Дата принятия: 10 февраля 2014г.
Номер документа: А32-36698/2013
Арбитражный суд Краснодарского края
350063, г. Краснодар, ул. Красная, 6
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
арбитражного суда первой инстанции
Дело № А32-36698/2013
г. Краснодар «10» февраля 2014г.
Резолютивная часть решения объявлена 21.01.2014г .
Полный текст решения изготовлен 10.02.2014г
Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Колодкиной В.Г.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковальской О.А.,
в судебном заседании рассмотрел заявление ОАО «Новороссийское Узловое Транспортно-Экспедиционное Предприятие» г. Новороссийск
к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску
о признании решения №440 от 07.06.2013 г. недействительным
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Соболевская Т.А., представитель, доверенность от 11.10.2013 г.
от заинтересованного лица: не прибыли
У С Т А Н О В И Л :
ОАО «Новороссийское Узловое Транспортно-Экспедиционное Предприятие» (далее ОАО «Новороссийское УТЭП», Общество) обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения №440 от 07.06.2013 г. ИФНС России по г. Новороссийску об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Заявитель в судебном заседании настаивал на доводах, изложенных в заявлении.
Заинтересованное лицо в судебное заседание не прибыло, хотя о времени и месте его проведения было извещено надлежащим образом, о чем имеется почтовое уведомление, в отзыве на заявление считает решение законным и просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
Дело рассматривается в отсутствие налогового органа по имеющимся материалам дела по правилам ст. 156 АПК РФ.
В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 21.01.2014 г. в 15-00 ч. После перерыва судебное заседание было продолжено в отсутствие сторон.
Выслушав доводы заявителя, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, 21.01.2013 г. обществом в ИФНС России по г. Новороссийску была представлена налоговая декларация по НДС за 4-й квартал 2012 года (рег. №31394414).
В соответствии со ст. 88 НК РФ, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2012 года. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 08.05.2013 N 48883.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что обществом представлен не полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на сумму 1 555 751 руб.
Налоговым органом при изучении представленных обществом документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов к реализации товаров на вышеуказанную сумму, выявлено нарушение положений ст. 165 НК РФ, а именно: не представлены таможенные декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта и российского таможенного органа места убытия, через который товар вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий по договорам о транзите груза.
Решением №440 от 07.06.2013 г. Обществу отказано в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 280 035 руб.
Не согласившись с решением N 440 от 07.06.2013 г., общество в порядке ст. 101.2 Налогового кодекса РФ обжаловало в вышестоящий налоговый орган путем направления апелляционной жалобы от 05.08.2013 г. в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.
Решением №22-12-801 от 29.08.2013 г. апелляционная жалоба ОАО «Новороссийское УТЭП» была оставлена без удовлетворение и утверждено оспариваемое решение ИФНС России по г. Новороссийску.
После соблюдения досудебного обжалования решения налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края.
При вынесении решения суд руководствуется следующим.
Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1).
В силу пункта 10 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.
Как следует из материалов дела, общество оказывало услуги, связанные с перевозкой и транспортно-экспедиторским обслуживанием грузов, а также по обработке контейнеров, грузов и конвенционных грузов, погружаемых или выгружаемых на суда/ с судов в рамках международного таможенного транзита (МТТ)..
Из материалов дела видно, что ОАО "НУТЭП» в подтверждение права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0% за 4 квартал 2012 г. представило все необходимые документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в частности:
Контракт № 123/08 от 17.10.2008 г., заключенный между ОАО «НУТЭП» (Оператор Терминала) и ООО «Русская Контейнерная Компания» (ИНН 2315103067, г. Новороссийск) (Агент). Сфера действия и услуги- Агент назначает Оператора Терминала, и Оператор Терминала принимает данное назначение для выполнения задания, связанного с выполнением услуг по обработке контейнеровозов, контейнеров, негабаритных контейнеров,
грузов и конвенциональных грузов. Оператор Терминала гарантирует Заказчику: оказывать
услуги по приему, погрузке, выгрузке, хранению и перемещению Контейнеров; предоставлять
достаточное оборудование и рабочую силу для обработки Контейнеров в пределах территории
Контейнерного Терминала включая судовые операции; что все оборудование Контейнерного
Терминала совместимо с оборудованием Линии, которое соответствует стандартам ISO$;
обеспечивать сохранность и контроль за контейнерами и конвенционными грузами на
Контейнерном Терминале; следовать взаимно оговоренным процедурам планирования
размещения контейнеров, включая размещение на судах; подключение к источникам питания
рефрижераторных контейнеров для поддержания заданного температурного режима, исходя из действующих возможностей Контейнерного Терминала; предоставление возможности загрузки/выгрузки оборудования или запасов на контейнеровозы , ремонтных работ,
размещение оборудования контейнеровозов вдоль борта судна. Стоимость услуг определяется в рублях и формируется произведением ставок согласно приложению № 1 и фиксированного
курса 30,00 руб. за 1 доллар США. Контракт вступает в силу с 17.10.2008г. и действует до
завершения или отмены в соответствии с условиями существующего контракта;
Коносаменты с переводом на русский язык, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметками капитана о принятии груза;
Поручения на погрузку с отметкой таможенного органа «погрузка разрешена» с указанием порта разгрузки за пределами Российской Федерации;
Копии СМР, с направляющим штампом Ростовской таможни, с отметками Новороссийской таможни «товар поступил» и «товар вывезен»; манифесты.
Счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ, на сумму- 649 452,59 руб.
Контракт № 55/12 от 16.04.2012 г., заключенный между ОАО «НУТЭП» (Оператор Терминала) и ООО «Ново Ориент Эйдженси» (Агент) -ИНН 2315116450 г.Новороссийск).
Сфера действия и услуги - настоящий агент назначает Оператора Терминала, и Оператор Терминала принимает данное назначение для выполнения задания, связанного с выполнением услуг по обработке контейнеровозов, контейнеров в соответствии с предусмотренными условиями и сроками. Агент оплачивает Оператору Терминала за оказанные услуги, согласно приложения № 1. Срок действия контракта с 16.04.12г. и действует до завершения или отмены в соответствии с условиями существующего Контракта. Общее
описание услуг- Оператор Терминала соглашается оказать услуги на контейнерном терминале эффективным и добросовестным образом в соответствии с общим указанием Агента,
согласованным с Оператор Терминала. Для ведения деятельности на терминале Оператор Терминала обязуется: -оказать услуги по приему, погрузке, выгрузке, хранению и перемещению контейнеров; -предоставлять соответствующее оборудование и рабочую силу для обработки контейнеров в пределах территории контейнерного терминала, включая судовые операции; -обеспечивать сохранность и контроль за контейнерами и конвенционными грузами на
Контейнерном Терминале; -следовать взаимно оговоренным процедурам планирования размещения контейнеров, включая размещение на судах; -подключение к источникам питания рефрижераторных контейнеров для поддержания заданного температурного режима, исходя из действующих возможностей Контейнерного Терминала. Стоимость услуг определяется в рублях и формируется произведением ставок согласно приложению № 1 и фиксированного курса 30,00 руб. за 1 доллар США. Приложение № 1 Ставки рассчитаны на обработку контейнеров стандарта ISO.
Коносаменты с переводом на русский язык, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметками капитана о принятии груза.
Поручения на погрузку с отметкой таможенного органа «погрузка разрешена» с указанием порта разгрузки за пределами Российской Федерации.
Копии СМР, с направляющим штампом Ростовской таможни, с отметками Новороссийской таможни «товар поступил» и «товар вывезен»; манифесты.
Копии деклараций, оформленные Украинской таможней. Счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ на сумму 414 107,60 руб.
Контракт № 088/11 от 04.05.2011 г., заключенный между ОАО «НУТЭП» (Оператор Терминала) и ArkasShipping& TransportS.A., Турция (Заказчик). Предмет контракта -Заказчик поручает Оператору Терминала и Оператор Терминала принимает на себя ответственность в обеспечении обработки контейнеров и контейнеровозов. Для ведения деятельности на терминале Оператор Терминала обязуется: оказывать услуги по приему, погрузке, выгрузке, хранению и перемещению Контейнеров; предоставлять достаточноеоборудование и рабочую силу для обработки Контейнеров в пределах территории Контейнерного Терминала включая судовые операции; что все оборудование Контейнерного Терминала совместимо с оборудованием Линии, которое соответствует стандартам ISO$; обеспечивать сохранность и контроль за контейнерами и конвенционными грузами на Контейнерном Терминале; следовать взаимно оговоренным процедурам планирования размещения контейнеров, включая размещение на судах; подключение к источникам питания рефрижераторных контейнеров для поддержания заданного температурного режима, исходя из действующих возможностей Контейнерного Терминала; предоставление возможности загрузки/выгрузки оборудования или запасов на контейнеровозы , ремонтных работ, размещение оборудования контейнеровозов вдоль борта судна. Контракт вступает в силу с 04.05.2011г. и является бессрочным. Стоимость услуг, ставки и тарифы определяются приложением к данному договору.
Коносаменты с переводом на русский язык, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметками капитана о принятии груза
Поручения на погрузку с отметкой таможенного органа «погрузка разрешена» с указанием порта разгрузки за пределами Российской Федерации;
Копии СМР, с направляющим штампом Ростовской таможни, с отметками Новороссийской таможни «товар поступил» и «товар вывезен»; манифесты.
Копии деклараций, оформленные Украинской таможней.
Счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ на сумму 492 190,51 руб.
До издания Приказа ФТС РФ от 29.12.2007 г. N 1665 "Об утверждении порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима перемещения припасов" (в ред. от 15.08.2008 г.), декларирование припасов производилось на основании Приказа ГТК N 1000 от 19.10.2001 г. путем представления таможенной декларации на припасы (далее - таможенная декларация), в качестве которой таможенным органом принимались при перемещении (загрузке) припасов на морские суда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов, составленной в произвольной форме. Погрузка припасов на транспортное средство производилась на основании заявки с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов. В качестве заявки могли быть использованы поручение на отгрузку, требование, накладная и тому подобные документы.
Налоговые органы принимали решения о возмещении НДС при предоставлении обществом пакета документов согласно п. 1 ст. 165 НК РФ, в составе которого в качестве таможенной декларации находились заявка на погрузку с отметкой таможенного органа "Товар вывезен".
Формулировка пп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, устанавливающей, что налогоплательщик представляет в пакете документов таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ, не изменилась и после издания Приказа ФТС РФ от 29.12.2007 г. N 1665.
Новороссийск отнесен к портовым (припортовым) железнодорожным станциям Северо-Кавказской железной дороги, на которых разрешается применение Инструкции об особенностях таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перевозимых в крупнотоннажных контейнерах железнодорожным транспортом транзитом через территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК России и МПС России от 23.07.2001 N 708/19 (письмо ГТК России и МПС России от 12.03.2002.
Названной инструкцией предусмотрено использование дополнительного экземпляра дорожной ведомости в качестве таможенной декларации. Таможенный орган назначения при поступлении товаров проставляет в графе 11 дополнительного экземпляра дорожной ведомости штамп "Товар поступил" и заверяет его оттиском личной номерной печати.
Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П следует, что положения статьи 165 Кодекса, предусматривающие для целей обоснования применения налоговой ставки 0 процентов представление налогоплательщиком в налоговый орган определенного комплекта документов, не исключают возможность подтверждения указанного права иными транспортными, товаросопроводительными документами, содержащими такую же информацию и относящимися к системе накладных, в том числе при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации судами торгового мореплавания через морские порты в таможенном режиме экспорта.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Таможенного кодекса РФ таможенное законодательство РФ регулирует отношения в области таможенного дела, в том числе отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, обжалования актов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц, а также отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию таможенных платежей.
Порядок таможенного оформления вывозимых припасов устанавливается в целях по правовым основаниям, не связанным с вопросами налогообложения, и не должен был привести к изменению порядка возмещения налога.
В силу статьи 3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В качестве таможенной декларации (подпункт 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ) представлены коммерческие и транспортные (перевозочные) документы (международные товарно-транспортные накладные (CMR), отвечающие требованиям пункта 2 статьи 81 ТК РФ и имеющие соответствующие отметки должностных лиц таможенного органа, но не принятые налоговым органом в качестве таможенной декларации. Довод налоговой инспекции о невыполнении Обществом требований подпункта 3 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации следует признать необоснованным, исходя из следующего.
При ввозе товара на таможенную территорию РФ товар находится под таможенным контролем и подлежит декларированию в порядке, установленном главой 14 Таможенного кодекса РФ. Согласно статье 124 ТК РФ декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным способом, предусмотренным ТК РФ, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей. Выпуск товара производится таможенным органом в зависимости от условий помещения товара под избранный таможенный режим. Для каждого таможенного режима положениями Таможенного кодекса РФ и нормативно-правовыми актами Федеральной таможенной службы установлены порядок заполнения и форма таможенных деклараций.
Из материалов дела следует, что Обществом были оказаны услуги по экспедированию экспертного груза, в том числе их перевозка по таможенной территории РФ до места нахождения таможенного органа назначения, что является таможенной процедурой внутреннего таможенного транзита (статья 79 Таможенного кодекса РФ).
По правилам статьи 79 ТК РФ при указанной таможенной процедуре оформляется транзитная декларация. Согласно статье 81 ТК РФ в качестве транзитной декларации таможенный орган отправления принимает любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, содержащие сведения, указанные в пункте 2 статьи 81 ТК РФ.
Суд пришел к выводу о том, что представленные заявителем документы достоверно подтверждают факт экспорта и оказания вышеперечисленных услуг. Данные факты не оспариваются также и налоговым органом.
В пункте 2.2 Постановления от 14.07.2003 N 12-П Конституционный Суд РФ указывает на недопустимость формального подхода к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0 процентов, на недопустимость установления только формальных условий применения нормы без исследования по существу фактических обстоятельств дела.
Из материалов дела следует, что Обществом представлены документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0% по услугам перевалки в отношении транзитного груза по вышеуказанным договорам на сумму 1 555 751 руб. и заявлено к возмещению налог на добавленную стоимость на сумму 280 035 руб..
При указанных обстоятельствах, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.
Руководствуясь ст. ст. ,198,200,201АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску от 07.06.2013 г. №440 об отказе в возмещении ОАО «Новороссийское Узловое Транспортно-Экспедиционное Предприятие» частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 280 035 руб.
Взыскать с ИФНС России по г. Новороссийску в пользу ОАО «Новороссийское Узловое Транспортно-Экспедиционное Предприятие» г. Новороссийск расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Ростов-на-Дону в установленном законом порядке в течение месяца с момента его принятия.
Судья В.Г.Колодкина
