Дата принятия: 13 октября 2017г.
Номер документа: А33-19360/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 13 октября 2017 года Дело N А33-19360/2017
Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2017 года.
В полном объеме решение изготовлено 13 октября 2017 года.
Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Данекиной Л.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" (ИНН 2450009864, ОГРН 1022401357065, Красноярский край, Канский район, п. Карьерный, дата регистрации-30.12.1998)
к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469, г. Красноярск, дата регистрации-07.06.2002)
о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 241 н/с от 12.07.2017 в полном объеме,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Булдакова А.Н. на основании доверенности от 01.08.2017, паспорта,
от ответчика: Громова Д.В. на основании доверенности от 01.01.2017 N 1, паспорта,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергеевой А.Ю.,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" (далее - заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ответчик, учреждение, Фонд) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 241 н/с от 12.07.2017 в полном объеме.
Заявление принято к производству суда. определением от 16.08.2017 возбуждено производство по делу.
Представитель заявителя требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении.
Представитель ответчика заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве.
При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной отделением Фонда скидки (надбавки), а также правомерности произведённых расходов на выплату страхового обеспечения страхователя - общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
В ходе проведения проверки Фондом установлено совершение страхователем следующего оспариваемого в настоящем деле нарушений:
- в состав выплат, облагаемых страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходов на выплату страхового обеспечения необоснованно не включены суммы социальных выплат, предусмотренных коллективным договором, в пользу работников организации в сумме 14 021 862, 00 руб. К таким выплатам относятся:
- проведение мероприятий в период длительных выходных дней и новогодних торжеств, рождественским праздникам,
- на проведение весенних дачных и садово-огородных работ,
- за отведение и пользование участками под посадку картофеля,
- на подготовку и празднование праздников Федерального значения 1 Мая и 9 Мая,
- за достигнутые результаты и показатели по охране труда и присвоение II места в краевом смотре-конкурсе и проведение профилактических мероприятий по укреплению здоровья работников и членов их семей в летний отпускной период,
- к празднованию Дня строителя,
- для подготовки детей к учебному году,
- на подготовку и участие в городских мероприятиях по празднованию российского государственного праздника "Дня народного единства",
- единовременна выплата работникам, уходящим на пенсию,
- адресная социальная помощь,
- выплаты в размере 25 000 руб. на период достижения ребенком трехлетнего возраста,
- выплаты сотрудникам предприятия, имеющих детей школьного возраста,
- выплаты к 25-летнему юбилею предприятия,
- выплаты на зубопротезирование, на лечение детей.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены Фондом в акте N 241/нс от 09.06.2017.
Страхователем представлены в Фонд возражения на акт проверки (N 371-76 от 03.07.2017).
Материалы проверки рассмотрены Фондом в присутствии представителя страхователя - руководителя общества Пилягина А.А.
По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом принято решение N 241 н/с от 12.07.2017 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", которым страхователю предложено уплатить 178 560, 3 руб. недоимки по страховым взносам, 35 712, 06 руб. штрафа, 17 751, 77 руб. пени.
Страхователь, считая решение N 241 н/с от 12.07.2017 неправомерным, нарушающим его права и законные интересы, 09.08.2017 обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением о признании указанных решений недействительными.
Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:
- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,
- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.
Из содержания оспариваемого решения следует, что Фондом признано необоснованным невключение страхователем в состав выплат, облагаемых страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы социальных выплат, предусмотренных коллективным договором, в пользу работников организации в общей сумме 14 021 862, 00 руб., а именно:
- на проведение мероприятий в период длительных выходных дней и новогодних торжеств, рождественским праздникам, на проведение весенних дачных и садово-огородных работ, за отведение и пользование участками под посадку картофеля, на подготовку и празднование праздников Федерального значения 1 Мая и 9 Мая,
- за достигнутые результаты и показатели по охране труда и присвоение II места в краевом смотре-конкурсе и проведение профилактических мероприятий по укреплению здоровья работников и членов их семей в летний отпускной период,
- к празднованию Дня строителя,
- для подготовки детей к учебному году,
- на подготовку и участие в городских мероприятиях по празднованию российского государственного праздника "Дня народного единства",
- единовременна выплата работникам, уходящим на пенсию,
- адресная социальная помощь,
- выплаты в размере 25 000 руб. на период достижения ребенком трехлетнего возраста,
- выплаты сотрудникам предприятия, имеющих детей школьного возраста,
- выплаты к 25-летнему юбилею предприятия,
- выплаты на зубопротезирование, на лечение детей.
При этом Фонд исходил из того, что данные выплаты производятся в рамках трудовых отношений; не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Иных оснований для доначисления страховых взносов по данному эпизоду фондом в оспариваемом решении и в процессе рассмотрения настоящего спора не приведено.
Оценив доводы лиц, участвующих в деле и представленные в их подтверждение доказательства, суд приходит к выводу о том, что изложенные в решении N 241 н/с от 12.07.2017 выводы Фонда не соответствуют действующему законодательству в силу следующего.
В силу пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поименованы в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, к которым относятся, в том числе, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Между тем, наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые производятся работникам, представляют собой оплату их труда.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.
С учетом изложенного, доводы Фонда (со ссылкой на положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ) о том, что все выплаты в пользу работника, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховым взносами, является ошибочным, основанным на неверном толковании вышеуказанных норм права.
Ответчик, ссылаясь на дополнение к приложению N 2 к коллективному договору общества "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР", указывает, что спорные выплаты являются стимулирующими и подходят под определение заработной платы (оплаты труда работника) согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в которую включены стимулирующие выплаты.
Суд не принимает указанный довод Фонда исходя из следующего.
Проанализировав Положение по дополнительным выплатам (дополнение к приложению N 2 к коллективному договору), суд установил, что пунктами 1 и 2 данного положения предусмотрена доплата за трудовой стаж на предприятии при расчёте ежегодных выплат за очередной и дополнительный отпуска (пункт 1), а также выплата вознаграждений работникам с учетом трудового стража по результатам производственной деятельности за текущий год, при условии отсутствия у работников случаев грубого нарушения правил внутреннего трудового распорядка (пункт 2). Таким образом, данными пунктами предусмотрены стимулирующие выплаты работникам общества, поставленные в зависимость от стажа работника и отсутствия у работников случаев грубого нарушения правил внутреннего трудового распорядка.
При этом пунктом 3 Положения предусмотрена выплата премий к профессиональному празднику - Дню строителя.
Из буквального прочтения пункта 3 указанного Положения не следует вывод о том, что выплата премии ко Дню строителя, в отличие от выплат, предусмотренных пунктами 1 и 2 Положения, обусловлена стажем работников и отсутствием у работников случаев грубого нарушения правил внутреннего трудового распорядка.
Таким образом, указанные условия Положения не свидетельствует о том, что такие выплаты относятся к вознаграждению за труд, поскольку они не носят обязательный характер и зависят от воли работодателя и наличия у него для этого финансовых средств. Следовательно, данные выплаты не имеют поощрительного или стимулирующего характера, не зависят от личного вклада в работу.
Проанализировав содержание приказов "О социальных выплатах денежных средств из чистой нераспределённой прибыли", "О выплате денежных средств", "О выплате единовременной социальной помощи из средств чистой прибыли" за период с 22.12.2014 по 23.12.2016, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты в виде выплаты премии на проведение мероприятий в период длительных выходных дней и новогодних торжеств, рождественским праздникам, на проведение весенних дачных и садово-огородных работ, за отведение и пользование участками под посадку картофеля, на подготовку и празднование праздников Федерального значения 1 Мая и 9 Мая, за достигнутые результаты и показатели по охране труда и присвоение II места в краевом смотре-конкурсе и проведение профилактических мероприятий по укреплению здоровья работников и членов их семей в летний отпускной период, к празднованию Дня строителя, для подготовки детей к учебному году, на подготовку и участие в городских мероприятиях по празднованию российского государственного праздника "Дня народного единства", единовременной выплаты работникам, уходящим на пенсию, адресной социальной помощи, выплаты на период достижения ребенком трехлетнего возраста, выплаты сотрудникам предприятия, имеющих детей школьного возраста, выплаты к 25-летнему юбилею предприятия, непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд. Эти выплаты производятся в целях поддержания социальной защищенности работников организации.
Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплат, связанным исключительно с возможностями работодателя (в коллективных договорах общества содержится оговорка о предоставлении названных льгот и компенсаций в пределах средств экономического бюджета). Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.
Фонд не представил доказательства того, что выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу, от их квалификации, степени участия в производственном процессе.
Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, статьей 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, поэтому выплаты социального характера, не относящие к оплате труда и не предусмотренные трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами, и положения указанных статей на них не распространяются, в силу чего соответствующий довод Фонда подлежит отклонению.
При изложенных фактических и правовых обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что произведенные заявителем выплаты не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем оспариваемое решение Фонда вынесено с нарушением требований федеральных законов от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
На основании изложенного, требования заявителя о признании недействительным решения N 241 н/с от 12.07.2017 подлежит удовлетворению.
Государственная пошлина за рассмотрение настоящего дела составляет 3 000 руб. и в соответствии с положениями части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на ответчика.
Принимая во внимание, что при обращении в суд заявителем по платежному поручению N 682 от 04.08.2017 уплачено 3 000 руб. государственной пошлины, судебные расходы в указанном размере подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение N 241 н/с от 12.07.2017 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", принятое Государственным учреждением - Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469, г. Красноярск, дата регистрации-07.06.2002).
решение N 241 н/с от 12.07.2017 проверено судом на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Взыскать с Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469, г. Красноярск, дата регистрации-07.06.2002) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" (ИНН 2450009864, ОГРН 1022401357065, Красноярский край, Канский район, п. Карьерный, дата регистрации-30.12.1998) 3 000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.
Обязать Государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469, г. Красноярск, дата регистрации-07.06.2002) устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" (ИНН 2450009864, ОГРН 1022401357065, Красноярский край, Канский район, п. Карьерный, дата регистрации-30.12.1998).
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.
Судья
Л.А. Данекина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
