Дата принятия: 18 декабря 2017г.
Номер документа: А33-19720/2016
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 18 декабря 2017 года Дело N А33-19720/2016
Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2017 года.
В полном объёме решение изготовлено 18 декабря 2017 года.
Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Петракевич Л.О., рассмотрев в судебном заседании дело по иску публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (ИНН 2460069527, ОГРН 1052460054327, г. Красноярск, дата регистрации - 04.07.2005)
к обществу с ограниченной ответственностью "СК Град" (ИНН 2464227862, ОГРН 1102468038320, г. Красноярск, дата регистрации - 23.08.2010)
об обязании заключить в течение 7 календарных дней с даты вступления в законную силу решения суда дополнительное соглашение по установлению размера компенсации к соглашению о компенсации затрат, возникающих при реализации проектов строительства (реконструкции) третьих лиц от 10.07.2015 N 41.2400.5893.15,
в присутствии в судебном заседании:
от истца: Потехиной Н.В., по доверенности N 00/6 от 31.01.2016,
от ответчика: Брух Е.В., по доверенности от 07.10.2017,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коленько Н.В.,
установил:
публичное акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (далее - истец) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с иском к обществу с ограниченной ответственностью "СК Град" (далее - ответчик) об обязании в течение 7 календарных дней с даты вступления в законную силу решения суда заключить дополнительное соглашение по установлению размера компенсации к соглашению о компенсации затрат, возникающих при реализации проектов строительства (реконструкции) третьих лиц от 10.07.2015 N 41.2400.5893.15.
Исковое заявление принято к производству суда. Определением от 31.08.2016 возбуждено производство по делу.
В обоснование заявленных исковых требований общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" указало, что на основании соглашения о компенсации затрат от 10.07.2015 N41.2400.5893.15 у ответчика возникли обязательства по оплате стоимости работ по реконструкции (переустройству) объекта энергетики в размере 1 265 208,02 руб., в связи с чем ответчик необоснованно уклоняется от подписания дополнительного соглашения по установлению указанного размера компенсации к соглашению от 10.07.2015 N 41.2400.5893.15.
В сумму затрат, понесенных истцом включены следующие расходы: затраты на разработку проектно-сметной документации в размере 99 226,37 руб., затраты на строительно-монтажные работы в размере 625 537,51 руб., затраты на давальческие материалы в размере 178 956,15 руб., накладные расходы - 135 558 руб., налог на прибыль - 225 930 руб.
Истец также указал, что:
- -стоимость давальческих материалов, предъявленная к возмещению, в договоре подряда N10.2400.7508.15 ДС N1 от 02.09.2015 не учтена;
- накладные расходы представляют собой дополнительные к основным расходам затраты на управление, организацию и обслуживание производства, устанавливаются согласно порядка проведения реконструкции объектом ПАО "МРСК Сибири" и компенсации затрат при реализации проектов строительства третьих лиц.
Представленное ответчиком в материалы дела заключение специалиста лишь подтверждает позицию истца, поскольку предметом исследования явились договоры подряда, заключенные истцом и третьим лицом. Указанная специалистом стоимость фактически выполненных работ истцом не оспаривается.
Ответчик против удовлетворения исковых требований возразил, указав следующее:
- стоимость затрат истца на проведение спорных работ составила 800 799,11 руб., что включает в себя: затраты на разработку проектно-сметной документации в размере 59 203,76 руб., затраты на строительно-монтажные работы в размере 625 537,51 руб., налог на прибыль - 116 057,84 руб.;
- стоимость давальческих материалов, предъявленная истцом к возмещению, учтена по договору подряда N10.2400.7508.15 ДС N1 от 02.09.2015, соответственно входит в стоимость выполненных третьим лицом подрядных работ;
- увеличение стоимости затрат на выполнение проектно-изыскательских работ не обоснованно, поскольку представленные истцом в материалы дела акты о выполнении работ хозяйственным способом датированы позднее, чем акт о приемке строительно-монтажных работ;
- представленные наряды-задания на работу за март и ноябрь 2015 года не подтверждают расчет заработной платы работников истца, так как спорные работы на объекте проводились в период с августа по сентябрь 2015 года. Кроме того, истец не подтвердил, что указанные им лица являются работниками ПАО "МРСК - Сибири";
- включение в текст дополнительного соглашения пункта о необходимости компенсации "дополнительных расходов" в сумме 135 558 руб. противоречит условиям соглашения о компенсации затрат от 10.07.2015 N41.2400.5893.15;
- согласно заключению специалиста N03/17 от 25.08.2017 стоимость выполненных истцом работ в соответствии с соглашением от 10.07.2015 N41.2400.5893.15 составляет 625 537,51 руб., соответственно, основания для подписания дополнительного соглашения на увеличение размера компенсации не имеется.
При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
10.07.2015 между открытым акционерным обществом "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (собственник) и обществом с ограниченной ответственностью "СК Град" (компания) заключено соглашение о компенсации затрат N41.2400.5893.15, согласно пункту 1.2 которого в интересах компании в связи со строительством объекта "Детский сад по ул. Алеши Тимошенкова" в г. Красноярске необходимо провести реконструкцию (переустройство) существующего объекта, находящего на балансе собственника, а именно: КЛ 6 кВ от ТП 8015 до ТП 844 (далее - объект). Объект имеет инвентарный номер Г000016093.
Согласно пункту 1.3 соглашения "реконструкция (переустройство)" - работы по реконструкции (переустройству) КЛ 6 кВ от ТП 8015 до ТП 844, необходимо предусмотреть:
- замену существующей КЛ-бкВ от ТП 844 до ТП 8015 от нижних контактов ячейки 6кВ, установленной в ЗРУ-бкВ ТП N 8015, до нижних контактов ячейки 6кВ, установленной в ЗРУ-10 кВ ТП N 844, выполнить кабелем марки АПвПу сечением каждой жилы не менее 300 мм2 с предоставлением коридора шириной не менее 2м. Протяженность КЛ ориентировочно 130м. Трассу кабельной линии, марку концевых термоусаживаемых муфт определить проектом;
- прокладку КЛ 6кВ под проезжей частью (с учётом расширения проезжей части) произвести методом прокола, в полиэтиленовых трубах диаметром не менее 150 мм., под проектируемыми заездами во дворы жилых домов прокладку КЛ-бкВ осуществить в полиэтиленовых либо асбоцементных трубах диаметром не менее 150 мм. На остальных участках прохождения КЛ-6 кВ прокладку произвести под участками, не имеющими асфальтового покрытия, с соблюдением минимальных расстояний до проектируемых надземных и подземных коммуникаций согласно ПУЭ, с применением защиты от механических повреждений.
Пунктом 1.4 соглашения установлено, что реконструкция (переустройство) включает в себя:
- разработку и утверждение проектной (рабочей) документации на реконструкцию Объекта (пункт 1.4.1 соглашения);
- выполнение строительно-монтажных работ (пункт 1.4.2 соглашения);
- обновление топографического плана на планшетах г. Красноярска в результате реконструкции КЛ (пункт 1.4.3 соглашения).
В соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 соглашения реконструкция (переустройство) осуществляется собственником за свой счет, собственными силами и средствами или с привлечением третьих лиц.
Компания компенсирует собственнику расходы на реконструкцию (переустройство) в полном объеме, в соответствии со сметой, дополнительно возмещает налог на прибыль собственника, и в соответствии с иными условиями настоящего Соглашения (Приложение N1).
Пунктом 3.1 соглашения стороны установили, что размер компенсации определяется с учетом следующих затрат (расходов) собственника:
- затраты (расходы) собственника, предусмотренные на разработку проектно-сметной документации (пункт 3.1.1 соглашения);
- затраты (расходы) собственника, предусмотренные в проектно-сметной документации на выполнение строительно-монтажных работ (пункт 3.1.2 соглашения);
- иные согласованные сторонами расходы собственника, являющиеся следствием проведенного переустройства объектов собственника, и возникновением у собственника соответствующих обязательств, в том числе налог на прибыль собственника (пункт 3.1.3 соглашения).
Согласно пункту 3.2 соглашения размер компенсации, подлежащей выплате, определяется в соответствии с пунктом 3.1 и Приложением N1 к настоящему соглашению и составляет: 811 415,62 рублей, в том числе НДС 18% 123 775,26 рублей (далее - размер компенсации).
Размер компенсации, предусмотренный п. 3.2. настоящего соглашения, включает в себя все затраты собственника, связанные с реализацией (реконструкцией, техническим перевооружением) объекта Компании - строительство объекта "Детский сад по ул. Алеши Тимошенкова" в г. Красноярске и с переустройством Объекта собственника (пункт 3.2.1 соглашения).
Настоящим стороны подтверждают, что размер компенсации, определенный в п. 3.2. настоящего соглашения, должен быть изменен после утверждения проектно-сметной документации и определения фактических затрат по п. 3.1.2 на основании заключенных договоров на указанные виды и объемы работ путем заключения дополнительного соглашения к настоящему соглашению (пункт 3.2.2 соглашения). Настоящим стороны подтверждают, что Размер компенсации, изменённый в соответствии с п. 3.2.2. настоящего соглашения, является окончательным и может быть изменен только по согласованию сторон путем заключения дополнительного соглашения к настоящему соглашению (пункт 3.2.3 соглашения).
В соответствии с пунктом 3.2.3 в целях заключения дополнительного соглашения к настоящему соглашению дополнительные расходы, убытки, понесённые собственником по переустройству (переносу, реконструкции, техническому перевооружению, изменению конфигурации) объектов, на сумму которых увеличивается размер компенсации, должны быть необходимыми, обоснованными и документально подтверждёнными.
Согласно пункту 3.3 соглашения компенсация затрат собственника, предусмотренных в пункте 3.1.1. настоящего соглашения (разработка проектно-сметной документации) производится путем перечисления денежных средств собственнику на его расчётный счёт в размере, определенном в Приложении N1 к настоящему соглашению в течение 25 рабочих дней после заключения настоящего соглашения.
Компенсация затрат собственника, предусмотренных в пункте 3.1.2., 3.1.3. настоящего соглашения производится путем перечисления денежных средств собственнику на его расчётный счёт в размере, определенном в Приложении N1 к настоящему соглашению в течение 25 рабочих дней после исполнения п. 3.2.2. настоящего соглашения (пункт 3.4 соглашения).
В соответствии с пунктом 4.1 соглашения собственник осуществляет реконструкцию (переустройство) объектов, в части: 4.1.1. выполнения работ по Реконструкции (переустройству) в течение 12 месяцев с момента заключения настоящего соглашения.
Пунктами 5.1.1 и 5.1.2 стороны установили обязанность компании компенсировать собственнику расходы на реконструкцию (переустройство) в полном объеме, в соответствии со сметой, дополнительно возместить налог на прибыль собственника, и в соответствии с иными условиями настоящего соглашения (Приложение N1); нести дополнительно согласованные сторонами иные, не предусмотренные настоящим соглашением, расходы, связанные с реконструкцией (переустройством) объекта собственника.
Согласно пунктам 5.2 и 5.3 соглашения стороны устанавливают, что все возможные претензии, связанные с заключением, изменением и исполнением настоящего соглашения, должны быть рассмотрены сторонами в досудебном порядке в срок не позднее 30 календарных дней со дня их получения. В случае возникновения споров по вопросам, предусмотренным настоящим соглашением или в связи с ним, и их неурегулирования сторонами в претензионном порядке, стороны обращаются для разрешения споров в Арбитражном суде Красноярского края.
В приложении N1 к соглашению от 10.07.2015 стороны согласовали размер компенсации, подлежащий выплате - 811 415,62 руб., в том числе: 59 203,76 руб., в том числе НДС - 9 031,07 руб. - затраты на ПИР; 616 975,92 руб., в том числе НДС - 94 114,97 руб. - затраты на СМР; 135 235,94 руб., в том числе НДС - 20 629,21 руб. - иные затраты (налог на прибыль).
Во исполнение обязательств по соглашению ПАО "МРСК Сибири" проведены проектно-изыскательские работы (хозяйственный способ) и строительно-монтажные работы (договор подряда от 21.08.2015 N 10.2400.7508.15). Мероприятия по реконструкции объекта выполнены в полном объеме.
Компания компенсировала расходы собственника, предусмотренные п. 3.3 соглашения, в части затрат на разработку проектно-сметной документации в размере 71 044,53 руб., в том числе НДС 10 837,30 руб. (платежное поручение от 22.07.2015).
После выполнения работ в соответствии с соглашением от 10.07.2015 истцом составлен проект дополнительного соглашения на увеличение размера компенсации в порядке пункта 3.2.3 соглашения.
Подписанный истцом в одностороннем порядке проект был направлен ответчику для согласования.
Претензией от 30.03.2016 истец обратился к ответчику с требованием подписать дополнительное соглашение об увеличении размера компенсации по соглашению от 10.07.2015.
Названная претензия направлена ответчику по почте 07.04.2016 и вручена представителю последнего 11.04.2017.
Ссылаясь на необоснованное уклонение ответчика от подписания дополнительного соглашения на увеличение размера компенсации к соглашению о компенсации затрат, возникающих при реализации проектов строительства (реконструкции) третьих лиц от 10.07.2015 N 41.2400.5893.15, истец 26.08.2017 обратился в Арбитражный суд Красноярского края с рассматриваемым иском, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
Согласно статье 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.
В силу статей 307, 309, 310 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства, возникшие из договоров, должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе и по своему усмотрению. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (пункт 2 статьи 1, статья 9 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (пункт 2 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации).
К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6) к отдельным отношениям сторон по договору.
Обязательственные отношения сторон возникли из заключенного 10.07.2015 соглашения о компенсации затрат, возникающих при реализации проектов строительства (реконструкции) третьих лиц N 41.2400.5893.15.
Согласно статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таким образом, сделки представляют собой действия, соответствующие требованиям законодательства, и направленные на достижение определенного правового результата.
В соответствии со статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 настоящего Кодекса. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе.
В рамках указанного выше соглашения истец, являясь собственником объекта энергетики, взял на себя обязательства по реконструкции (переустройству) объекта собственными силами и средствами или с привлечением третьих лиц, а ответчик обязался компенсировать расходы на реконструкцию (переустройство) в полном объеме, в соответствии со сметой, дополнительно возместив налог на прибыль собственника.
Учитывая изложенное, арбитражный суд полагает, что в соответствии с частью 2 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации к спорным правоотношениям возможно применение норм закона о подряде (глава 37 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При заключении соглашения стороны определилипредварительный размер компенсации в сумме 811 415,62 рублей, в том числе НДС 18% 123 775,26 рублей (пункт 3.2 соглашения), указав, что определенный сторонами размер компенсации должен быть изменен после утверждения проектно-сметной документации и определения фактических затрат на основании заключенных договоров на указанные виды и объемы работ путем заключения дополнительного соглашения к настоящему соглашению (пункт 3.2.2 соглашения).
После выполнения работ в соответствии с соглашением от 10.07.2015 истцом составлен проект дополнительного соглашения на увеличение размера компенсации в порядке пункта 3.2.3 соглашения.
В обоснование исковых требований истец указал, что в сумму затрат, понесенных собственником объекта энергетики включены следующие расходы: затраты на разработку проектно-сметной документации в размере 99 226,37 руб., затраты на строительно-монтажные работы в размере 625 537,51 руб., затраты на давальческие материалы в размере 178 956,15 руб., накладные расходы - 135 558 руб., налог на прибыль - 225 930 руб.
Возражая против удовлетворения исковых требований о понуждении заключения дополнительного соглашения об увеличении размера компенсации в новой редакции, ответчик указал, что истец необоснованно завысил сумму, подлежащую компенсации на основании соглашения от 10.07.2015, стоимость затрат истца на проведение спорных работ составила 800 799,11 руб., что включает в себя: затраты на разработку проектно-сметной документации в размере 59 203,76 руб., затраты на строительно-монтажные работы в размере 625 537,51 руб., налог на прибыль - 116 057,84 руб.
При этом, арбитражный суд учитывает, что заключив соглашение на данных условиях, ПАО "МРСК Сибири" исходило из возможности компенсации всех возможных затрат собственника имущества, включающих в себя не только расходы, связанные с проведением работ по реконструкции объекта, а также и налоговые отчисления, которые общество будет обязано произвести по данному соглашению.
Являясь территориальной сетевой организацией, в соответствии с п. 3.2. Устава ПАО "МРСК Сибири" оказывает услуги по передаче электрической энергии. Услуги по передаче электрической энергии являются регулируемым видом деятельности согласно п. 4 ст. 23.1 ФЗ от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", пп. 3, 6 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178 (далее - Основ ценообразования).
При установлении тарифов для сетевой организации учитывается необходимый объем валовой выручки организации (согласно вышеуказанным Основам ценообразования).
Необходимая валовая выручка (далее - НВВ) - экономически обоснованный объем финансовых средств, необходимых организации для осуществления регулируемой деятельности в течение расчетного периода регулирования (п. 2 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178).
Перечень расходов, которые включаются в размер НВВ определен в п. 17 Основ ценообразования. Согласно указанной норме в необходимую валовую выручку включаются планируемые на расчетный период регулирования расходы, уменьшающие налоговую базу налога на прибыль организаций (расходы, связанные с производством и реализацией продукции (услуг), и внереализационные расходы), и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль (относимые на прибыль после налогообложения).
В расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль (относимые на прибыль после налогообложения), включают в себя, в том числе капитальные вложения (инвестиции) на расширенное воспроизводство (п. 19 Основ ценообразования).
Пункт 32 Основ ценообразования предусматривает, что расходы на инвестиции в расчетном периоде регулирования определяются на основе утвержденных в установленном порядке инвестиционных программ организаций.
Исходя из вышеприведенного понятия НВВ, расходы, которые включаются в размер НВВ, должны быть экономически обоснованными.
Следовательно, все затраты сетевой организации должны быть экономически целесообразны.
Таким образом, при формировании расчета суммы подлежащей выплате собственником по соглашению, обществом оценивались все возможные расходы (убытки), которые будет нести ПАО "МРСК Сибири" при исполнении обязательств по соглашению, в том числе в виде налоговых обязательств перед бюджетом, которые общество, являясь добросовестным налогоплательщиком, обязано исполнить.
Довод ответчика о необоснованности увеличения размера компенсации в части затрат на проведение проектно-изыскательских работ судом отклоняются в силу следующего.
В подтверждение обоснованности предъявленной к возмещению суммы компенсации истцом в материалы дела представлены акты выполнения работ хозяйственным способом N1 от 31.08.2015, N1 от 30.11.2015 и N1 от 31.03.2016.
Ответчик, в свою очередь, указывает, что представленные истцом акты N1 от 30.11.2015 и N1 от 31.03.2016 не могут быть приняты в качестве доказательств фактических затрат общества "МРСК Сибири" на проведение проектных работ, поскольку они датированы позднее, чем акты о приемке выполненных строительно-монтажных работ.
При этом, порядок формирования и распределения затрат на содержание служб капитального строительства (включая управление проектирования) закреплен учетной политикой по бухгалтерскому учету (приказ N1028 от 30.12.14).
Согласно п. 2.4.1.1. Приказа N1028 от 30.12.2014 аналитический учет ведется отдельно каждому строящемуся или приобретаемому объекту в разрезе видов затрат (ПИР, СМР, оборудование, прочие) с присвоением к инвестиционной программе по годам.
В силу п.2.4.1.2. Приказа N1028 от 30.12.2014, капитальные вложения в виде строительства (реконструкции, модернизации) объектов, осуществляемые хозяйственным способом, отражаются в учете ежемесячно, по мере их формирования.
В то же время, из материалов дела усматривается, что в ноябре 2015 года и в марте 2016 года были сданы выполненные хозяйственным способом работы проектного отдела для оплаты, проектная документация выполнена и утверждена ранее (шифр проекта 804.2015).
Согласно пункту 2 представленного в материалы дела договора подряда от 21.08.2015 N10.2400.7508.15 заключенного между ПАО "МРСК Сибири" и ООО "СК Град" Подрядчик обязался по заданию Заказчика и в соответствии с утвержденной проектной документацией (шифр проекта: 804.2015) осуществить работы по выносу кабельной линии КЛ-бкВ от ТП 8015 до ТП 844 с участка строительства детского сада расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Алеши Тимошенкова, на основании заключенного соглашения о компенсации затрат от 10.07.2015 N 41,2400.5893.15, и сдать результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его в порядке, предусмотренном договором.
Довод ответчика о том, что стоимость давальческих материалов в размере 178 956,15 руб., в том числе НДС - 27 298,40 руб., предъявленная истцом к возмещению, учтена по договору подряда N10.2400.7508.15 ДС N1 от 02.09.2015, соответственно входит в стоимость выполненных третьим лицом подрядных работ и не подлежит возмещению в качестве отдельных расходов, судом отклоняется в силу следующего.
В подтверждение обоснованности суммы затрат на давальческие материалы 178 956,15 руб. истцом в материалы дела представлен накладная N5900320048 от 30.09.2015 на передачу Кабеля ЦААБл - 103 x 185 стоимостью 151 657,75 руб., сводная ведомость поставки основных материалов и оборудования, отчет об израсходованных материалах заказчика, акт N5900340576 на списание израсходованных материальных ценностей, товарная накладная N162962 от 14.05.2015 на приобретение названного кабеля у ООО "Камский кабель", договор поставки продукции N02.2400.9542.14 от 03.09.2014.
Указанный материал был использован при реконструкции объекта. Данный факт ответчиком не оспаривается.
Вместе с тем, ответчик указывает на то, что в акте о приемке выполненных работ (СМР) за сентябрь 2015 (от 08.09.2015 по договору подряда N10.2400.7508.15 ДС N1 от 02.09.2015, заключенному с ООО "СК Град") в разделе 4 давальческие материалы учтена накладная N5900274284 на кабель силовой ЦААБЛ -10 Зх 185. Настоящий акт используется для обоснования расходов по строительно-монтажным работам.
Строительство, реконструкция основных средств (далее ОС) может производиться сторонними подрядными организациями с использованием давальческих материалов заказчика.
Так, в пункте 156 "Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее Методических указаний по учету МПЗ), утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, указано определение давальческих материалов: "Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции".
Организация, осуществившая передачу своих материалов другому предприятию для переработки как давальческих, не списывает с баланса стоимости данных материалов, а учитывает их на соответствующем счете учета материалов на специально созданном субсчете (пункт 157 Методических указаний по учету МПЗ).
Согласно статье 9 Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.11 "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных документов, применяемых на предприятии, закреплены приказом по Учетной политике по бухгалтерскому учету.
Согласно условиям типового договора подряда, применяемого на предприятии, подрядчик обязан "Оформлять первичные бухгалтерские документы в соответствие с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Подрядчик гарантирует, что первичные бухгалтерские документы, выставленные в адрес Заказчика, утверждены Подрядчиком в соответствие с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"".
При передаче заказчиком давальческих материалов подрядчику составляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме NМ-15. Основанием для включения стоимости давальческих материалов в состав затрат на капитальные вложения является подписанный с обеих сторон Акт о приемке выполненных работ (форма NКС-2), Справка о стоимости выполненных работ, отчет об использовании материалов заказчика.
В акте о приемке выполненных работ (форма N КС-2) для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их количества. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается и не учитывается при определении размера оплаты выполненных подрядчиком работ, перечень давальческих материалов, приведенный в акте о приемке выполненных работ по форме N КС-2, носит справочный характер.
На основании изложенного, арбитражный суд соглашается с позицией истца об обоснованности включения спорной суммы в состав расходов собственника объекта энергетики, подлежащих компенсации.
Возражая против удовлетворения исковых требований ответчик также указывает, что включение в текст дополнительного соглашения пункта о необходимости компенсации "дополнительных расходов" в сумме 135 558 руб. противоречит условиям соглашения о компенсации затрат от 10.07.2015 N41.2400.5893.15; представленные наряды-задания на работу за март и ноябрь 2015 года не подтверждают расчет заработной платы работников истца, так как спорные работы на объекте проводились в период с августа по сентябрь 2015 года. Кроме того, истец не подтвердил, что указанные им лица являются работниками ПАО "МРСК - Сибири".
Из пояснений истца, данных в ходе судебного разбирательства следует, что накладные расходы представляют собой дополнительные к основным расходам затраты на управление, организацию и обслуживание производства, устанавливаются согласно порядка проведения реконструкции объектов ПАО "МРСК Сибири" и компенсации затрат при реализации проектов строительства третьих лиц (СО 3.202/0-08) и рассчитывается согласно следующей формуле: Сумма затрат на ПИР, СМР*15%, т.е. 99226,37 руб.+ 625 537,51руб.+ 178 956,15 руб.=903 720,03 руб.*15%. Таким образом, размер накладных расходов составляет 135 558 руб., в том числе НДС - 20 678,34 руб.
Согласно пункту 2.2. соглашения от 10.07.2015 компания компенсирует собственнику расходы на реконструкцию (переустройство) в полном объеме, в соответствии со сметой, дополнительно возмещает налог на прибыль собственника, и в соответствии с иными условиями соглашения.
В подтверждение обоснованности суммы накладных расходов. Подлежащих компенсации, истцом в материалы дела представлены наряд-задание на работу N261 за март 2016 года, расчет заработной платы по указанному наряду-заданию, оценочная ведомость коэффициента трудового вклада по выполнению работ, наряд-задание на работу N209 за август 2015 года, расчет заработной платы по указанному наряду-заданию, оценочная ведомость коэффициента трудового вклада по выполнению работ,
В отношении включения в размер компенсации, подлежащей возмещению истцу, суммы налога на прибыль необходимо учитывать следующее.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая для российских организаций как разница между полученными доходами и произведенными расходами (ст. 247 НК РФ).
Во исполнение подписанного сторонами соглашения общество за счет собственных средств выполнило реконструкцию электросетевого объекта с привлечением третьего лица. Затраты, которые общество понесло в ходе его переустройства, носят капитальный характер и подлежат включению в первоначальную стоимость объекта.
Согласно правил ведения бухгалтерского учета основных средств (раздел III ПБУ 6/01 "Учет основных средств") стоимость объектов погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования.
Таким образом, суммы затрат на реконструкцию объекта, понесенные обществом и согласованные в расчете (п. 1, п. 2), не относятся единовременно в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли и не участвуют при определении налогооблагаемой базы в периоде включения в доходы суммы компенсации по соглашению.
Применительно к соглашению, доходами в целях исчисления налога на прибыль общество признает полную сумму компенсации, причитающуюся организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Сумма накладных расходов признается обществом текущими расходами, связанными с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), уменьшающими налогооблагаемую базу отчетного (налогового) периода.
Таким образом, налоговой базой, подлежащей налогообложению налогом на прибыль, согласно п. 1 ст. 274 НК РФ, признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.
Исходя из порядка исчисления налога на прибыль (ст. 285, ст. 286 НК РФ) собственником, по итогам отчетного (налогового) периода, определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Согласно пояснениям ПАО "МРСК Сибири", в части определения суммы компенсации расходов на уплату налога на прибыль общество исходило из следующего.
В периоде исполнения обязательств по переустройству объекта общество включит в состав прочих доходов сумму компенсации расходов на реконструкцию (переустройство) объекта, определенную соглашением сторон, тем самым увеличит налоговую базу по налогу на прибыль.
С учетом положений главы 25 НК РФ у общества возникнет обязанность по исчислению и уплате суммы налога на прибыль.
Уплачивая исчисленный налог на прибыль в бюджет, общество понесет финансовые расходы.
Учитывая, что переустройство объектов осуществляется собственником по инициативе и в интересах компании, учреждение обязано возместить в полном объеме убытки (затраты) общества, в том числе возникающие с исполнением обществом налоговых обязательств.
В целях исключения некомпенсированных убытков расчет суммы затрат на уплату налога на прибыль, подлежащей компенсации, Обществом произведен по формуле: налог на прибыль = Сумма затрат по пп. (1 + 2) * 20% / 80%, поэтому сумма, подлежащая к возмещению составляет 191 466,11 руб.(без НДС).
Операции, совершаемые налогоплательщиком, признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, определены ст. 146 НК РФ. Понятие и порядок определения налоговой базы по НДС установлены ст. 153 - 162 НК РФ
Исполнение соглашений о компенсации затрат, возникающих при реализации проектов строительства (реконструкции) третьих лиц, а также поступления в виде возмещения расходов (убытков) в рамках исполнения указанных соглашений, в качестве объектов не облагаемых НДС, в главе 21 НК РФ прямо не поименованы.
Одновременно Налоговый кодекс РФ содержит норму (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), согласно которой налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов.
Учитывая отсутствие, применительно к соглашению, однозначно установленной налоговым законодательством нормы в части налогообложения НДС, в целях минимизации налоговых рисков, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость обществом признается вся сумма компенсации.
Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 166 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость в расчете, являющемся приложением к соглашению, рассчитана как произведение соответствующей налоговой ставки НДС и всей суммы расходов, подлежащих возмещению по соглашению.
При наступлении наиболее раннего из событий: исполнение обязательств по соглашению, либо получение оплаты по соглашению, общество включает сумму компенсации в налогооблагаемую базу по НДС и учитывает при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам соответствующего налогового периода.
Учитывая вышеизложенное, в результате исполнения обязательств по соглашению в интересах именно ответчика и вытекающих из данного соглашения налоговых обязательств по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, которые ПАО "МРСК Сибири" будет обязан исполнить, перечислив в бюджет исчисленные суммы налогов, включение спорной суммы налога в размер компенсации, подлежащей возмещению истцу, является правомерным.
Оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами истца о фактическом увеличении стоимости затрат на выполнение работ по соглашению от 10.07.2015.
В соответствии с частью 1 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.
Обязанность изменения размера компенсации, определенного в соглашении, путем заключения дополнительного соглашения установлена пунктом 3.2.2 соглашения, в связи с чем требование ПАО "МРСК Сибири" является правомерным и обоснованным.
На основании изложенного исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 6 000 руб. и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на ответчика.
Платежным поручением N23327 от 07.07.2016 истцом уплачено 6 000 руб. государственной пошлины.
Учитывая изложенное, судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу истца.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
РЕШИЛ:
исковые требования удовлетворить.
Обязать общество с ограниченной ответственностью "СК Град" (ИНН 2464227862, ОГРН 1102468038320, г. Красноярск, дата регистрации - 23.08.2010) в течение 7 календарных дней с момента вступления настоящего решения в законную силу заключить с публичным акционерным обществом "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (ИНН 2460069527, ОГРН 1052460054327, г. Красноярск, дата регистрации - 04.07.2005) дополнительное соглашение по установлению размера компенсации к соглашению о компенсации затрат, возникших при реализации проектов строительства (реконструкции) третьих лиц от 10.07.2015 N 41.2400.5893.15 на следующих условиях:
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ N
к соглашению о компенсации затрат, возникающих при реализации проектов строительства (реконструкции) третьих лиц N41.2400.5893.15 от 10.07.2015
г.Красноярск "____"____________________201__г.
Общество с ограниченной ответственностью "СК Град", именуемое в дальнейшем "Компания", в лице генерального директора Чернецова Максима Юрьевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и
Публичное акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири", именуемое в дальнейшем "Собственник", в лице заместителя генерального директора по корпоративному управлению ПАО "МРСК Сибири" Яковлева Руслана Анатольевича, действующего на основании доверенности от 27.07.2015 N00/195, с другой стороны, именуемые в дальнейшем при совместном упоминании "Стороны",
заключили настоящее дополнительное соглашение к соглашению о компенсации затрат N41.2400.5893.15 от 10.07.2015 (далее - Соглашение) о нижеследующем:
1. В соответствии с п. 3.2.2. Соглашения изложить п.3.2. Соглашения в следующей редакции: "Размер компенсации, подлежащей выплате составляет: 1 265 208 (Один миллион двести шестьдесят пять тысяч двести восемь) руб. 02 коп., в том числе НДС 18% 192 997 (Сто девяносто две тысячи девятьсот девяносто семь) руб. 83 коп.".
2. Изменить Приложение N1 к Соглашению, изложив его в редакции Приложения N1 к настоящему дополнительному соглашению.
3. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и является неотъемлемой частью Соглашения. Остальные условия Соглашения остаются без изменений.
Приложение N1
к дополнительному соглашению
Размер компенсации, подлежащей выплате
от" " 20 г.
N____________________________________
Nп/п
Наименование затрат, подлежащих выплате
Ед. изм.
Кол-во
Сумма, без НДС, руб.
НДС, руб.
Сумма, с НДС, руб.
1.
Затраты на ПИР
Руб.
84 090,14
15 136,23
99 226,37
2.
Затраты на СМР
Руб.
530 116,53
95 420,98
625 537,51
3.
Затраты на давальческие материалы
Руб.
151 657,75
27 298,40
178 956,15
4.
Накладные расходы
Руб.
114 879,66
20 678,34
135 558,00
5.
Налог на прибыль
Руб.
191466,11
34 463,90
225 930,00
ВСЕГО
Руб.
1 072 210,19
192 997,83
1 265 208,02
Порядок расчета накладных расходов и налога на прибыль:
* Накладные расходы = Сумма затрат по п. 1, 2, 3 х 15%
** Налог на прибыль = Сумма затрат по п. 1, 2, 3 х 20% / 80%
4. Настоящее дополнительное соглашение составлено в 2 (Двух) одинаковых подлинных экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СК Град" (ИНН 2464227862, ОГРН 1102468038320, г. Красноярск, дата регистрации - 23.08.2010) в пользу публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (ИНН 2460069527, ОГРН 1052460054327, г. Красноярск, дата регистрации - 04.07.2005) 6000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.
Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.
Судья
Л.О. Петракевич
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
