Дата принятия: 01 апреля 2014г.
Номер документа: А32-2068/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Краснодар Дело № А32-2068/2014
1 апреля 2014 г.
Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сяткиным Н.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бриг»,
к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску, г. Новороссийск,
о признании недействительным решения ИФНС России
по г. Новороссийску от 01.11.2013 № 62707
при участии:
от заявителя: не явился, уведомлен,
от заинтересованного лица: не явился, уведомлен.
ООО «Бриг» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску (далее – налоговая инспекция) от 01.11.2013 № 62707 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Бриг».
Заявитель, надлежащим образом уведомленный о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В обоснование заявленных требований общество указало на то, что, исходя из толкования смысла и содержания терминов, указанных в договорах от 01.06.2012 № БР-СУМ-1., от 01.08.2012 № В-НТ-1/12, услуги, оказанные заявителем, относятся к транспортно-экспедиционным в смысле подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Требование налогового органа уплатить налог, основанное на отказе в праве на нулевую ставку НДС, при утверждении, что договор заявителя не является договором транспортной экспедиции в связи с несоответствием ГОСТ Р 52298-2004, является незаконным, так как по существу основано на изменении квалификации сделки, тогда как такое требование должно рассматриваться судом по иску налогового органа.
Заинтересованное лицо, надлежащим образом уведомленное о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явилось. Налоговый орган не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. В обоснование своих возражений указал на то, что нулевая ставка по НДС в отношении услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуг по оформлению документов и информационных услуг применяется в случае их оказания в рамках договора транспортной экспедиции наряду с услугами, связанными с организацией международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами. По существу оказанные налогоплательщиком услуги заключаются в документальном оформлении погрузки товара на морские суда и предоставлении соответствующей информации заказчику услуг по договору. Оказанные услуги непосредственно связаны с организацией перевалки (погрузки) груза на морское судно, осуществляемой на морском терминале, а не с перевозкой груза в пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ, тогда как основным характеризующим признаком договора транспортной экспедиции является выполнение экспедитором обязанностей, связанных с перевозкой груза (статья 810
ГК РФ). Из содержания договоров от 01.06.2012 № БР-СУМ-1 от 01.08.2012 № В-НТ-1/12, актов выполненных работ и коносаментов следует, что услуги, связанные именно с организацией международной перевозки груза, общество не оказало. Кроме того, такие услуги, как составление данных по наличию груза в виде таблиц на основании товаросопроводительных документов и согласование с перегрузочными судов под вывод грузов на экспорт, обозначенные в приложении: дополнительное соглашение 01.04.2012 № 1 к договору от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ТЭО12, дополнительное соглашение
от 01.06.2012 № 1 к договору от 01.06.2012 № БР-СУМ-1, дополнительное соглашение от 10.09.2012 № 1 к договору от 01.08.2012 № В-НТ-1/12, не предусмотрены подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (с учетом классификации ГОСТ Р 52298-2004).
Суд, изучив материалы дела, установил следующее.
Налоговая инспекция в период с 06.06.2013 по 06.09.2013провела камеральную налоговую проверку на основе представленной обществом декларации по НДС за 4 квартал 2012 года и документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%.
В ходе камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 19.09.2013
№ 50749, по результатам рассмотрения которого принято решение от 01.11.2013 № 62707 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (штраф в размере 192916 рублей) и доначислении НДС в сумме 964580 рублей.
Основанием для доначисления НДС в сумме 964580 рублей послужил вывод налоговой инспекции о том, что обществом необоснованно в порядке подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ применена налоговая ставка 0% по НДС по операциям по реализации транспортно-экспедиционных услуг, на основании договора транспортной экспедиции российской организацией, не организующей международную перевозку товаров. Налоговый орган посчитал, что услуга, оказанная на территории РФ в рамках договоров транспортного экспедирования, заключенного с компаниями
ЗАО «Сибуглемет», «HIGHMARK TECHNOLOGIES LTD», Британские Виргинские острова, подлежит налогообложению НДС по ставке 18%.
Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 26.12.2013 № 22-12-1224 решение от 01.11.2013 № 62707 утверждено и вступило в силу.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции 01.11.2013 № 62707.
Принимая решение, суд исходит из следующего.
Из материалов дела видно, что общество (экспедитор) заключило договоры по транспортно-экспедиционному обслуживанию от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ТЭО12,
от 01.06.2012 № БР-СУМ-1 с ЗАО «Сибуглемет» (клиент), от 01.08.2012 № В-НТ-1/12 с компанией «HIGHMARK TECHNOLOGIES LTD», Британские Виргинские острова, согласно которым экспедитор обязуется организовать перевалку вверенного ему заказчиком груза через причалы ОАО «Новороссийский Судоремонтный завод» и
ОАО «Новороссийский Морской Торговый Порт» (далее - порт), а заказчик обязуется уплатить за перевалку груза плату, указанную в Приложениях (п. 1.1 договоров).
В соответствии с п. 2.1 данных договоров экспедитор при наличии у заказчика всех необходимых документов организует прием и перевалку на железнодорожный/автомобильный транспорт грузов заказчика, прибывающих в порт морским транспортом; выполняет другие поручения заказчика, связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием грузов заказчика; организует своевременную оплату порту перевалки груза, внесение всех иных платежей, сборов, пошлин, необходимых при перевалке груза; производит выдачу груза только при условии подтверждения заказчиком оплаты услуг по договорам, оговоренным в Приложениях к договору; по запросу заказчика информирует заказчика о состоянии и движении грузов.
Сторонами подписаны приложения: дополнительное соглашение от 01.04.2012 № 1 к договору от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ТЭО12, дополнительное соглашение от 01.06.2012 № 1 к договору от 01.06.2012 № БР-СУМ-1, дополнительное соглашение от 10.09.2012
№ 1 к договору от 01.08.2012 № В-НТ-1/12.
Согласно дополнительному соглашению от 01.04.2012 № 1 к договору от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ТЭО12, экспедитор оказал следующие услуги по перегрузке металлопродукции с внутрипортовым перемещением с учетом сепарационных и крепежных материалов: а) прокат плоский непакетированный – сталь листовая (код груза 34 1 1115) – 10,50 долл. США; б) прокат в рулонах горячекатаный (код груза 3411179) – 9,50 долл. США; в) прокат плоский в пачках (код груза 3411180) – 10 долл. США. Услуги за неполное ТЭО металлопродукции: а) прокат плоский непакетированный – сталь листовая (код груза 3411 11 5) – 1,54 долл. США; б) прокат в рулонах горячекатаный (код груза 3411179) – 1,66 долл. США; в) прокат плоский в пачках (код груза 3411180) – 1,54 долл. США. Услуги за храпение металлопродукции. Вознаграждение экспедитора за оказание услуг по организации погрузочно-разгрузочных работ по грузу (металлопродукция) составляет (в долларах США за одну тонну, без учета НДС) –
0,85 долл. США. В данную ставку включается выпуск поручений на погрузку, рассылку грузовых документов, оформление пропусков. В счетах-фактурах и актах выполненных работ отражено вознаграждение экспедитора за обработку груза (рулоны, сталь листовая, штрипсы) в сумме 452 317,16 рублей.
Согласно дополнительному соглашению от 01.06.2012 № 1 к договору от 01.06.2012 № БР-СУМ-1 экспедитор оказал следующие услуги – погрузочно-разгрузочные работы груза навалом по прямому варианту; с внутрипортовым перемещением; дополнительные услуги порта за обеспечение мероприятий по противопожарной безопасности при хранении груза па складе порта; неполное ТЭО порта; дополнительные услуги порта за организацию подачи-уборки вагонов с грузом; оказание услуг но организации погрузочно-разгрузочных работ по грузу; организация погрузочно-разгрузочных работ по прямому варианту; организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением, в том числе, выпуск поручений па погрузку, рассылка грузовых документов, оформление пропусков; технологическое накопление груза. В счетах-фактурах и актах выполненных работ отражено вознаграждение экспедитора за организацию погрузо-разгрузочных работ экспортного груза (уголь) с внутрипортовым перемещением в сумме 4 706 692,89 руб.
Приложения к договору от 01.08.2012 № В-НТ-1/12 отсутствуют. В счетах-фактурах и актах выполненных работ отражено вознаграждение экспедитора за организацию погрузо-разгрузочных работ экспортного груза (медная катанка) с внутрипортовым перемещением в сумме 6 419,28 долл. США, что в пересчете на рубли составляет 199 766,28 руб.
Все ставки указаны без НДС. Экспедитор в рамках транспортно-экспедиторского обслуживания груза оказывает заказчику следующие услуги: прием и переработка товаросопроводительных документов на груз (железнодорожные накладные, декларации на товар); составление данных по наличию груза в виде таблиц на основании товаросопроводительных документов; составление поручений на погрузку и оформление их в ОСТП Новороссийской таможни; составление и согласование проформ грузовых документов (штурманская расписка, коносамент, грузовой манифест) при отправке груза на экспорт морскими судами; согласование с перегрузочными терминалами (ОАО «НСРЗ», ОАО «НМТП») плана завоза грузов; согласование с перегрузочными терминалами (ОАО «НСРЗ», ОАО «НМТП») сроков приема и обработки морских судов под вывоз грузов на экспорт; контроль за соблюдением комплектности партии груза при погрузке на борт судна согласно поручению на погрузку.
Обществом по коду 1010405 раздела 4 представленной декларации по НДС за 4 квартал 2012 года отражена стоимость экспедиторских услуг в сумме 5 358 776 рублей.
В качестве обоснования доказательства выполнения работ и для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % по НДС общество представило в налоговую инспекцию договор от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ТЭО12, дополнительное соглашение от 01.04.2012 № 1, коносаменты с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна; поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» Новороссийской таможни; договор от 01.06.2012 № БР-СУМ-1, дополнительное соглашение от 01.06.2012 № 1, коносаменты с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна, поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» Новороссийской таможни, договор от 01.08.2012 № В-НТ-1/12, коносаменты с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна, поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» Новороссийской таможни. Также представлены книга продаж за 4 квартал 2012 года, копии счетов-фактур, актов выполненных работ, поручений экспедитору и экспедиторских расписок.
Проанализировав представленные заявителем документы, налоговая инспекция сделала вывод, что комплекс услуг в адрес заказчика, непосредственно связанных с организацией международной перевозки товаров, общество не оказывало. Инспекция посчитала, что общество не представило документы, на основании которых оказывались услуги по организации международной перевозки товаров; в представленных коносаментах экспортного груза заявитель не выступает ни грузополучателем, ни перевозчиком; заключенные обществом договоры с перевозчиками грузов в качестве документов, подтверждающих организацию международной перевозки грузов, не представлены.
Суд считает ошибочными выводы налогового органа ввиду следующего.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.
До 01.01.2011 в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ содержалось положение о применении ставки 0% в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
С 01.01.2011 подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ утратил силу, вместо него установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Действие указанного подпункта распространяется на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, а также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При этом в целях названной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
В подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС – это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры – перевозки и транспортной экспедиции.
В первом случае – договор перевозки, на основании которого перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 ГК РФ). Однако НК РФ в статьи 164 НК РФ ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% только случаями международной перевозки.
Во втором случае – договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента- грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
В пункте 2 названной статьи законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция» распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (пункт 3 статьи 801
ГК РФ).
Таким образом, пункт 1 статьи 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.
С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы – диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.
Договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.
Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличатся содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно- экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.
Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза (определение ВАС РФ от 25.06.2012 № ВАС-4665/12).
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0% производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности непосредственно сама организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.
Буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0% по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, т.е. налогоплательщик-экспедитор в данном случае не обязан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.
Отношения между экспедитором и клиентом регулируются ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности». Согласно пункту 4 указанных правил под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.
В рамках оказания спорных транспортно-экспедиционных услуг обществом оказаны услуги по организации на морском терминале перевалки (погрузки) груза на морское судно в отношении товара, отправляемого на экспорт в рамках международной перевозки. Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов – это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.
Таким образом, оказанные транспортно-экспедиционные услуги по своему факту не могут быть фактически оказаны вне рамок международной перевозки. Следует также отметить, что в соответствии со статьей 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пунктом 1 статьи 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит. Согласно договорам поставки товара, услуги по перевозке которого организовывает заявитель, условием поставки (в терминах INCOTERMS) является FOB(«freeonboard» – буквально «свободно на борту»), что означает, что продавец осуществил доставку, когда товары перешли через борт судна в указанном порту погрузки. Термин ФОБ требует, чтобы продавец очистил товар для экспорта. Оказав услуги по размещению экспортируемого груза на борту судна, которое не является территорией Российской Федерации, заявитель тем самым оказал транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.
Непосредственно осуществление или организация международной перевозки есть право, а не обязанность экспедитора. Это прямо указано по тексту статьи 801 ГК РФ «Договор транспортной экспедиции», согласно которой договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Довод налогового органа о том, что без организации перевозки общество не может являться экспедитором, а взаимоотношения общества с заказчиками не подлежат регулированию по статье 801 ГК РФ, отклоняется судом, поскольку статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть позволяет расширительное толкование. Договор транспортной экспедиции неразрывно связан с перевозкой груза (пункт 1 статьи 801
ГК РФ). Кроме того, общество лишь выполняет условия договора – оказывает услуги при организации международной перевозки товара третьим лицом.
Из представленных в материалы дела актов выполненных работ и счетов-фактур следует, что обществом выполнены работы в соответствии с дополнительным соглашением № 1 к договору от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ЭТО12, дополнительным соглашением от 01.06.2012 № 1 к договору от 01.06.2012 № БР-СУМ-1: по перегрузке металлопродукции с внутрипортовым перемещением с учетом сепарационных и крепежных материалов; услуги за хранение металлопродукции; за оказание услуг по организации погрузочно-разгрузочных работ по грузу (металлопродукция), включая выпуск поручений на погрузку, рассылку грузовых документов, оформление пропусков; обработка груза (рулоны, сталь листовая, штрипсы); погрузочно-разгрузочные работы груза навалом с внутрипортовым перемещением; дополнительные услуги порта за обеспечение мероприятий по противопожарной безопасности при хранении груза па складе порта; неполное ТЭО порта; дополнительные услуги порта за организацию подачи-уборки вагонов с грузом; организация погрузочно-разгрузочных работ по прямому; организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением, выпуск поручений па погрузку, рассылка грузовых документов, оформление пропусков; технологическое накопление груза; организация погрузо-разгрузочных работ экспортного груза (медная катанка) с внутрипортовым перемещением.
Данные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в порту Новороссийска относятся к услугам, предусмотренным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ по оформлению документов, приему и выдаче грузов, погрузочно-разгрузочным и складским услугам, информационным услугам, при организации международной перевозки товаров.
Все перечисленные услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, другой – за ее пределами, что подтверждается представленными документами (в частности, коносаментами). Сам факт международной перевозки товара налоговая инспекция не оспаривает.
Исходя из представленных в материалы дела доказательств фактически при организации международной перевозки товаров общество оказало транспортно-экспедиционные услуги, отвечающие признакам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаро-сопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
Общество в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, среди которых договор от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ТЭО12, дополнительное соглашение 01.04.2012 № 1, коносаменты с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна; поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» Новороссийской таможни. Договор от 01.06.2012 № БР-СУМ-1; дополнительное соглашение от 01.06.2012 № 1; коносаменты с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна; поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» Новороссийской таможни, договор от 01.08.2012 № В-НТ-1/12, коносаменты с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна; поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» Новороссийской таможни. Также представлены книга продаж за 4 квартал 2012 года, копии счетов-фактур, актов выполненных работ, поручений экспедитору, экспедиторских расписок и копии выписок Новороссийского филиала ОАО «СМП Банк».
Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд установил, что услуги по оформлению заявителем указанных документов, необходимых для международной перевозки груза, осуществляются с единственной целью – организовать международную перевозку груза,
В связи с изложенным суд считает, что у общества имеется право на применение ставки по НДС 0% по спорным транспортно-экспедиционным услугам, оказанным при организации международной перевозки.
Довод инспекции о том, что такие услуги, как составление данных по наличию груза в виде таблиц на основании товаросопроводительных документов и согласование с перегрузочными судов под вывод грузов на экспорт, обозначенные в дополнительном соглашении от 01.04.2012 № 1 к договору от 01.04.2012 № БР-НЛК-20/ТЭО12; дополнительном соглашении от 01.06.2012 № 1 к договору от 01.04.2012 № БР-СУМ-1 не предусмотрены подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (с учетом классификации ГОСТ Р 52298-2004), не могут быть приняты, поскольку иная формулировка оказанных транспортно-экспедиционных услуг по сравнению с перечисленными законодателем в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не означает, что эти услуги нельзя признать транспортно-экспедиционными и они по содержанию не совпадают с услугами перечисленными законодателем, а также названное не опровергает факт их оказания при международной перевозке товаров.
Подлежит отклонению довод инспекции о том, что для квалификации договора в качестве транспортной экспедиции необходимо, чтобы общество доказало наличие у него статуса грузоотправителя или грузополучателя. Договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено заключение договоров с перевозчиком экспедитором от своего имени, тогда статусом грузоотправителя будет обладать сам экспедитор. Подобный подход отражен в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 № 11612/10.
При принятии решения судом принята во внимание правовая позиция, содержащаяся в постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 16.05.2013 по делу № А32-43736/2011, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 по делу № А32-32161/2012.
Учитывая вышеперечисленное, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ при удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.
Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску от 01.11.2013 № 62707 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Новороссийску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Бриг» государственную пошлину в сумме 2 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.
Судья А. С. Хмелевцева
