Решение от 12 декабря 2013 года №А32-4528/2013

 
 
 
Арбитражный  суд Краснодарского края
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Краснодар                                                                                           № А32-4528/2013
 
    12 декабря 2013 года
 
 
    резолютивная часть решения объявлена 30.10.2013,
 
    полный текст решения изготовлен 12.12.2013
 
 
    Арбитражный суд Краснодарского края в составе:
 
    Судьи                                         Д.М. Шкира
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Железновой З.В.
 
    рассмотрев  в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «РосАгроИнвест», г. Новороссийск (ИНН 231515550, ОГРН 1092315001184)
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску, г. Новороссийск (ИНН 2308022804, ОГРН 1042309105750)
 
 
    о  признании недействительным решения в части…
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Шидловская С.В.  – доверенность от 04.03.2013
 
    от ответчика: не явился (уведомлен)
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «РосАгроИнвест», г. Новороссийск (далее по тексту – заявитель, общество)  обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску, г. Новороссийск (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) с требованием уточненным  в порядке статьи 49 АПК РФ:
 
    1. Признать  недействительным решение Инспекции ФНС России по
г. Новороссийску Краснодарского края №87д3 от 27.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
 
    - уменьшения убытков, исчисленных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009г. в сумме 641 967руб.;
 
    - уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2010г. в размере 170 641руб.;
 
    - начисления налоговым органом пени;
 
    - уменьшить пропорционально начисленные налоговым органом штрафы.
 
    Представитель общества в судебном заседании поддержал ранее изложенные доводы в своем заявлении, просит удовлетворить уточненные требования.
 
    Так указывают, что налоговым органом не правомерно обществу доначислен налог на прибыль за 2010г. в сумме 170 641руб.  и уменьшены убытки общества, полученные в 2009г. на сумму 641 967руб. по выполненным работам физическими лицами, не состоящими в штате предприятия и имеющие специальную подготовку на основании заключенных гражданско-правовых договоров на объектах общества на ПРП в г. Благодарный, по перевалке зерна в 2009г. и на ПРП в г. Тимашевске и ПРП с. Белая Глина. Указанные услуги носили производственный характер и осуществлялись для поддержания объектов в рабочем состоянии и в период перевалки зерна. Факт выполненных работ подтверждается договорами, актами выполненных работ подписанных сторонами, платежными документами на перечисление оплаты по договорам, удержанием налогов и взносов с выплаченных сумм по гражданско-правовым договорам и уплатой в соответствующие фонды и бюджет.
 
    Общество является добросовестным налогоплательщиком, и представило все установленные законодательством документы, подтверждающие правомерность заявленных расходов.
 
    Надлежаще извещенный налоговый орган в судебное заседание не явился, свои доводы изложил в представленном отзыве и дополнительных письменных пояснениях. Против удовлетворения требований возражал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Так указывает, что обществу правомерно доначислен налог на прибыль за 2010г. и уменьшены  полученные убытки за 2009г. по выполненным услугам на основании заключенных договоров оказания возмездных услуг с физическими лицами, как документально не подтвержденным в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету, а также часть актов о выполненных работах не подтверждает их исполнение в связи с  тем, что работы выполняются в периоде отсутствия условий для их оказания.
 
    Указывает, что работы на ПРП в г. Благодарный проводились в момент сдачи объекта в аренду и до фактической перевалки зернопродуктов.
 
    Судом в судебном заседании 23.10.2013 был объявлен перерыв до 30.10.2013 до 17 час. 00 мин. После перерыва судебное заседание было продолжено.
 
    При подготовке дела к судебному разбирательству судом, в порядке статьи 136 АПК РФ, проведено предварительное судебное заседание с участием представителей лиц, участвующих в деле, которые представили документальные доказательства по существу спора в полном объеме.
 
    Суд, выслушав представителей заявителя и ответчика в предварительном судебном заседании и судебном заседании, исследовав материалы дела, изучив все представленные сторонами документальные доказательства  и оценив их в совокупности, в порядке ст. ст. 8, 10, 13, 64, 65, 66, 67, 68, 71, 75, 81 АПК РФ, пришел к следующему выводу.
 
    Предприятие является юридическим лицом, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации юридического лица серии 23 №007542154 от 13.03.2009.
 
    Инспекцией ФНС России по городу Новороссийску на основании решения заместителя начальника инспекции о проведении выездной налоговой проверки
от 09.06.2012 № 2204, была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.
 
    По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 87д3 от 27.09.2012, в котором отражены выявленные налоговым органом нарушения налогового законодательства, допущенные предприятием за проверяемый период, который был вручен ген. директору общества Золотареву И.М. 30.08.2012, о чем имеется роспись в акте.
 
    Обществом на акт выездной налоговой проверки были поданы возражения от 20.09.2012 б/н.
 
    На основании акта выездной налоговой  проверки, представленных возражений и протокола рассмотрения возражений по акту выездной налоговой проверки  заместителем начальника инспекции  было вынесено решение № 87д3 от 27.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, которое было получено представителем общества 04.10.2012.
 
    Данным решением ООО «РосАгроИнвест» доначислены следующие налоги:
 
    - налог на прибыль за 2010г. в сумме 251 447руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 29 944руб., привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20%  от неуплаченной суммы налога в размере 25 145руб.;
 
    - транспортный налог в сумме 336руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 36руб., привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20%  от неуплаченной суммы налога в размере 34руб.
 
    - уменьшены убытки за 2009год по налогу на прибыль в сумме 666 587руб.
 
    - привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 300руб.
 
    Общество с вынесенным решением налогового органа не согласилось и обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Краснодарскому краю.
 
    Решением от 21.11.2012 №20-12-1199 вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе на акт налогового органа апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения, и утверждено решение ИФНС России по городу Новороссийску от 27.09.2012 №87д3.
 
    Общество с вынесенным решением    в оспариваемой  части доначисления налога на прибыль и уменьшения убытков за 2009год, начисления пени за несвоевременную уплату налога, привлечением к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по доначисленным сумма налога на прибыль не согласно, что послужило основанием для обращения в суд.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Суд при рассмотрении заявленных требований исходил их следующего.
 
    В п.п. 2.1.1.2., 2.2.1.2. Акта выездной налоговой проверки акт № 33д3
от 30.12.2012, Решения Инспекции ФНС РФ по городу Новороссийск № 87д3
от 27.09.2012 зафиксирована неполная уплата налогоплательщиком налога на прибыль в размере  251 447руб  за 2010г. (оспаривается сумма 170 641руб.), и уменьшен убыток за 2009год в сумме 666 587руб. (оспаривается сумма 641 967руб.)  и доначислены соответствующие пени и привлечено к налоговой ответственности.
 
    Основанием доначисления налога на прибыль в указанной выше сумме и уменьшения убытка за 2009г., по мнению налогового органа, послужил факт неправомерного отнесения в косвенные расходы  выплаты физическим лицам не являющимся штатными работникам предприятия за выполненные ими работы по договорам гражданско-правового характера произведенные за периоды 2009-2010г.г. за 2009год в сумме 541 500руб., сумма начисленного ЕСН на указанные выплаты 125 087руб. и за 2010г. в сумме 420 860руб., сумма начисленного ЕСН на указанные выплаты 97 219руб. и не правомерного уменьшения налогооблагаемой базы за 2010год на сумму убытка полученного в 2009г. в размере 666 587руб. в порядке статьи 283
НК РФ.
 
    Обществом в 2009-2010г.г. на основании заключенных договоров гражданско-правого характера с физическими лицами осуществлялись выплаты за выполненные работы связанные с осуществлением обществом предпринимательской деятельности по обслуживанию погрузо-разгрузочных пунктов принадлежащих предприятию. Указанные физические лица в штате работников общества не числились.
 
    Обществу на основании акта приема-передачи от 13.04.2009 учредителем общества в уставный капитал был внесен Погрузо-разгрузочный пункт, расположенный по адресу: Ставропольский край, Благодарненский район,
г. Благодарный, ул. Завокзальная, на указанные объекты ПРП было зарегистрировано право собственности, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.
 
    Обществу на основании акта приема-передачи от 10.03.2009 учредителем общества в уставный капитал был внесен Погрузо-разгрузочный пункт расположенный по адресу: Краснодарский край, Белоглинский район, с. Белая Глина,
ул. Степная д.33а, на указанные объекты ПРП было зарегистрировано право собственности, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.
 
    Обществу на основании акта приема-передачи от 10.03.2009г. учредителем общества в уставный капитал был внесен Погрузо-разгрузочный пункт, расположенный по адресу: Краснодарский край, Тимашевский район, г. Тимашевск, ул. Промышленная 1б, на указанные объекты ПРП было зарегистрировано право собственности, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.
 
    В 2009 году ООО «РосАгроИнвест» был заключен договор на оказание услуг по приемке зерна с последующим отпуском № 01Тр/09 от 24.09.2009 с ООО «Новая Зерновая Компания», согласно которого предусмотрены услуги по перевалке груза (пшеницы). В штате общества работники обслуживающие данный ПРП не числись.
 
    Факт оказания услуг по заключенному договору с ООО «Новая Зерновая Компания» через указанный выше ПРП налоговым органом не оспаривалось и подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами (актом сверки расчетов, отчетами о движении хлебопродуктов, реестрами товарно-транспортных накладных, на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе, лабораторными анализами среднесуточных проб, товарно-транспортными накладными, расчетными ведомостями и другими документами.)
 
    Для поддержания ПРП в рабочем состоянии и для выполнения услуг по перевалке пшеницы обществом в 2009г. было заключены следующие договора возмездного оказания услуг по выполнению работ на погрузочно-разгрузочном пункте, расположенном по адресу г. Благодарный, ул. Завокзальная с физическими лицами не состоящими в штате предприятия на выполнение работ:
 
    - Булгаковой И.В. заключены договора №8/09 от 01.09.2009, №8/2/09 от 01.10.2009, №08/3/09 от 01.11.2009, №08/4/09 от 01.12.2009 на выполнение работ по определению количества товара (производить взвешивание при приемке и с учетом технологических потерь согласно установленным нормам), сумма оплаты услуг по договорам составила 36 000рублей, сумма ЕСН 8 316рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1
от 31.12.2009;
 
    - Буравенским С.Н. заключены договора № 7/09 от 01.09.2009, №7/2/09 от 01.10.2009, №07/03/09 от 01.11.2009, на выполнение работ по обеспечению исправного состояния оборудования, задействованного в процессе перевалки пшеницы (автомобильных и железнодорожных весов, электромоторов, лебедок, норий и т.п.), стоимость работ (выплат) по договорам составила  36 000рублей, сумма ЕСН 8 316рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1
от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;
 
    - Ибрагимовым М.К. заключены договора № 6/09 от 01.09.2009, №6/2/09 от 01.10.2009, №06/3/09 от 01.11.2009, №06/4/09 от 01.12.2009 на выполнение услуг по управлению погрузчиком типа «Monitou BF» при выгрузке зерновых в склад и при погрузке в выгоны на ПРП, обслуживанию погрузчика перед началом работ и по их окончании, выявлять неисправности погрузчика при работе и устранять их, провести техобслуживание погрузчика в соответствии с регламентом, стоимость работ (выплат) по договорам составила  40000рублей, сумма ЕСН 9240рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1
от 31.11.2009, актами №1 от 31.12.2009;
 
    - Кулевой И.В. заключены договора № 5/09 от 01.09.2009, №5/2/09 от 01.10.2009, №05/3/2009, №05/4/2009 от 01.12.2009 на выполнение услуг по ведению учета
зерна (составление реестра ТТН, журнала регистрации транспортных накладных, отчетов о движении зерна на ПРП) на погрузочно-разгрузочном пункте, стоимость работ (выплат) по договорам составила  80000рублей, сумма ЕСН 18480рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;
 
    - Магомедовым Р.Д. заключены договора № 13/09 от 01.09.2009, №13/2/09
от 01.10.2009, №13/3/2009, №13/4/2009 от 01.12.2009 на выполнение работ по организации погрузочно-разгрузочных работ по перевалке товара на ж/д транспорт по варианту «транзит», стоимость работ (выплат) по договорам составила  100000рублей, сумма ЕСН 23100рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;
 
    - Нагибневой И.В. заключены договора № 12/09 от 01.09.2009, №12/2/09 от 01.10.2009, №12/3/2009, №12/4/2009 от 01.12.2009 на выполнение услуг по определению
качества товара (анализ качества на соответствие ГОСТу на дефектность с вредной и особо учитываемой примесью, зараженность амбарными вредителями и болезнями), стоимость работ (выплат) по договорам составила  40000рублей, сумма ЕСН 9240рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1
от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;
 
    - Сатиным Д.А. заключены договора № 11/09 от 01.09.2009, №11/2/09 от 01.10.2009, №11/3/2009, №11/4/2009 от 01.12.2009, на выполнение работ по обеспечению исправного состояния оборудования, задействованного в процессе перевалки пшеницы (автомобильных и железнодорожных весов, электромоторов, лебедок, норий и т.п.), стоимость работ (выплат) по договорам составила  36 000рублей, сумма ЕСН 8 316рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1
от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;
 
    - Свешниковым  Д.А.  заключены договора № 10/09 от 01.09.2009, №10/2/09
от 01.10.2009, №10/3/09, №10/4/09 от 01.12.2009, на выполнение работ по обеспечению исправного состояния оборудования, задействованного в процессе перевалки пшеницы (автомобильных и железнодорожных весов, электромоторов, лебедок, норий и т.п.), стоимость работ (выплат) по договорам составила  36 000рублей, сумма ЕСН 8 316рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1
от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;
 
    - Чакаевым Э.С. заключены договора №1/2/9 от 03.08.2009, №1/03/09 от 01.09.2009,
№ 1/4/09 от 01.10.2009, №1/5/09 от 01.11.2009, №1/6/09 от 01.12.2009, на выполнение работ по оказанию услуг по обеспечению и поддержанию в исправном состоянии электрооборудования, обеспечение его безаварийной и надежной работы, обеспечить правильную эксплуатацию трансформатора и электросетей предприятия (в период сдачи ПРП в аренду ООО «Новороссийский логистический центр»,  стоимость работ (выплат) по договорам составила  63000рублей, сумма ЕСН 14553рублей, выполнение работ подтверждается актом №2 от 20.07.2009, №3 от 31.08.2009, актом №1
от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1
от 31.12.2009;
 
    - Топчиевой О.В. заключены договора № 09/09 от 01.09.2009, №09/2/09 от 01.10.2009, №09/3/09, №09/4/09 от 01.12.2009, на выполнение работ по определению
качества товара (анализ на соответствие товара ограничительным заготовительным кондициям, составление карточек анализа зерна), стоимость работ (выплат) по договорам составила  60000рублей, сумма ЕСН 13860рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1
от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009.
 
    Факт оплаты за выполненные услуги подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями в банке на зачисление на пластиковые карты, с указанных сумм были исчислены обществом НДФЛ, страховые взносы, что налоговым органом не оспаривалось.
 
    Судом по настоящему делу установлено, что сумма выплаченного вознаграждения по оказанным услугам по вышеперечисленным договорам составила 648 737руб., в.ч. ЕСН уплаченный за оказанные услуги составил 121 737руб. Налоговым органом по данным эпизодам общая сумма вознаграждения по договорам возмездного оказания услуг за 2009 год определена  в сумме 541 500py6, сумма начисленного ЕСН на указанные выплаты определена в сумме  121 087 руб. – всего в сумме 644 429руб., что не соответствует фактическим обстоятельствам установленным судом.
 
    Общество в своем уточнении заявленных требований не оспаривало эпизод правомерности исключения из расходов выплаты в отношении Ибрагимова М.К. в сумме 12310руб. по договору №6/09 от 01.09.2009, акт выполненных работ №1
от 30.09.2009 и Нагибневу И.В. в сумме 12 310руб. по договору №12/09 от 01.09.2009, акт выполненных работ №1 от 30.09.2009.
 
    Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом также не были приняты в расходы по договору оказания возмездных услуг №1/09 от 21.05.2009 заключенного с Чакаевым Э.С. на выполнение работ по монтажу новых электросетей, планово-предупредительного ремонта электрооборудования, на основании акта №1
от 22.06.2009 на сумму 22 158руб., что обществом фактически не оспаривалось.
 
    Обществом в 2009году в расходы также были отнесены суммы выплат по договорам оказания возмездных услуг по проведению идентификации опасных производственных объектов, подготовки документов для регистрации и внесения изменений о опасным производственным объектам заключенным с Кадиевым М.М. №4/ос от 01.08.2009, где сумма вознаграждения составила 3000руб. (акт выполненных работ №2 от 30.09.2009) и договор №14/09 от 01.09.2009 на выполнение мероприятий по сбору информации по техническому состоянию железнодорожного пути не общего пользования и подготовки технического паспорта железнодорожного пути не общего пользования №37, расположенного на станции Благодарное с Берлизовым С.А., где сумма вознаграждения составила 11 500руб. (акт выполненных работ №1
от 22.09.2009) и ЕСН исчислен в сумме 3 350руб., что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами. Налоговым органом в решении указанные суммы как не принятые в расходы не указаны.
 
    При таких обстоятельствах судом установлено, что обществом фактически оспаривается сумма не принятых налоговым органом косвенных расходов 624 117руб., а также не отраженных в акте проверки суммы выплат в размере 17 850руб. – всего сумма 641 967руб.
 
    Для поддержания ПРП в рабочем состоянии и для выполнения услуг по перевалке пшеницы обществом в 2010г. были заключены следующие договора возмездного оказания услуг по выполнению работ на погрузочно-разгрузочном пункте, расположенном по адресу г. Благодарный, ул. Завокзальная с физическими лицами не состоящими в штате предприятия на выполнение работ: Ибрагимовым М.К., Кулевой И.В., Магомедовым Р.Д., Нагибневой И.В.,Сатиным Д.А., Чакаевым Э.С., Топчиевой О.В. В рамках заключенных договоров с указанными лицами по обслуживанию ПРП в г. Благолдарный обществом была выплачена сумма 58 000руб.
 
    Обществом согласно, представленных пояснений исключение налоговым органом указанной суммы выплат вышеуказанным лицам по ПРП в г. Благодарный по договорам на оказание услуг из косвенных расходов за 2010год не оспаривалось.
 
    Для поддержания ПРП в рабочем состоянии и для подготовки к сдаче в аренду обществом в 2010г. были заключены следующие договора возмездного оказания услуг по выполнению работ на погрузочно-разгрузочном пункте, расположенном по адресу г. Тимашевск, ул. ул. Промышленная 1б с физическими лицами, не состоящими в штате предприятия на выполнение работ:
 
    - Гладких А.Н. заключены договора № 11/3/10 от 15.03.2010, №11/4/10 от 01.04.2010, №11/5/10 от 04.05.2010 на оказание услуг (в связи с планируемой сдачей ПРП в г. Тимашевск в аренду по подготовке ПРП к эффективной и безопасной работе: проведение испытаний узлов и механизмов, их ремонт в случае необходимости, испытание, регулирование, наладку оборудования, агрегатов и машин, стоимость услуг (выплат) по договорам составила  13 400рублей, сумма ЕСН 3327рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1
от 31.05.2010;
 
    - Холодвым И.Н. заключены договора № 12/3/10 от 22.03.2010, №12/4/10 от 01.04.2010, №12/5/10 от 04.05.2010 на оказание услуг (в связи с планируемой сдачей ПРП в г. Тимашевск в аренду по подготовке ПРП к эффективной и безопасной работе: проведение испытаний узлов и механизмов, их ремонт в случае необходимости, испытание, регулирование, наладку оборудования, агрегатов и машин, стоимость услуг (выплат) по договорам составила  15 927рублей, сумма ЕСН 2912рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1
от 31.05.2010, актом №1 от 31.12.2009;
 
    - Корнейчуком В.И. заключены договора № 10/3/10 от 17.03.2010, №10/4/10
от 01.04.2010, №10/5/10 от 04.05.2010 на оказание услуг (в связи с планируемой сдачей ПРП в г. Тимашевск в аренду по подготовке ПРП к эффективной и безопасной работе: проведение испытаний узлов и механизмов, их ремонт в случае необходимости, испытание, регулирование, наладку оборудования, агрегатов и машин, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 13500рублей, сумма ЕСН 3120рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1
от 31.05.2010;
 
    - Савченко В.С. заключены договора № 13/4/10 от 01.04.2010, №13/5/10 от 04.05.2010 на оказание услуг по проверке безопасности и эффективности работы системы электроэнергии и электрооборудования на ПРП, стоимость услуг (выплат) по договорам составила  10900рублей, сумма ЕСН 2518рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.04.2010, актом №1 от 30.10.2009, актом №1
от 31.05.2010;
 
    - Карпуниной О.Н. заключены договора № 9/3/10 от 26.03.2010, №9/4/10 от 01.04.2010, №9/5/10 от 04.05.2010 на оказание услуг (в связи с планируемой сдачей ПРП в
г. Тимашевск в аренду по подготовке оборудования лаборатории (приборы, аппаратуру) к проведению экспериментов, осуществлению его проверки и простой регулировки согласно инструкциям по эксплуатации; по подготовке помещений лаборатории к его целевому использованию, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 17800 рублей, сумма ЕСН 4113рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010,  актом №1 от 30.04.2010, актом №1 от 31.05.2010;
 
    - Горб Е.В. заключены договора № 6/3/10 от 29.03.2010, №6/4/10 от 01.04.2010,  на оказание услуг по обеспечению ПРП г. Тимашевске необходимыми для нормального функционирования погрузо-разгрузочного пункта  коммунальными услугами, в связи с планируемой сдачей ПРП в аренду (представление интересов при заключении договоров на оказание коммунальных услуг), стоимость услуг (выплат) по договорам составила 19000 рублей, сумма ЕСН 4389рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1 от 31.05.2010;
 
    Для поддержания ПРП в рабочем состоянии и для подготовки к сдаче в аренду обществом в 2010г. были заключены следующие договора возмездного оказания услуг по выполнению работ на погрузочно-разгрузочном пункте, расположенном по адресу с. Белая Глина, ул. Степная д.33а ул. с физическими лицами, не состоящими в штате предприятия на выполнение работ:
 
    - Тереховым Е.А. заключены договора № 15/4/10 от 01.04.2010, № 15/5/10
от 04.05.2010, на оказание услуг по подготовке оборудования лаборатории ПРП с. Белая Глина (приборы, аппаратуру) к проведению экспериментов, осуществлению его проверки и простой регулировки согласно инструкциям по эксплуатации; по подготовке помещений лаборатории к его целевому использованию, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 15000 рублей, сумма ЕСН 3466рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.05.2010, актом №1 от 30.04.2010;
 
    - Журавлевым А.А. заключены договора № 1/3/10 от 26.03.2010, №1/4/10 от 01.04.2010,  на оказание услуг по обеспечению ПРП с. Белая Глина необходимыми для нормального функционирования погрузо-разгрузочного пункта  коммунальными услугами, в связи с планируемой сдачей ПРП в аренду (представление интересов при заключении договоров на оказание коммунальных услуг), стоимость услуг (выплат) по договорам составила 19000 рублей, сумма ЕСН 4389рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1
от 31.05.2010;
 
    - Серенко Е.Н. заключены договора № 3/3/10 от 26.03.2010, №3/4/10 от 01.04.2010, №3/5/10 от 04.05.2010  на оказание услуг по подготовке склада ПРП с. Белая Глина к его нормальному и эффективному функционированию, в том числе: проведение уборки, производство мелкого ремонта инструментов,, требующих ремонта, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 11300 рублей, сумма ЕСН 2610рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1 от 31.05.2010;
 
    -- Соболевым Ю.В. заключены договора № 4/3/10 от 26.03.2010, №4/4/10 от 01.04.2010, №4/5/10 от 04.05.2010  на оказание услуг по подготовке склада ПРП с. Белая Глина к его нормальному и эффективному функционированию, в том числе: проведение уборки, производство мелкого ремонта инструментов,, требующих ремонта, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 11300 рублей, сумма ЕСН 2610рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1 от 31.05.2010;
 
    - Удовцевым А.В. заключены договора № 5/3/10 от 26.03.2010, №5/4/10 от 01.04.2010, №5/5/10 от 04.05.2010  на оказание услуг по подготовке склада ПРП с. Белая Глина к его нормальному и эффективному функционированию, в том числе: проведение уборки, производство мелкого ремонта инструментов,, требующих ремонта, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 11800 рублей, сумма ЕСН 2726рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.03.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1 от 31.05.2010;
 
    - Юшко С.А. заключены договора №14/4/10 от 01.04.2010, №14/5/10 от 04.05.2010  на оказание услуг по подготовке склада ПРП с. Белая Глина к его нормальному и эффективному функционированию, в том числе: проведение уборки, производство мелкого ремонта инструментов,, требующих ремонта, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 15000 рублей, сумма ЕСН 3466рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 31.05.2010, актом №1 от 30.04.2010, актом №1
от 31.05.2010.
 
    При таких обстоятельствах с учетом представленных в материалы дела документальных доказательств и письменных пояснений судом установлено, что общество оспариваются суммы выплат отнесенных к косвенным расходам по оказанным услугам физическими лицами не состоящими в штате предприятия по подготовке к сдаче в аренду и поддержанию в рабочем состоянии ПРП в г. Тимашевске и с. Белая Глина в размере 171 600руб., сумма ЕСН 39640руб. и доначисленный налог в сумме 42 248руб.
 
    Так же обществом оспаривается сумма в размере 641 967руб. (сумма налога  128 393руб.) исключенного  убытка полученного в 2009году и отнесенного обществом в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль за 2010год. (что отражено в акте проверки) С учетом изложенного сумма оспариваемого доначисленного налога за 2010год составит сумму 170 641руб. (42 248+128 393).
 
    Судом в ходе судебного разбирательства установлено, что вышеуказанные работы (оказывались услуги) выполнялись не работниками общества, которые    не состояли в штате предприятия и не связанные с выполнением основной работы.
 
    Вышеуказанные расходы по оплате выполненных работ были обществом отнесены на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также обществом с указанных выплат в порядке пункта 1 стати 236 НК РФ  был исчислен ЕСН и отнесен на уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
 
    Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
 
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
 
    В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
 
    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
 
    а) наименование документа;
 
    б) дату составления документа;
 
    в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
 
    г) содержание хозяйственной операции;
 
    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
 
    е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
 
    ж) личные подписи указанных лиц;
 
    Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
 
    Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
 
    В соответствии с пунктом 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 №34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
 
    В соответствии с пунктом 2 статья 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
 
    Пунктом 2 статьи 253 Кодекса предусмотрено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
 
    1) материальные расходы;
 
    2) расходы на оплату труда;
 
    3) суммы начисленной амортизации;
 
    4) прочие расходы.
 
    В соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
 
    Пунктом 49 статьи 264 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
 
    Следовательно, расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам не состоящим в штате предприятия,  учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пункта 21 статьи 255 НК РФ при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ и следовательно, такие выплаты будут являться, в том числе объектом налогообложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 238 Кодекса.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса.
 
    Согласно представленных актов выполненных работ судом установлено, что указанные акты содержат указание на конкретные выполненные работы связанные с эксплуатацией ПРП и имеют к ним относимость. Также в материалы дела представлены документальные доказательства, подтверждающие соответствующую квалификацию физических лиц выполнявших определенные услуги, а также документы подтверждающие факт оказания данных услуг, в том числе карточки анализа зерна.
 
    Судом по настоящему делу на основании представленных в материалы дела документальных доказательств (договоров, актов выполненных работ, платежными документами и т.д.) установлено, что обществу фактически оказывались услуги на погрузо-разгрузочных пунктах по перевалке зерна и поддержанию в нормальном рабочем состоянии и подготовке к сдаче в аренду. Налоговым органом указанные услуги не опровергнуты, в материалы дела не представлены доказательства отсутствия реальности выполняемых услуг.
 
    Представленными в материалы дела документальными доказательствами,  оформленными в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а именно договорами, платежными документами, накладными, актами приема-передачи и т. д. подтверждается осуществление хозяйственных операций и их производственный характер.
 
    При таких обстоятельствах материалами дела подтверждена правомерность отнесения обществом на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на суммы выплаченного вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами и суммы исчисленного ЕСН по данным выплатам, в том числе в 2009г. в сумме 641 967руб., в 2010г. в сумме 211 240руб. и  уменьшения налогооблагаемой прибыли за 2010год на сумму убытка полученного в 2009г. в сумме 641 967руб.
 
    Обществом в судебном заседании в письменном дополнении не оспаривалось, что налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль за 2010г. в сумме 80806руб., соответствующие пени и привлечено к налоговой ответственности  (с учетом применения пункта 3 статьи 114 НК РФ).
 
    При таких обстоятельствах судом установлено, что налоговым органом не правомерно доначислен налог на прибыль по не принятым в расходы выплатам по договорам гражданско-правого характера заключенным с физическими лицами не являющимися работниками общества в сумме 170 641руб., соответствующие пени и привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и уменьшены убытки за 2009год при исчислении налога на прибыль в сумме 641 967руб.
 
    Судом не могут быть приняты доводы налогового органа, изложенные в отзыве, как не основанные на фактических обстоятельствах установленных судом по отнесению в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль  выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами не являющимися работниками предприятия на выполнение работ производственного характера.
 
    Также в заявлении и судебном заседании обществом не оспаривался порядок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с представленными обществом 29.02.2008 возражениями в порядке статьи 101 НК РФ и вынесения оспариваемого решения.
 
    В соответствии со статьей 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    Судом по настоящему делу установлено, что налоговым органом неправомерно предприятию доначислен налог на прибыль  в сумме  170 641руб., соответствующие пени за несвоевременную уплату налога и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 17 064руб., уменьшения убытков, исчисленных при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2009г. в сумме 641 967руб.
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.
 
 
    Руководствуясь ст.ст.  29,  167-170, 176, 201 АПК РФ, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Признать недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску от 27.09.2012 №87д3 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
 
    - уменьшения убытков при исчислении налога на прибыль за 2009год в сумме 641 967руб.;
 
    - доначисления налога на прибыль за 2010год в сумме 170 641руб., соответствующих пени по налогу на прибыль;
 
    - привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 17 064руб., как не соответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску,
г. Новороссийск в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РосАгроИнвест», г. Краснодар (ИНН 2315151550, ОГРН 1092315001184) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи) рублей уплаченной по п/п №57 от 01.02.2013г.
 
 
    Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «РосАгроИнвест»,
г. Краснодар  (ИНН 2315151550, ОГРН 1092315001184) справку на возврат из федерального бюджета излишне  уплаченной суммы государственной пошлины в размере 8070 (восемь тысяч семьдесят) рублей уплаченной по п/п №58 от 01.02.2013г.
 
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                                                                                                         Д.М. Шкира