Решение Арбитражного суда Красноярского края от 09 октября 2017 года №А33-14166/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
 
РЕШЕНИЕ
от 09 октября 2017 года Дело N А33-14166/2016
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 02 октября 2017 года.
В полном объеме решение изготовлено 09 октября 2017 года.
Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Лапиной М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Ванкорнефть" (ИНН 2437261631, ОГРН 1042400920077, дата государственной регистрации-12.02.2004, место нахождения: 663230, Красноярский край, Туруханский район, с. Туруханска, ул. А.Е. Шадрина, 20) 10 октября 2017 года
к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469, дата государственной регистрации-07.06.2002, место нахождения: 660025, г. Красноярск, пр-т Красноярский рабочий, 117)
о признании недействительными решений,
в присутствии в судебном заседании:
от заявителя: Емельянова К.В., действующего на основании доверенности от 10.05.2016,
от ответчика: Громова Д.В., действующего на основании доверенности от 01.01.2017,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Болуж Е.В.,
установил:
акционерное общество "Ванкорнефть" обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 15.03.2016 N 17оос (212-ФЗ).
определением от 29.06.2016 заявление принято к производству суда и возбуждено производство по делу.
Двадцать восьмого июля 2016 года арбитражным судом в составе судьи Щелоковой О.С. в деле N А33-14158/2016 принято к производству заявление акционерного общества "Ванкорнефть" к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения от 15.03.2016 N17 н/с.
определением от 30.09.2016 дела N А33-14166/2016 и N А33-14158/2016 объединены в одно производство, делу N А33-14158/2016 присвоен номер А33-14166/2016.
В дальнейшем общество уточнило требования, полагая, что имеются основания для признания недействительным решения от 15.03.2016 N 17н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части страховых взносов в сумме 997 291, 32 руб., пеней в размере 51 415, 89 руб., штрафа в сумме 199 442, 52 руб.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования, по изложенным в заявлении основаниям, тогда как представитель ответчика возражала против признания решений недействительными, сославшись в обоснование своей позиции на доводы, указанные в отзыве.
При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Как следует из материалов дела, филиалом N7 Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении заявителя проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
В ходе проведения проверки Фондом установлены факты занижения базы для исчисления страховых взносов вследствие невключения в базу выплат, произведенных в пользу работников, в виде премии к юбилею общества, премий к корпоративным наградам, премий к отраслевым наградам, премий к территориальным наградам, премий к внутренним наградам общества, премий победителям смотра конкурса "Лучший по профессии", премий победителям научно-технических конференций, премий научным руководителям МС (победителей НТК), премий за участие в спартакиаде, премий за участие в фестивале "Роснефть зажигает звезды".
Кроме того, Фондом установлено, что страхователем занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения в базу выплат работникам организации в виде компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение для работников, компенсации расходов, связанных с посещением объектов спортивно-оздоровительного назначения, единовременное пособия иногороднему молодому специалисту, единовременная материальной помощь работникам, впервые вступившим в брак, материальная помощь на ежемесячной основе работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, материальная помощь на ежемесячной основе работникам - инвалидам, материальная помощь к отпуску работнику, не воспользовавшегося льготной путевкой, материальная помощь по семейным обстоятельствам, компенсация найма жилья молодым специалистам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1, 5 лет, ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 1, 5 лет до достижения им возраста 3-х лет при не предоставлении места в детском дошкольном учреждении, суммы подарков работникам к празднику, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, выплаты единовременного пособия увольняемым работникам в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации в размере не превышающих суммы установленные законодательством.
Результаты выездной проверки отражены в актах от 02.02.2016 N4осс (212-ФЗ), N4н/с.
Страхователь, не согласившись с выводами, изложенными в актах проверки, представил возражения.
По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом вынесены решения от 15.03.2016:
N 17осс (212-ФЗ) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым обществу доначислены, в том числе страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 327 506, 24 руб. пени в сумме 13 678, 83 руб., штраф в сумме 65 412, 29 руб.,
N 17н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которым обществу доначислены по указанным выше основаниям 997 291, 32 руб. страховых взносов, 53 161, 83 руб. пени, 199 442, 95 руб. штрафа.
Не согласившись с названными выше решениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данных ненормативных актов недействительными.
Представитель общества поддержал заявленные требования, представитель территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации требования общества не признал, сославшись на доводы, изложенные в отзыве на заявление.
Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Суд считает, что оспариваемые обществом решения подлежат признанию недействительными в оспариваемой страхователем части в силу следующего.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212- "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ перечислены выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-Ф "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В силу пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
В статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ установлен перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверочных мероприятий пришел к выводу о том, что спорные выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, связи с чем доначислил страховые взносы по соответствующему виду социального страхования.
Вместе с тем согласно положениям статьи 1 Федерального закона 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих
Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ и статья 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ содержат перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц. Из приведенных норм следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Аналогичная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.
Как следует из материалов дела, обществом утверждена инструкция N П2-03 И-01173 ЮЛ-054 "Порядок награждения работников государственными, ведомственными наградами, наградами Губернатора Красноярского края, корпоративными наградами ОАО "НК "Роснефть" и наградами АО "Ванкорнефть". Согласно пункту 3.1.1 инструкции в целях реализации процедур морального и дополнительного материального поощрения работников общества за достижение значимых для компании и общества результатов возможно награждение работников государственным наградами Российской Федерации, ведомственными наградами Министерства энергетики Российской Федерации, наградами Губернатора Красноярского края, корпоративными наградами ОАО "НК "Роснефть", наградами общества.
Работникам, удостоенным наград, выплачивается денежное вознаграждение с учетом наличия средств, утвержденных бизнес-планом общества на текущий год. На денежное вознаграждение не начисляются премии, районный коэффициент, процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и другие виды доплат и надбавок, принятых в обществе. Выплата вознаграждения осуществляется из прибыли общества.
На основании названной выше инструкции общество в проверяемом периоде выплачивало работникам премии в связи с награждением последних государственными, ведомственными, корпоративными наградами, наградами Губернатора Красноярского края за долголетний и добросовестный труд, большой личный вклад в развитие нефтяной промышленности и в связи с профессиональным праздником днем работников нефтяной и газовой промышленности, за личный вклад в развитие топливно-энергетического комплекса.
Поскольку награждение работников было обусловлено в целом оценкой трудовой деятельности каждого награжденного сотрудника за длительный период, обусловлено личностными характеристиками работника, суд считает, что выплата премий не зависела от конкретных результатов деятельности работника, от занимаемой должности, квалификации и сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, выплата поощрений носила разовый характер, была приурочена к праздничным датам, в связи с чем, по мнению суда, спорные выплаты не являются выплатами, входящими в систему оплаты труда и не подлежат обложению страховыми взносами по соответствующим видам социального страхования.
Обществом утверждено положение "Порядок организации и проведения смотра-конкурса профессионального мастерства на звание "Лучший по профессии" N П2-03 Р-0422 ЮЛ-054. Целью проведения данных конкурсов является проверка теоретических, практических знаний и навыков конкурсантов. Положением (пункт 3.4.2) установлено вознаграждение по призовым местам по каждой номинации.
Обществом утвержден стандарт "О научно-технических конференциях молодых специалистов общества" N П2-03 С0022 ЮЛ-054 с целью определения порядка организации и проведения научно-технических конференций молодых специалистов ЗАО "Ванкорнефть", для их вовлечения в решение актуальных производственных вопросов, активизации научно - технического творчества и выявления молодежи с высоким научно - техническим потенциалом.
Согласно пункту 7 стандарта ЗАО "Ванкорнефть" "О научно-технических конференциях молодых специалистов общества" по итогам конференций победители, призеры и номинанты, а также научные руководители победителей по секции награждаются премиями или ценными подарками.
Обществом "НК "Роснефть" утверждено положение компании "Проведение спартакиад ОАО "НК "Роснефть" NП3-09 Р-0058, действие данного положения распространяется на дочерние общества. Разделом 15 положения предусмотрено награждение победителей вручением денежного сертификата.
Обществом ОАО "НК "Роснефть" утверждено положение компании "Подготовка и проведение корпоративного фестиваля "Роснефть зажигает звезды" NП3-01.06 Р-0007, которое является обязательным для работников дочерних обществ ОАО "НК "Роснефыть", с целью определения единых требований к порядку подготовки и проведения корпоративного Фестиваля "Роснефть зажигает звезды", а также единых требований к организаторам и участникам корпоративного Фестиваля "Роснефть зажигает звезды".
Пунктом 3.8 положения компании "Подготовка и проведение корпоративного фестиваля "Роснефть зажигает звезды" предусмотрены расходы на выплаты премий работникам оргкомитета, участникам и победителям.
В соответствии со стандартом компании "Порядок формирования системы новых технологий" N П4-02 С-005, утвержденным обществом "НК "Роснефть" и обязательным для исполнения всеми дочерними (зависимыми) обществами, специалисты, задействованные в системе новых технологий обеспечивают изучение и анализ мирового оплыта в области новых технологий разведки, разработки и эксплуатации месторождений нефти и газа, разработку и анализ мирового опыта в области новых технологий разведки, мониторинг качества персонала по направлениям новых технологий. Для реализации целей, предусмотренных стандартом, создаются рабочие группы из числа высококвалифицированных специалистов центрального аппарата управления компании, дочерних обществ, научно-технических центров (институтов). Стандартом предусмотрена возможность выплаты неосвобожденным от основной работы сотрудникам, включенным в группу, вознаграждения.
Приказом страхователя от 11.02.2014 N 373 утверждено положение "О премировании работников к юбилею общества". Согласно данному положению юбилеем общества является 12.02.2014, премия к юбилею общества выплачивается работникам, состоящим в трудовых отношениях с обществом по состоянию на 01.02.2014. Размер премии каждому работнику определяется исходя из планово-расчетной среднемесячной заработной платы, рассчитанной по состоянию на 01.02.2014.
Анализ содержания названных выше документов позволяет суду сделать вывод о том, что выплаты работникам, производимые на основании перечисленных локальных актов обществ, не связаны с трудовой деятельностью сотрудников общества, с выполнением ими трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов и качества труда работников общества, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами.
Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования в ходе проверки в числе прочего было установлено, что страхователем занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения обществом в облагаемую базу выплат в пользу работников организации в виде компенсаций стоимости путевок на санаторно-курортное лечение для работников, компенсации расходов, связанных с посещением объектов спортивно-оздоровительного назначения, единовременного пособия иногороднему молодому специалисту, единовременной материальной помощи работникам, впервые вступившим в брак, материальной помощи на ежемесячной основе работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, материальной помощи на ежемесячной основе работникам - инвалидам, материальной помощи к отпуску работнику, который не воспользовался льготной путевкой, материальной помощи по семейным обстоятельствам, компенсации найма жилья молодым специалистам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1, 5 лет, ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 1, 5 лет до достижения им возраста 3-х лет при непредставлении места в детском дошкольном учреждении, суммы подарков работникам к празднику.
Суд считает обоснованными доводы страхователя о неправомерном доначислении страховых взносов на указанные выше выплаты в силу следующего.
Обществом "Ванкорнефть" утвержден стандарт "Об оплате труда, социальных льготах, гарантиях и компенсациях работников" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054, задачами которого является упорядочивание оплаты труда работников АО "Ванкорнефть" в соответствии с выполнением ими трудовых функций, установленных трудовыми договорами, должностными инструкциями, определение механизмов установления работникам должностных окладов, доплат и надбавок, установление системы премирования работников всех категорий, установление правил формирования и распределение премиальных фондов, установление социальных льгот и гарантий работникам.
Пунктом 6.4.1 указанного выше стандарта АО "Ванкорнефть" предусмотрено, что работодатель имеет право приобретать (с частичной оплатой работником в размере не менее 10 %, исходя из условий заключённых договоров, при наличии средств на эти цели в утверждённом бизнес-плане общества) санаторно-курортные и оздоровительные путевки (кроме путёвок, выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов) работнику и членам его семьи (муж, жена, дети в возрасте до 18 лет), находящимся на его иждивении, на лечение (оздоровление) в учреждения санаторного типа (имеющие медицинскую лицензию) при наличии медицинских показаний у работника и членов семьи, а также в оздоровительные учреждения (базы отдыха, пансионаты, оздоровительные лагеря, санаторно-оздоровительные комплексы). Получение льготной путёвки производится не чаще одного раза в два года.
Дополнительно могут предоставляться льготные путёвки членам семьи работника, не находящимся на иждивении в оздоровительные учреждения и учреждения санаторного типа периметра компании, находящиеся в регионе деятельности общества (при наличии средств на эти цели в бизнес-плане).
Согласно пункту 6.4.7 стандарта АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054 общество при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане может оказывать на ежемесячной основе работникам общества, имеющим на иждивении ребенка-инвалида в возрасте до наступления совершеннолетия (18 лет), материальную помощь в размере не более 2 470 руб.
Пунктом 6.4.8 стандарта АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054 предусмотрено, что общество при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане может оказывать на ежемесячной основе работникам - инвалидам материальную помощь в размере не более 1 650 руб.
В соответствии с пунктом 6.4.11 стандарта АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054 в рамках программы по оздоровлению работников обществом может производиться компенсация стоимости приобретённых работниками абонементов в группы здоровья, на занятия в спортивных секциях, посещения объектов спортивно-оздоровительного назначения (плавательные бассейны, тренажерные залы и т.п.) в размере не более 24 750 руб. в год, с частичной оплатой работником не менее 10%.
В случае наличия экономической целесообразности, обществом может быть заключен договор(-ры) в интересах своих работников на оказание физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг с организациями.
Оплата абонементов, занятий и посещений объектов спортивно-оздоровительного назначения производится в пределах средств, утвержденных бизнес-планом общества на текущий год на эти цели.
Согласно пункту 6.4.19 стандарта АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054 общество вправе производить доплату к ежемесячному пособию работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1, 5 лет, в размере не более 4 430 руб. При наличии у работника 2-х и более детей в возрасте до 1, 5 лет доплата производится на каждого ребенка.
Работодатель вправе производить выплату ежемесячного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком/детьми с 1, 5 лет до достижения им возраста 3-х лет, в случае, если ребёнку/детям, поставленному на соответствующий учёт в органе управления образованием муниципального органа, не предоставлено место/места в детском дошкольном учреждении по месту жительства - в размере не более 6 200 руб. При наличии у работника 2-х и более детей в возрасте с 1, 5 до 3-х лет выплата пособия производится на каждого ребенка (пункт 6.4.20 стандарта АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054).
Согласно пункту 6.4.24 стандарта АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054 общество оказывает единовременную материальную помощь работникам, впервые вступившим в брак, в размере не более 8 850 руб.
В соответствии с пунктом 6.6.1 стандарта АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054 общество производит иные социальные выплаты по семейным обстоятельствам в пределах средств бизнес-плана. Выплаты на эти цели производятся по рекомендации комиссии по социальной защите общества на основании приказа генерального директора в рамках лимита средств, заложенных в утвержденном бизнес плане.
Пунктом 3 приложения 16 к стандарту АО "Ванкорнефть" NП2-03 С-0058 ЮЛ-054 предусмотрено право работодателя выплачивать работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не воспользовавшимся льготными путевками в течение двух лет подряд, материальную помощь к отпуску в размере не более 13 280 руб.
Стандартом общества "Ванкорнефть" "Порядок работы с молодыми специалистами" N П2-03 С-0030 ЮЛ-054 предусмотрено, что общество выплачивает иногороднему работнику при получении им статуса молодого специалиста единовременное пособие в размере одного должностного оклада (пункт 5.2), а также при отсутствии в собственности у молодого специалиста жилого помещения в г.Красноярске компенсирует последнему до 50% подтвержденных расходов по найму жилья, но не более 8 478 руб. в месяц.
Перечисленные выше выплаты предусмотрены локальными нормативными актами общества и носят социальный характер. Выплаты социального характера, основанные на локальных нормативных актах общества, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Доказательства, свидетельствующие о том, что перечисленные выплаты являлись оплатой труда работников, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа Фондом не представлены.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Из материалов дела следует, что общество не включило в базу для исчисления страховых взносов суммы единовременных пособий (698 528, 42 руб.), выплаченных увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации, в связи с чем Фондом доначислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Установленный главой 27 Трудового кодекса Российской Федерации перечень гарантий и компенсаций, подлежащих выплате работникам при расторжении трудового договора не включает такие выплаты как выходное пособие в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон.
Вместе с тем часть 4 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации позволяет работодателю трудовым договором или коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.
Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 20.12.2016 N 304-КГ16-12189 сформировал правовые подходы при применении подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, положения которого аналогичны по содержанию пункту 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемые периоды), не подлежали обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Федеральным законом от 28.06.2014 N188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования", вступившим в силу с 01.01.2015, в подпункт "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ были внесены изменения, согласно которым не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Следовательно, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не подлежат обложению страховыми взносами.
В пояснительной записке к проекту Федерального закона N188-ФЗ сказано, что законопроектом предусматривается уточнить нормы Федерального закона N212-ФЗ, установив ограничение на освобождение от обложения страховыми взносами сумм выходного пособия и среднего месячного заработка при увольнении на период трудоустройства, а также компенсации при увольнении руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.
При этом авторы законопроекта не преследовали цель предусмотреть новый вид выплат, подлежащих освобождению от обложения страховыми взносами, в виде выплат, связанных с увольнением работников, очевидно, исходя из того, что такие выплаты уже предусмотрены подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N212-ФЗ.
Другими словами, законодатель, принимая закон в таком виде, исходил из того, что выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами. При этом до 01.01.2015 это не зависело от сумм таких выплат.
Аналогичная правовая позиция (со ссылкой на указанное выше определение) сформирована в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 N 308-КГ17-971 относительно применения положений статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
В материалы дела страхователем представлены соглашения сторон о прекращении трудового договора, заключенные работодателем и работниками, увольняемыми по соглашению сторон. Соглашения сторон о прекращении трудового договора содержали условия о выплате работникам денежной компенсации в размере двух (трех) средних заработков.
Поскольку выплачиваемые работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходные пособия предусмотрены соглашениями к трудовым договорам, являющимися неотъемлемой частью трудовых договоров, в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты являются компенсационными выплатами при увольнении в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суд считает, что спорные выплаты подпадают под действие подпункта пункта 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.
Подарки
При проведении проверки Фонд признал, что облагаемая страховыми взносами база занижена на суммы выплат, которые выплачены страхователем работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. При этом Фонд исходил из того, что данная компенсационная выплата не поименована в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ установлено, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Таким образом, с учетом положений Трудового кодекса Российской Федерации выплаты работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Источником выплаты является федеральный бюджет.
Данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10.
Таким образом, оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов отвечает понятию государственного пособия и не подлежит обложению страховыми взносами. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работнику, представляют собой оплату труда.
С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что заработок, сохраняемый в связи с предоставлением дополнительных дней отдыха по уходу за детьми-инвалидами, не подлежит обложению страховыми взносами.
Из содержания решения от 15.03.2016 N 17осс(212-ФЗ) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах следует, что Фондом начислены страховые взносы на сумму понесенных обществом расходов на обязательное социальное страхование (в виде выплаты работнику Грязновой С.В. ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет) в размере 61 004, 96 руб., не принятых страховщиком к зачету на основании решения от 15.03.2016 N 15осс о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тем основаниям, что страхователем расчет пособия произведен с нарушением пункта 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 N 375ю
Страхователь оспорил вынесенное Фондом решение от 15.03.2016 N 15осс в рамках дела N А33-14156/2016, рассмотренного Арбитражным судом Красноярского края.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края от 21.12.2016 по делу N А33-14156/2016 признано недействительным вынесенное страховщиком решение от 15.03.2016 N 15осс в части непринятия к зачету расходов общества на выплату страхового обеспечения в виде выплаты работнику Грязновой С.В. ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в сумме 61 004, 96 руб. При рассмотрении спора в рамках дела N А33-14156/2016 судом установлен факт исчисления страхователем пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в соответствии с действующим порядком, что не привело к излишней выплате Грязновой С.В. пособия в сумме 61 004, 96 руб.
В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Таким образом, обстоятельства исчисления страхователем пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплаченного Грязновой С.В. установлены решением Арбитражного суда Красноярского края от 21.12.2016 по делу N А33-14156/2016 и не требуют доказывания.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами.
Аналогичные положения содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что страховщик необоснованно доначислил по данному основанию страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1 769, 14 руб. и 305, 02 руб. соответственно, соответствующие суммы пеней и штрафов.
Из содержания решения от 15.03.2016 N 17осс(212-ФЗ) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах следует, что Фондом начислены страховые взносы на сумму не принятых страховщиком к зачету на основании решения от 15.03.2016 N 15осс о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством понесенных обществом расходов на обязательное социальное страхование (12 396, 36 руб.) в виде оплаты работникам общества Улитину Е.В. и Кичерову К.В. дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом в сумме, исчисленной с учетом продолжительности рабочей смены 11, а не 8 часов.
Страхователь оспорил вынесенное Фондом решение от 15.03.2016 N 15осс в рамках дела N А33-14156/2016, рассмотренного Арбитражным судом Красноярского края.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края от 21.12.2016 по делу N А33-14156/2016 признано недействительным вынесенное страховщиком решение от 15.03.2016 N 15осс в части непринятия к зачету расходов, связанных с оплатой работникам общества Улитину Е.В. и Кичерову К.В. дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Поскольку суммы оплаты работникам дополнительных выходных дней по уходе за детьми-инвалидами отвечают понятию государственного пособия, указанные выплаты в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пункта 1 статьи 1 статьи 1 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, что свидетельствует о необоснованном начислении Фондом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 61, 98 руб., пеней в сумме 4, 96 руб., штрафа в размере 12, 4 руб., о неправомерном исчислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 361, 3 руб.
Из содержания решения от 15.03.2016 N 17осс(212-ФЗ) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах следует, что Фондом начислены страховые взносы на сумму оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, предоставленных Воропаеву М.В. в размере 498, 3 руб., поскольку сумма пособия была завышена по причине неправильного определения среднего заработка работника.
Вместе с тем спорные выплаты не могут изменить статус выплаченных средств как государственного пособия. Указанные выплаты сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Доказательства обратного Фондом не представлены.
Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что излишне выплаченная сумма оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом не является выплатой, начисленной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей и не может квалифицироваться как объект обложения соответствующими страховыми взносами.
В связи с чем суд считает незаконным доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 2, 5 руб., пеней в сумме 0, 5 руб.
В целом заявление общества подлежит удовлетворению, оспариваемые решения Фонда - признанию недействительными в оспоренной страхователем части.
В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
В соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина организациями уплачивается в размере 3 000 руб.
В подтверждение факта уплаты государственной пошлины в размере 6 000 руб. заявитель представил в материалы дела платежные поручения от 20.06.2016 N106, от 20.06.2016 N107.
В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 7959/08.
Таким образом, расходы заявителя по уплате государственной пошлины при обращении в суд в размере 6 000 руб. подлежат взысканию с территориального органа Фонда социального страхования в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
исковые требования удовлетворить.
Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением - Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации решение от 15.03.2016 N 17осс(212-ФЗ) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением - Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации решение от 15.03.2016 N 17н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части страховых взносов в сумме 997 291, 32 руб., пеней в размере 51 415, 89 руб., штрафа в сумме 199 442, 52 руб.
Оспариваемые решения проверены на соответствие Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Обязать Государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Взыскать с Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469, дата государственной регистрации-07.06.2002, место нахождения: 660025, г. Красноярск, пр-т Красноярский рабочий, 117) в пользу акционерного общества "Ванкорнефть" (ИНН 2437261631, ОГРН 1042400920077, дата государственной регистрации-12.02.2004, место нахождения: 663230, Красноярский край, Туруханский район, с. Туруханск, ул. А.Е. Шадрина, 20) 6 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.
Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.
Судья
М.В. Лапина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка