Решение от 05 марта 2014 года №А32-37699/2013

 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
 
    г. Краснодар                                                                                              Дело № А-32-37699/2013
 
    05 марта 2014 года
 
 
    Резолютивная часть объявлена 24 февраля 2014 года
 
    Полный текст решения изготовлен 05 марта 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Колодкиной В.Г.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковальской О.А.
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании заявление
 
    Закрытого акционерного общества «Морской портовый сервис» г. Новороссийск (ИНН 2315143060, ОГРН 1082315002802)
 
    к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску г. Новороссийск
 
    об отмене в полном объеме решения от 21.06.2013 № 1795 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и решение от 21.06.2013 № 61390 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», обязании вынести решение о возмещении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 26 759 061 руб., заявленной к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2012
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Бадиков Д.В. – представитель по доверенности от 06.05.2013
 
    от заинтересованного лица: Селихов М.Ю. – представитель по доверенности от 10.07.2013
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Закрытое акционерное общество «Морской портовый сервис» г. Новороссийск (ИНН 2315143060, ОГРН 1082315002802) (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску г. Новороссийск об отмене в полном объеме решения от 21.06.2013 № 1795 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и решение от 21.06.2013 № 61390 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», обязании вынести решение о возмещении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 26 759 061 руб., заявленной к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2012
 
    Заявитель поддержал доводы, изложенные в заявлении. В обоснование заявленных требований ЗАО «Морской портовый сервис» указывает, что общество входит в одну группу компаний с ОАО «АК «Транснефть». Основным видом его деятельности является перевалка экспортируемых нефти и нефтепродуктов с использованием объектов, арендуемых у ОАО «Черномортранснефть» на перевалочных нефтебазах «Грушовая» и «Шесхарис», а также налив нефти в вагоны-цистерны для последующей отправки на российские нефтеперерабатывающие заводы, что, согласно доводам заявителя, свидетельствует о наличии у ЗАО «Морской портовый сервис» права на применение налоговой ставки 0% НДС на основании подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, как у организации трубопроводного транспорта.
 
    Заинтересованное лицо в судебном заседании и отзыве на заявление ссылается на его необоснованность.
 
    При этом, заинтересованное лицо ссылается то, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от  29.04.2013  по делу А32-27203/2012 отказано в удовлетворении заявления ЗАО «Морской портовый сервис» к Инспекции Федеральной  налоговой  службы по  г.  Новороссийску  Краснодарского  края  о признании недействительными решений от 04.07.2012 № 1742 об  отказе  в  возмещении  полностью  суммы  налога  на  добавленную  стоимость, заявленной  к  возмещению;  от  04.07.2012  №  56157  о  привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.01.2014 указанное решение оставлено в силе.
 
    В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 24.02.2014 12 час 20 мин, после чего рассмотрение дела было продолжено.
 
    При этом, представитель ЗАО «Морской портовый сервис» заявил  ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления дополнительных документов с учетом доводов, изложенных в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.01.2014.
 
    Рассмотрев указанное ходатайство, суд считает его не подлежащим удовлетворению, поскольку имеющихся в деле доказательств достаточно для рассмотрения дела по существу.
 
    Суд, выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, пришел к следующим выводам.
 
    Заявитель является юридическим лицом, осуществляет деятельность на основании Устава общества
 
    Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Как видно из материалов дела, 18.01.2013 налогоплательщиком в ИФНС России по г. Новороссийску представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года с документами с обоснование применения налоговой ставки 0%.
 
    В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.05.2013 № 48861.
 
    По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесены решения: от 21.06.2013 № 61390 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 24 585 300 руб., а также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 9 834 120 руб. и пени в размере 822 583,16 руб.; от 21.06.2013 № 1795 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому обществу отказано в возмещении НДС в размере 26 759 061 руб.
 
    Не согласившись с отказом в возмещении НДС, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решения налоговой инспекции.
 
    Управление решением от 08.08.2013 № 22-12-689 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения и утвердило решения налоговой инспекции.
 
    Общество, не согласившись с решениями Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 21.06.2013 № 1795 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, № 61390 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании их недействительными.
 
    Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.
 
    В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
 
    Как установлено судом и подтверждено материалами дела ЗАО «Морской портовый сервис» оказывает услуги по перевалке нефти и нефтепродуктов на нефтебазах «Грушовая» и «Шесхарис» в рамках реализации заключенных договоров между обществом и контрагентами: компанией «EnergyInternationalLTD» Британские Виргинские острова (договор от 26.12.2011 № 83/ЭД), ООО «Нефте ГазИндустрия» (договоры от 26.12.2011 № 84/ЭД, от 26.12.2011 № 85/ЭД); компанией с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт» (договор от 26.12.2011 № 82/ЭД); ОАО «ТНК-ВР» Холдитнг» (договор от 14.06.2011 № 2011/01/ЭН ТВХ-0433/11); ООО «Южная Бункерная Компания» договор от 15.06.2011 № 2011/02/ЭМ).
 
    Согласно заключенным договорам ЗАО «Морской торговый сервис» сливает из железнодорожных цистерн нефтепродукты и принимает их на хранение.
 
    В последующем, нефтепродукты сливаются на нефтеналивные суда с причалов ОАО «Новороссийский морской торговый порт»: № 3, 6, 7, 8.
 
    Между заявителем (арендатор) и ОАО «Черномортранснефть» (арендодатель) заключен договор аренды от 25.02.2011 № 2, по условиям которого ЗАО «Морской портовый сервис» является арендатором имущества перевалочных нефтебаз «Грушовая» и «Шесхарис»: операторной сливных эстакад; эстакады; подъездных ж/д путей; насосной нижнего слива дизельного топлива, насосов, тепловых сетей площадки резервуара, молниеотводов, задвижек, нежилого строения/Площадки КИПиА, оборудования площадки КИП, нефтепровода от насосной до резервуарного парка, напорных трубопроводов, нефтепровода от резервуарного парка к Северному порталу, самотечных трубопроводов, трубопроводов в тоннеле, эстакад, сливных эстакад, подъездных железнодорожных путей,  резервуаров, напорных трубопроводов, пункта налива темных нефтепродуктов, нежилых строений, нефтепроводов-перемычек и другого оборудования.
 
    Согласно договору аренды от 25.02.2011 № 2 ОАО «Черномортранснефть» обязуется предоставить ЗАО «Морской портовый сервис» за плату во временное владение и пользование имущество ПНБ «Грушовая» и ПНБ «Шесхарис» (недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанное между собой и предназначенное для осуществления деятельности по приему/передаче от железнодорожного перевозчика, выгрузке/погрузке из/в железнодорожных вагонов-цистерн, хранению нефти и продуктов ее переработки и последующей их отгрузке на внутренний или внешний рынок).
 
    Размер ежемесячной арендной платы за имущество составляет 155 329 750,38 рубля, в том числе НДС 23 694 368,73 рубля. В арендную плату не включаются расходы, связанные с обеспечением арендатора коммунальными услугами. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и заключен на неопределенный срок.
 
    Арендуемое заявителем оборудование используется заявителем с целью обеспечения осуществления основной деятельности предприятия и заключается в выполнении работ и оказании услуг по перевалке нефти и нефтепродуктов, сверхнормативному хранению груза, сохранению и улучшению качества нефти, наливу нефти на НПЗ.
 
    Из материалов дела следует, что обществом выполняются работы (оказываются услуги) по:
 
    - разработке графика перевалки на месяц ОАО «АК «Транснефть», согласование его с заинтересованными сторонами;
 
    - подтверждению приема нефти и нефтепродуктов по ЖД, планированию подвода составов, взаимодействию со станцией «Грушевая», расстановке вагонов на путях эстакад;
 
    - оформлению прибывших на ж/д станцию «Грушевая» вагонов-цистерн («раскредитование»);
 
    - постановке вагонов-цистерн на ж/д эстакады ЗАО «МПС»;
 
    - осуществлению подготовительных работ по сливу;
 
    - отбору проб нефти/нефтепродукта для последующих анализов из вагонов-цистерн/автоцистерн;
 
    - измерению уровней продукта в вагонах-цистернах/автоцистернах;
 
    - сливу нефти/нефтепродукта из вагонов-цистерн/автоцистерн, перекачке насосами по трубопроводам в резервуары: подключению вагонов цистерн к сливным устройствам, открытию вагонов-цистерн на слив, заполнению сливного коллектора, контролю за состоянием оборудования, запуску насосов, оперированию запорной арматурой;
 
    - сливу нефти/нефтепродукта из цистерн, транспортировке по трубопроводам в резервуары: диспетчеризации (управлению по системе телемеханики) процесса транспортировки;
 
    - оформлению первичной документации по сливу нефти/нефтепродукта;
 
    - контролю нефти/нефтепродукта в резервуарах (проведению замеров, сливу подтоварной воды);
 
    - наливу танкера по трубопроводам из резервуаров: контролю за состоянием оборудования;
 
    - наливу танкера по трубопроводам из резервуаров: диспетчеризации (управлению по системе телемеханики) процесса налива;
 
    - осуществлению хранения груза клиента в резервуарах более согласованного срока: определению возможностей, выделения резервуаров, извещению РЖД (по необходимости), корректировке графиков подвода составов (при необходимости);
 
    - планированию и выделению резервуаров для осуществления приема, хранения и отгрузки на танкер нефти клиента без изменения ее качества;
 
    - смешению нефти клиента в потоке нефти на танкер с нефтью других клиентов в определенной пропорции для взаимного улучшения одного или нескольких показателей нефти;
 
    - определению соотношения смеси;
 
    - приему нефти, поступившей по системе магистральных нефтепроводов, из резервуаров ОАО «Черномортранснефть» в резервуары ЗАО «Морской портовый сервис»;
 
    - диспетчеризации процесса приема;
 
    - отбору проб нефти/нефтепродукта из резервуаров для налива;
 
    - транспортировке нефти по трубопроводам из резервуаров в вагоны-цистерны: открытию вагонов-цистерн, подключению устройств налива, контролю за осуществлением налива, учету налитого количества;
 
    - транспортировке нефти по трубопроводам из резервуаров в вагоны-цистерны: диспетчеризации процесса;
 
    - измерению уровней продукта в вагонах-цистернах;
 
    - оформлению документации на налитые вагоны-цистерны;
 
    - отправке вагонов-цистерн на НПЗ.
 
    В соответствии с уставом организации основным видом деятельности ЗАО «Морской портовый сервис» является транспортирование по трубопроводам нефти и нефтепродуктов.
 
    Для данных целей обществом используется оборудование и имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций», а именно:
 
    - пункт приема-сдачи и налива нефти, включая оборудование учета транспортируемой продукции (код ОКОФ 11 4526522);
 
    - перевалочные нефтебазы, включая резервуарные парки и резервуары для приема, перевалки, хранения и смешения нефти и нефтепродуктов (код ОКОФ 11 4526526);
 
    - отопительные производственные котельные (код ОКОФ 11 4527391);
 
    - технологические трубопроводы (код ОКОФ 12 0001110);
 
    - резервуары вертикальные, стальные и железобетонные (код ОКОФ 12 0001130 и
12 2812131);
 
    - сливоналивные эстакады, сливные насосные станции для нефти и нефтепродуктов (код ОКОФ 12 2811250);
 
    - а также другое вспомогательное оборудование (запорная и регулирующая арматура, объекты электроснабжения, здания и т.д.).
 
    Кроме того, вышеперечисленное оборудование и сооружения относятся к объектам магистрального нефтепровода согласно приложения Д Правил технической эксплуатации магистральных нефтепроводов РД-153-39.4-056.00, утвержденных Министерством энергетики Российской Федерации от 14.08.2000.
 
    Указанное имущество является технологическими неотъемлемыми объектами магистрального нефтепровода, обеспечивающими приемку, транспортировку или перевалку нефти на другой вид транспорта.
 
    В связи с осуществлением ЗАО «Морской портовый сервис» деятельности по сливу нефти из вагонов, наливу нефти в вагоны-цистерны для поставки на нефтеперерабатывающие заводы, перевалке, транспортировке и хранению нефти и нефтепродуктов между заявителем (заказчик) и ОАО «Черномортранснефть» заключен договор от 18.03.2011 № 2011/ОТП, в соответствии с которым ОАО «Черномортранснефть» оказывает ЗАО «Морской портовый сервис» услуги по сопровождению технологического процесса, учету и составлению отчетности при приеме, хранении, перевалке и отпуске нефти и нефтепродуктов на производственном комплексе.
 
    В рамках данного договора ОАО «Черномортранснефть» в интересах ЗАО «МПС» взаимодействует с Нефтерайоном ОАО «Новороссийский морской торговый порт» по вопросам диспетчеризации и очередности постановки танкеров к причалам для поставки нефти и нефтепродуктов на экспорт и для материально-технического снабжения судов.
 
    Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде обществом осуществлялась уставная деятельность на основании договоров, заключенных со следующими организациями:
 
    -  компанией «CrudexEnergyInternationalLTD» (от 26.12.2011 № 83/ЭМ) на оказание услуг по перевалке мазута топочного;
 
    - ООО «НефтеГазИндустрия» (от 26.12.2011 № 84/ЭД) на оказание услуг по перевалке дизельного топлива;
 
    -  ООО «Нефтегазиндустрия-Инвест» (от 26.12.2011 № 85/ЭД) на оказание услуг по перевалке дизельного топлива;
 
    - Компанией с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт» (от 26.12.2011 № 82/ЭД) на оказание услуг по перевалке дизельного топлива;
 
    - Компанией с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт» (агентские договоры от 01.04.2012 № 19, от 26.12.2011 № 61, от 20.04.2012 № 20);
 
    -  ОАО «ТНК-ВР Холдинг» (от 14.06.2011 № 2011/01/ЭН ТВХ-0433/11) нaоказание услуг по перевалке нефти;
 
    По условиям вышеуказанных договоров налив нефтепродуктов в нефтеналивные суда производится с причалов № 3, № 6, № 7, принадлежащих ОАО «НМТП».
 
    В обоснование заявленных требований ЗАО «Морской портовый сервис» указывает, что общество входит в одну группу компаний с ОАО «АК «Транснефть». Основным видом его деятельности является перевалка экспортируемых нефти и нефтепродуктов с использованием объектов, арендуемых у ОАО «Черномортранснефть» на перевалочных нефтебазах «Грушовая» и «Шесхарис», а также налив нефти в вагоны-цистерны для последующей отправки на российские нефтеперерабатывающие заводы, что, согласно доводам заявителя, свидетельствует о наличии у ЗАО «Морской портовый сервис» права на применение налоговой ставки 0% НДС на основании подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, как у организации трубопроводного транспорта.
 
    В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по:
 
    - транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских портов Российской Федерации для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации иными видами транспорта, в том числе трубопроводным;
 
    - перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.
 
    Под перевалкой в целях настоящей статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.
 
    Для целей настоящей главы к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов относятся российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам.
 
    Настоящий подпункт распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договора (контракта) с:
 
    - иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка;
 
    - агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.
 
    Положения настоящего подпункта распространяются также и на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, с учетом особенностей, изложенных в настоящем подпункте.
 
    Настоящий подпункт не распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
 
    Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия "транспортировка нефтепродуктов трубопроводным транспортом", поэтому на основании статьи 11 Кодекса оно определяется исходя из правил специального законодательства.
 
    Согласно статье 4 Федерального закона от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях» транспортировка нефтепродуктов по магистральным трубопроводам относится к сфере деятельности субъектов естественных монополий.
 
    Транспортировка нефтепродуктов понимается как процесс перемещения нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, включающий следующие виды операций: выполнение заказа и диспетчеризации поставок нефтепродуктов; прием и слив нефтепродуктов в трубопроводную систему из других видов транспорта от грузоотправителей в начале маршрута; перекачка нефтепродуктов по магистральному трубопроводу; сдача, налив и перевалка нефтепродуктов в конце маршрута.
 
    Понятие транспортировки как единого процесса, включающего в себя совокупность технологических операций, содержится в Постановлении Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 980 «О государственном регулировании тарифов на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов», которым утверждены Правила государственного регулирования тарифов или их предельных уровней на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам, а также Перечень услуг субъектов естественных монополий в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, тарифы на которые регулируются государством. Правила расценивают транспортировку как процесс, включающий в себя совокупность всех указанных в Перечне услуг (пункт 2).
 
    В Перечне услуг субъектов естественных монополий в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, тарифы на которые регулируются государством, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 980, перечислены следующие услуги:
 
    - услуги по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам:
 
    перекачка нефти по магистральным трубопроводам;
 
    выполнение заказа и диспетчеризация поставок нефти;
 
    перевалка нефти;
 
    прием, слив нефти в систему магистральных трубопроводов;
 
    налив, сдача нефти из системы магистральных трубопроводов.
 
    - услуги по транспортировке нефтепродуктов по магистральным трубопроводам:
 
    перекачка нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, включая отводы, ответвления и подключения;
 
    выполнение заказа и диспетчеризация поставок нефтепродуктов;
 
    перевалка нефтепродуктов;
 
    сдача нефтепродуктов в систему магистральных трубопроводов;
 
    налив нефтепродуктов из системы магистральных трубопроводов.
 
    В соответствии с пунктом 1 Правил государственного регулирования тарифов или их предельных уровней на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 980, Правила определяют порядок формирования и государственного регулирования тарифов или их предельных уровней на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам по маршрутам, включающим в себя транспортировку нефти по магистральным трубопроводам, входящим в трубопроводную систему "Восточная Сибирь - Тихий океан", с учетом использования железнодорожного транспорта и услуг в транспортных терминалах и специального морского нефтяного порта Козьмино для поставки нефти на внешние рынки (далее - комплексная транспортировка нефти), а также государственного контроля за правильностью применения субъектами естественных монополий регулируемых тарифов на услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов.
 
    Пунктом 3 Правил установлено, что государственное регулирование тарифов или их предельных уровней на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, а также по комплексной транспортировке нефти осуществляется федеральным органом исполнительной власти в сфере регулирования цен (тарифов) путем установления тарифов или их предельных уровней, а также проведения мероприятий по государственному контролю в отношении установления (изменения, отмены) и применения тарифов (далее - государственный контроль).
 
    В случае установления регулирующим органом предельных уровней тарифов субъект естественной монополии самостоятельно определяет тарифы в рамках их предельных уровней.
 
    При этом пунктом 21 Правил установлено, что регулирующим органом в целях определения достоверности экономической обоснованности расходов субъектов естественных монополий, учтенных при регулировании тарифов, экономической обоснованности фактического расходования средств при осуществлении услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также правильности применения регулируемых тарифов, осуществляется государственный контроль в форме проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов естественных монополий, оказывающих услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов.
 
    Вышеперечисленные положения законодательства Российской Федерации позволяют сделать вывод о том, что транспортировка нефтепродуктов по магистральным трубопроводам относится к сфере деятельности субъектов естественных монополий и находится под особым контролем государства.
 
    В связи с чем организации, осуществляющие транспортировку нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, и, как следствие, имеющие право применять ставку НДС 0% на основании подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть включены в реестр субъектов естественных монополий.
 
    В обоснование своей правовой позиции заявитель указывает, что Приказом Федеральной антимонопольной службы от 21.12.2012 № 901-э «О введении государственного регулирования деятельности субъекта естественной монополии и включении организации в Реестр субъектов естественных монополий, в отношении которых осуществляется государственное регулирование и контроль» введено государственное регулирование деятельности в отношении закрытого акционерного общества "Морской портовый сервис" в сфере перевалки нефти из системы магистральных трубопроводов на территории ПНБ "Грушовая".
 
    Пунктом 2 указанного выше Приказа закрытое акционерное общество "Морской портовый сервис", осуществляющее деятельность в сфере перевалки нефти из системы магистральных трубопроводов, включено в реестр субъектов естественных монополий в топливно-энергетическом комплексе, в раздел III «Транспортировка нефти и (или) нефтепродуктов по магистральным трубопроводам», под регистрационным № 23.3.4.
 
    Кроме того, Приказом Федеральной службы по тарифам от 20.03.2013 № 293-э в пункт 1 указанного выше Приказа внесены изменения, пункт 1 изложен в следующей редакции: "1. Ввести государственное регулирование деятельности в отношении Закрытого акционерного общества "Морской портовый сервис", г. Новороссийск, в сфере оказания услуг по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам на территории ПНБ "Грушовая", г. Новороссийск, Краснодарский край.".
 
    При этом, с момента начала своей деятельности (I-IIIквартал 2011 года) и до момента включения в реестр субъектов естественных монополий (21.12.2012) деятельность заявителя не изменялась, что не оспаривается инспекцией.
 
    Из изложенного следует, что имеющиеся у общества с начала его деятельности условия хозяйствования, связанные с перевалкой экспортируемой нефти и нефтепродуктов на перевалочных базах «Грушовая» и «Шесхарис» на другие виды транспорта, явились основанием для включения заявителя в реестр субъектов естественных монополий в топливно-энергетическом комплексе в раздел III «Транспортировка нефти и (или) нефтепродуктов по магистральным трубопроводам».
 
    Факт включения (невключения) общества в Реестр субъектов естественных монополий не влияет на экономическую суть совершаемых им операций по перевалке нефти и нефтепродуктов.
 
    При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что общество осуществляет перевалку нефти и нефтепродуктов.
 
    В обоснование своей правовой позиции общество также ссылается на возможность применения к оказываемым услугам (выполняемым работам) ставки НДС 0% на основании подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговое законодательство Российской Федерации не содержит указания на то, что услуги по перевалке в морском порту – это только те услуги, которые оказаны исключительно с использованием технологического оборудования, расположенного в границах территории порта.
 
    Согласно доводам заявителя перевалка является сложным технологическим процессом и для ее выполнения необходимо провести не только работы по наливу продуктов в танкеры, но и работы по приему нефти и нефтепродуктов с другого транспорта (железнодорожного, трубопроводного и т.п.), а также накопление продуктов перед погрузкой. Указанные работы осуществляет заявитель на расположенных вблизи порта НПБ «Грушовая» и «Шесхарис».
 
    Указанные выше обстоятельства, согласно правовой позиции заявителя, свидетельствуют о наличии у общества права на применение ставки НДС 0% по услугам, оказанным обществом в проверяемом периоде.
 
    Вместе с тем суд считает правовую позицию заявителя ошибочной ввиду следующего.
 
    В силу подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации для применения "нулевой" ставки налога недостаточно, чтобы выполняемые работы (оказываемые услуги) выполнялись российскими организациями (не являющимися организациями трубопроводного транспорта) и представляли собой перевалку и хранение товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.
 
    Согласно буквальному содержанию подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) в морских, речных портах. В противном случае законодатель ограничился бы упоминанием перевалки в значении, приведенном в абзаце 4 подпункта 2.2 данного пункта, которое не связывает такие работы как "приведение грузов в транспортабельное состояние" с необходимостью их выполнения в границах порта. Напротив, в подпункте 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, используя приемы законодательной техники, законодатель подчеркнул необходимость выполнения (оказания) всех видов работ (услуг), включаемых в перевалку, на территории морского, речного порта.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
 
    Как подчеркнул Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.04.2010 № 588-О-О, законодатель, отказавшись от определения понятий "морской порт" в налоговом законе, исходил из необходимости применения этих понятий для целей освобождения соответствующих операций от налогообложения в том значении, которое им придано отраслевым законодательством. Такой подход позволяет избежать ограничительного толкования указанных понятий в рамках налогового закона для целей освобождения операций от обложения налогом на добавленную стоимость, а, следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права заявителя.
 
    В частности, под морским портом в статье 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации понимается совокупность объектов инфраструктуры морского порта, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, используемых в целях торгового мореплавания, комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами, в том числе для их перевалки, и других услуг, обычно оказываемых в морском порту, а также взаимодействия с другими видами транспорта.
 
    При этом согласно пункту 3 статьи 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации деятельность в морских портах осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон о морских портах).
 
    Объекты инфраструктуры морского порта - расположенные на территории и (или) акватории морского порта и предназначенные для обеспечения безопасности мореплавания, оказания услуг в морском порту, обеспечения государственного контроля и надзора в морском порту портовые гидротехнические сооружения, внутренние рейды, якорные стоянки, доки, буксиры, ледоколы и иные суда портового флота, средства навигационного оборудования и другие объекты навигационно-гидрографического обеспечения морских путей, системы управления движением судов, информационные системы, перегрузочное оборудование, железнодорожные и автомобильные подъездные пути, линии связи, устройства тепло-, газо-, водо- и электроснабжения, иные устройства, оборудование, инженерные коммуникации, склады, иные здания, строения, сооружения (пункт 1 статьи 4 Закона о морских портах).
 
    В силу пункта 6 статьи 4 Закона владельцами объектов инфраструктуры морского порта являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляющие эксплуатацию объектов инфраструктуры морского порта от своего имени независимо от того, являются они собственниками данных объектов или используют их на ином законном основании.
 
    При этом под территорией морского порта понимается земельный участок или земельные участки, не покрытые поверхностными водами, в границах морского порта, в том числе искусственно созданный земельный участок или искусственно созданные земельные участки, а акваторией морского порта - водное пространство в границах морского порта (пункты 13 и 15 статьи 4 Закона о морских портах).
 
    В силу Распоряжения Министерства транспорта Российской Федерации от 13.11.2009 № АД-226-р нефтеперевалочные базы «Грушовая» и «Шесхарис» не являются морскими терминалами и к территории порта Новороссийск не относятся, поскольку находятся на значительном расстоянии от порта.
 
    Указанный вывод, применительно к нефтеперевалочной базе «Грушовая», содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.13.2013 по делу № А32-6190/2012.
 
    Вывод об оказании обществом услуг по перевалке за пределами морского порта сделан также в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.01.2014 по делу А32-27203/2012.
 
    Таким образом, у заявителя отсутствуют правовые основания на применение подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при оказании услуг на нефтеперевалочных базах «Грушовая» и «Шесхарис».
 
    Помимо этого, в Распоряжении Министерства транспорта Российской Федерации Федеральное агентство морского и речного транспорта от 13.11.2009 № АД-226-р «О внесении сведений о морском порте Новороссийск в реестр морских портов российской федерации»отсутствуют сведения о наличии на территории порта емкостей и  резервуаров для хранения нефти, нефтепродуктов, пищевых грузов, химических грузов, зерновых. Следовательно, хранение и накопление нефтепродуктов на территории порта не происходит.
 
    Кроме того, в вышеуказанном распоряжении содержится перечень операторов морских терминалов, а также услуг, оказание которых осуществляется операторами морских терминалов: ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р"; ОАО "Новороссийское Узловое Транспортно-Экспедиционное Предприятие"; ОАО "Новороссийский судоремонтный завод"; Федеральное государственное унитарное предприятие "Новороссийское управление аварийно-спасательных, судоподъемных и подводно-технических работ"; ОАО "Новорослесэкспорт"; ОАО "Новороссийский морской торговый порт"; ОАО Комбинат "Стройкомплект"; ООО "База технического обслуживания флота"; Новороссийский филиал ФГУП "Росморпорт".
 
    Из вышеперечисленных организаций только два оператора осуществляют погрузку нефти - это ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р" (с помощью выносных причальных устройств КТК-1 и КТК-2, не имеют причального фронта, расположены соответственно в 4,6 км и 5,2 км от береговых сооружений и представляют собой устройства, предназначенные для стоянки судов и погрузки нефти) и ОАО "Новороссийский морской торговый порт" (комплекс по перегрузке нефти и нефтепродуктов (пристань № 5 Западного грузового района), Нефтетерминал "Шесхарис" – 9 причалов).
 
    Статьей 20 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что услуги по перевалке грузов оказываются операторами морских терминалов на основании соответствующего договора.
 
    Вместе с тем ЗАО «Морской портовый сервис» оператором морского терминала не является.
 
    Кроме того, в пункте 7.2.1 Порядка взаимодействия ОАО «Черномортранснефть», ЗАО «Морской портовый сервис» и ОАО «Новороссийский морской торговый порт» при совместной безопасной эксплуатации оборудования и трубопроводов нефтеналивного терминала «Шесхарис» от 29.09.2011 указано, что безопасную погрузку нефти и нефтепродуктов на танкера и плавбункеровщики, бункеровку танкеров осуществляет
ОАО «Новороссийский морской торговый порт».
 
    Вышеперечисленные обстоятельства в совокупности не позволяют суду сделать вывод о наличии у общества права на применение ставки НДС 0% на основании подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к услугам, оказанным на территории НПБ «Грушовая» и «Шесхарис».
 
    На основание вышеизложенного, ссылка общества о том, что доводы налогового органа относительно несоответствия места оказания услуг для применения п.п. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ не отражены в решении налогового органа, не является основанием для вывода суда о его недействительности.
 
    В заявлении в суд общество ссылается на нарушения, допущенные налоговым органом при проведении проверки, выразившиеся в незаконном осмотре территории заявителя и составлении на основании проведенного осмотра протокола.
 
    В обоснование своей правовой позиции общество указывает, что осмотр территории налоговым органом может проводиться только в рамках выездной налоговой проверки.
 
    Подпунктами 2, 6 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые органы вправе: проводить проверки в порядке, установленном Кодексом; в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
 
    В силу статьи 92 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
 
    Из анализа положений приведенных норм права в совокупности с положениями пункта 4 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что формы налогового контроля не могут ограничиваться лишь рамками выездных и камеральных проверок. Осмотр помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли), может являться одним из способов налогового контроля.
 
    Таким образом, действующее законодательство не запрещает налоговым органам проводить в ходе камеральной налоговой проверки с согласия налогоплательщика осмотр (обследование) используемых им в своей предпринимательской деятельности помещений, в том числе для определения соответствия фактическим данным сведений, отраженных налогоплательщиком в документах, представленных в налоговые органы.
 
    Указанная правовая позиция согласуется с выводами Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда, изложенными в постановлении от 25.02.2013 по делу
№ А53-29057/2012.
 
    Довод заявителя о том, что осмотр территории проводился в отсутствие понятых и до начала проведения камеральной налоговой проверки суд считает необоснованным, поскольку выводы налогового органа о необоснованности применения обществом 0% ставки НДС, положенные в основу оспариваемых в рамках настоящего дела решений налоговой инспекции, не связаны с осмотром территории налогоплательщика, а сделаны на основании анализа представленных на проверку документов и действующего законодательства Российской Федерации.
 
    Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.
 
    В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
 
    Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
 
    Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.
 
    Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.
 
    Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.
 
    Руководствуясь статьями 198, 200, 201Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении ходатайства заявителя об отложении судебного заседания отказать.
 
    В удовлетворении заявления ЗАО «Морской портовый сервис» отказать
 
    Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд  г. Ростов-на-Дону в установленном законом порядке в течение месяца с момента его принятия.
 
 
 
    Судья                                                                                                                      В.Г. Колодкина