Дата принятия: 04 февраля 2014г.
Номер документа: А32-31082/2013
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
350063, г. Краснодар, ул. Красная, 6
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Краснодар Дело № А32-31082/2013
04 февраля 2014года
Резолютивная часть решения объявлена 28.01.2014.
Решение в полном объеме изготовлено 04.02.2014.
Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Бутченко Ю.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Котовой К.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
закрытого акционерного общества «Новокубанское», г. Краснодар,
к Межрайонной ИФНС России №13 по Краснодарскому краю, г. Краснодар
о признании незаконным решения от 12.06.2013 №17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Алакшина И.С. – доверенность от 13.10.2013,
Вдовенко М.А. – доверенность от 13.10.2013,
Милосердова М.Е. – доверенность от 20.01.2014
от заинтересованного лица: Снежков И.А. – доверенность от 10.01.2014,
установил:
закрытое акционерное общество «Новокубанское» (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №13 по Краснодарскому краю
(далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 12.06.2013 № 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о занижении налога на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 рублей, и штрафа в этой части в размере 159 251 руб. 40 коп. и пеней 44 008 руб. 52 коп.,
Представители заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивали, поддержали доводы, изложенные в заявлении и дополнении к нему. Пояснил, что общество не понесло расходов по приобретению земельных участков, земельные участки переданы обществу безвозмездно в 1992 году и впоследствии оформлено право собственности в 1994 году; в 2008 году проведено межевание земельного участка, который разделен и получены свидетельства о регистрации права, расходы на межевание земельных участков учтены при исчислении налога на прибыль за 2008 год; на бухгалтерский учет поставлены земельные участки в 2009 году; земельные участки проданы в 2011 году и общество правомерно уменьшило доходы от реализации при исчислении налога на прибыль за 2011 год на сумму кадастровой стоимости земельных участков. Общество ссылается на Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ, ст. 3, п. 1 ст. 257, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснил, что решение инспекции в оспариваемой части является законным и обоснованным, поскольку общество неправомерно включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму кадастровой стоимости земельных участков, так как никаких расходов по приобретению земельных участков не понесло, земельные участки переданы обществу безвозмездно.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, результаты которой оформила актом от 13.06.2013 № 17-22/15.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения заявителя на акт проверки, инспекция вынесла решение от 12.07.2013 № 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены, в частности, налог на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 рублей, пени в сумме 44 008 руб. 52 коп. и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 159 251 руб. 40 коп.
В ходе налоговой проверки установлено, что в течение проверяемого периода общество по договорам купли-продажи реализовало покупателям принадлежавшие ему на праве собственности земельные участки. При определении налогооблагаемой прибыли общество уменьшило доходы, полученные от продажи земельных участков, на стоимость земельных участков по данным бухгалтерского учета в сумме 3 882 564 руб. 45 коп., принятую как их кадастровую стоимость. Указанные земельные участки (ранее являлись одним земельным участком общей площадью 1649 га) принадлежали совхозу «Новокубанский» на основании свидетельства постоянного бессрочного пользования на землю от 19.12.1992 № 298, и в последствии переданы АОЗТ «Новокубанское» безвозмездно в процессе приватизации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1992 N 708"О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" и постановлением главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 № 928.
В 2003 году постановлением главы местного самоуправления Новокубанского района от 18.07.2003 № 605 уточнена площадь земельного участка, используемого ЗАО «Новокубанское» в размере 1643 га и установлено считать в собственности ЗАО «Новокубанское», как юридического лица, земельные участки общей площадью 210,472га на основании постановления главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 № 928; получено свидетельство о государственной регистрации права 23-АБ № 218198 от 10.12.2003.
В 2008 году произведено межевание участков и получены свидетельства:
1. Земельный участок площадью 149800 кв.м. свидетельство 23-АЕ 414042 от 18.06.2009.
2. Земельный участок площадью 24800 кв.м. свидетельство 23-АЕ 414046 от 18.06.2009.
3. Земельный участок площадью 183357 кв.м. свидетельство 23-АЕ 477991 от 27.11.2008 (взамен выдано 23-АИ № 016793 от 08.07.2010)
4. Земельный участок площадью 77 кв.м. свидетельство 23-АЕ 026948 от 21.06.2010.
ЗАО «Новокубанское» является правопреемником совхоза «Новокубанский».
До декабря 2009 года земельные участки, принадлежащие обществу на праве собственности, в бухгалтерском учете не числились, в налоговом учете стоимость земельных участков также отсутствовала. На основании приказов ЗАО «Новокубанское» от 30.09.2009 № 197 и от 28.12.2009
№ 267 «О постановке на баланс земельных участков», бухгалтерской справки от 31.12.2009 на баланс предприятия на счет 01 «Основные средства» поставлены земельные участки по кадастровой
их стоимости – в общей сумме 3 882 564 руб. 45 коп., что подтверждается кадастровыми паспортами (т. 2; 1 – кадастровый номер 23:…85 – 1 549 755 руб., 2 – кадастровый номер 23:…76 – 256 586,40 руб., 3 – кадастровый номер 23:…108 – 2 075 417,88 руб., 4 – кадастровый номер 23:..6 – 822,27 руб.)
Решением Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю
от 27.08.2013 № 22-12-786 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Общество не согласилось с решением инспекции в оспариваемой части и обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
При принятии решения суд исходил из следующего.
Согласно статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, статьями 3, 23 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.
Согласно ст. 41НК РФ В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций"настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организаций или индивидуальных предпринимателей признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
В статье 423 Гражданского кодекса РФ установлено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
С 01.01.2002 введена в действие глава 25НК РФ (налог на прибыль) и утратил силу ЗаконРФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
На основании статьи 246НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В статье 247НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25НК РФ.
Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В пункте 16 статьи 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмезднопереданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1статьи 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254настоящего Кодекса.
В статье 257 НК РФ установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в соответствии с пунктом 1которой под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8и 20 статьи 250настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Вместе с тем, в силу статьи 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования не подлежат амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.
Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.
В абзаце втором пункта 2 статьи 254НК РФ определены затраты налогоплательщика, относящиеся к материальным расходам, такие как стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13и 20 части второй статьи 250настоящего Кодекса.
Следовательно, доходы от реализации земельных участков могут быть уменьшены на цену их приобретения.
Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что ЗАО «Новокубанское» является правопреемником АОЗТ «Новокубанское» и совхоза «Новокубанский».
Спорные земельные участки (ранее являлись одним земельным участком общей площадью 1649 га) принадлежали совхозу «Новокубанский» на основании свидетельства постоянного бессрочного пользования на землю от 19.12.1992 № 298, и в последствии переданы АОЗТ «Новокубанское» безвозмездно в процессе приватизации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1992 N 708"О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" и постановлением главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 № 928.
В 2003 году постановлением главы местного самоуправления Новокубанского района
от 18.07.2003 № 605 уточнена площадь земельного участка, используемого ЗАО «Новокубанское» в размере 1643 га и установлено считать в собственности ЗАО «Новокубанское», как юридического лица, земельные участки общей площадью 210,472га на основании постановления главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 № 928; получено свидетельство о государственной регистрации права 23-АБ № 218198 от 10.12.2003.
В 2008 году произведено межевание участков и получены свидетельства (земельный участок площадью 149800 кв.м. свидетельство 23-АЕ 414042 от 18.06.2009; земельный участок площадью 24800 кв.м. свидетельство 23-АЕ 414046 от 18.06.2009; земельный участок площадью 183357 кв.м. свидетельство 23-АЕ 477991 от 27.11.2008 (взамен выдано 23-АИ № 016793 от 08.07.2010); земельный участок площадью 77 кв.м. свидетельство 23-АЕ 026948 от 21.06.2010.
На баланс предприятия на счет 01 «Основные средства» спорные земельные участки поставлены по кадастровой их стоимости на основании приказов ЗАО «Новокубанское» от 30.09.2009 № 197 и от 28.12.2009 № 267 «О постановке на баланс земельных участков», бухгалтерской справки от 31.12.2009 – в общей сумме 3 882 564 руб. 45 коп., что подтверждается кадастровыми паспортами.
В 2011 году общество по договорам купли-продажи реализовало покупателям принадлежавшие ему на праве собственности указанные земельные участки. При определении налогооблагаемой прибыли общество уменьшило доходы, полученные от продажи земельных участков, на стоимость земельных участков по данным бухгалтерского учета в сумме 3 882 564 руб. 45 коп., принятую как их кадастровую стоимость.
Судом установлено, что земельные участки получены обществом безвозмездно; при приобретении и их создании общество расходов не понесло; затрат выраженных в денежной форме общество не имеет;; целевое назначение земельных участков в рассматриваемом случае не менялось. Сведений о том, что обществом осуществлены какие-либо дополнительные затраты по изменению их фактического состояния (повышение качества почв или иные подобные мероприятия), в материалах дела не имеется. Представители заявителя пояснили, что затрат общество при нахождении земельных участков в собственности не понесло;расходы на межевание земельных участков учтены при исчислении налога на прибыль за 2008 год.
В силу пункта 1статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Принимая во внимание, что реализованные земельные участки приобретены обществом безвозмездно (статьи 423и 424Гражданского кодекса Российской Федерации), кадастровая цена земли не может быть признана ценой, по которой налогоплательщик приобрел указанные земельные участки и является расходами общества в целях исчисления налога на прибыль за 2011 год.
Проведение в 2013 году после реализации в 2011 году оценки рыночной стоимости земельных участков на 01.06.1994 (отчеты ООО «Оценка плюс» от 02.07.2013) не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку заявителем в состав расходов по налогу на прибыль в 2011 году включена кадастровая стоимость земельных участков, принятая к учету в 2009 году.
Следовательно, вывод налогового органа о занижении заявителем налогооблагаемой прибыли в результате учета в составе расходов кадастровой стоимости земельных участков является правомерным.
При таких обстоятельствах судом установлено, что решение инспекции от 12.06.2013
№ 17-29/17 в оспариваемой части по доначислению налога на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 рублей, пени в сумме 44 008 руб. 52 коп. и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 159 251 руб. 40 коп.,соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает его права и законные интересы заявителя. Доказательств, свидетельствующих об обратном и опровергающих выводы налогового органа обществом не представлено.
Учитывая, что судом не установлены нарушения требований, предъявляемых статьями 100, 101 НК РФ к процедуры принятия решения налоговым органом, а также прав заявителя, заявленные требования удовлетворению не подлежат.
В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по делу подлежит отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.
Судья Ю.В. Бутченко
