесен в протокол судебного заседания.
Таким образом, судом принимается соглашение по фактическим обстоятельствам в порядке, предусмотренном статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Спорные выплаты (виды вышеуказанной материальной помощи) предусмотрены разделом "Социальная поддержка работников и членов их семей" Стандарта ООО "РН-Ванкор" об оплате труда, социальных льготах, гарантиях и компенсациях работникам N П2-03 С-0058 ЮЛ-583, утвержденного приказом от 29.04.2016 N 42/РНВ-лнд, и направлены на обеспечение защиты социальных прав работников отдельных категорий, в условиях действия рыночных отношений, и не связаны с осуществлением работниками трудовых функций. Выплаты не включены в систему оплаты труда и не зависят от объема и качества выполняемых трудовых функций. На них не начисляются премии, районный коэффициент, процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и другие виды доплат и надбавок, принятых в Обществе и входящих в систему оплаты труда.
С учетом изложенного, доводы Фонда со ссылкой на положения статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ о том, что все выплаты в пользу работника, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховым взносами, является ошибочным, основанным на неверном толковании вышеуказанных норм права.
В соответствии со статьей 40 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд.
При этом Фонд не представил доказательства того, что выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.
Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, поэтому выплаты социального характера, не относящие к оплате труда и не предусмотренные трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами, и положения указанных статей на них не распространяются, в силу чего соответствующий довод Фонда подлежит отклонению.
Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи перечисленные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.
То обстоятельство, что названные выплаты не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ, не является основанием для включения этих выплат в облагаемую базу исходя из их характера и назначения.
Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 04.04.2017 N 310-КГ17-2524 по делу N А14-12207/2015.
Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Следовательно, у фонда не имелось правовых оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.
2. По эпизоду доначисления страховых взносов с учетом сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц до реорганизации общества.
Из содержания оспариваемого решения следует, что, по мнению Фонда, общество при исчислении страховых взносов по физическим лицам, неправомерно учло выплаты и вознаграждения, полученные в АО "Ванкорнефтъ" за январь-март 2016 года, что повлекло неправомерное применение тарифа страхового взноса 10 процентов. Плательщику следовало применять тариф 22 процента к выплатам, полученным работниками в ООО "РН-Ванкор", до наступления предельной величины, предусмотренной ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2019 N 212-ФЗ.
Названный вывод Фонда суд также считает не соответствующими действующему законодательству в силу следующего.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, действующего в период вынесения оспариваемых решений, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" части 1 статьи 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
В силу части 3 статьи 8 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
База в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 796 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2016 года"
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Для установления предельной величины базы для начисления страховых взносов определяющее значение имеет расчетный период плательщика страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Как следует из материалов дела, спор по начисленным и уплаченным страховым взносам возник в связи с реорганизацией заявителя. Реорганизация произошла в форме выделения ООО "РН-ВАНКОР" из АО "ВАНКОРНЕФТЬ" 01.04.2016.
Ссылаясь на часть 3 статьи 10 Закона N 212-ФЗ, согласно которой если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года и на часть 4 статьи 10 этого Закона, согласно которой если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации, Фонд пришел к выводу, что при расчете предельной величины базы по работникам общество неверно исчисляло базу нарастающим итогом, с учетом сумм, исчисленных правопредшественником общества за период с 01.01.2016 по 31.03.2016.
Однако, арбитражный суд учитывает, что в соответствии с пунктом 16 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ, в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. В соответствии со статьей 75 Трудового кодекса Российской Федерации, реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками. Реорганизация не влияет на порядок исчисления и уплаты страховых взносов, поскольку обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь, в силу того, что трудовые отношения длятся и в ее процессе, и после ее завершения. Поскольку после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником (ООО "РН-Ванкор") были продолжены, база по исчислению страховых взносов правопредшественника, подлежала учету при определении базы правопреемника.
Согласно заключенному в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации стороны не оспаривают, что в результате проведенной реорганизации, работники, указанные в приложении N 2 и N 3 к акту выездной проверки от 01.08.2017 N 205V101700001312, были переведены из АО "Ванкорнефть" (правопредшественник) в ООО "РН-Ванкор" (правопреемник) в порядке части 5 статьи 75 ТК РФ на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам.
Таким образом, оформленные сторонами документы (трудовые договоры, дополнительные соглашения от 01.04.2016, трудовые книжки работников) свидетельствуют о факте продолжения трудовых отношений в процессе реорганизации АО "Ванкорнефть" и после реорганизации, и оплата труда работникам начислялась по прежним трудовым договорам.
Учитывая изложенное, арбитражный суд полагает, что при расчете базы для уплаты страховых взносов заявитель, как правопреемник, был вправе учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.
При таких обстоятельствах, заявленное требование о признании недействительным решения от 01.09.2017 N 205V12170000793 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в оспариваемой части является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Государственная пошлина за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления составляет 3 000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Заявителем оплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. по платежному поручению N 53 от 23.11.2017.
Принимая во внимание результат рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
РЕШИЛ:
заявленное обществом с ограниченной ответственностью "РН-ВАНКОР" (ИНН 2465142996, ОГРН 1162468067541, г. Красноярск, дата регистрации - 01.04.2016) требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (ИНН 2465067516, ОГРН 1022402481507, г. Красноярск, дата регистрации - 27.09.2001) от 01.09.2017 N 205V12170000793 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:
- доначисления страховых взносов в сумме 1 834 845,02 руб., пени в сумме 63 343,69 руб. и штрафа в сумме 366 969,01 руб. по пункту 2 мотивировочной части, пункту 1 и 2 резолютивной части решения, а также предложения уплатить указанные суммы по пункту 3.1, 3.2 и 3.3 резолютивной части решения;
- доначисления страховых взносов в сумме 147 889 538,74 руб., пени в сумме 4 591 925,67 руб. и штрафа в сумме 29 577 907,75 руб. по пункту 3 мотивировочной части, пункту 1 и 2 резолютивной части решения, а также предложения уплатить указанные суммы по пункту 3.1, 3.2 и 3.3 резолютивной части решения,
как несоответствующее Федеральному закону N212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Обязать ответчика устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.
Разъяснить, что со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или его отдельные положения не подлежат применению.
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (ИНН 2465067516, ОГРН 1022402481507, г. Красноярск, дата регистрации - 27.09.2001) в пользу общества с ограниченной ответственностью "РН-ВАНКОР" (ИНН 2465142996, ОГРН 1162468067541, г. Красноярск, дата регистрации - 01.04.2016) 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.
Судья
Л.О. Петракевич
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
