Решение от 13 февраля 2014 года №А32-18325/2013

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
Именем  Российской  Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Краснодар                                                                                        Дело № А32-18325/2013
 
    13 февраля 2014 года
 
    Резолютивная часть решения суда объявлена 06 февраля 2014 года
 
    Решение суда в полном объеме изготовлено 13 февраля 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Боровика А.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Массалитовой И.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    ООО «УРАЛ», г. Новороссийск
 
    к ИФНС  России по г. Новороссийску, г.Новороссийск
 
 
    о признании незаконным и отмене решения ИФНС РФ по г. Новороссийску № 58323 от 22.11.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
 
 
    при участии в заседании представителей:
 
    от заявителя: представитель не явился, надлежаще извещен
 
    от заинтересованного лица: представитель не явился, надлежаще извещен
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    ООО «УРАЛ» обратилось в суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения ИФНС РФ по г. Новороссийску № 58323 от 22.11.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Лица, участвующие в деле, в заседание не явились, о времени и месте проведения уведомлены надлежащим образом.
 
    Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.
 
    ООО «УРАЛ» зарегистрировано в качестве юридического лица, ИНН 2315147579.
 
    Налоговая инспекция в период с 02.07.2012 по 02.10.2012 провела камеральную нало­говую проверку на основе представленной обществом декларации по НДС за 1 квартал 2012 года и документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%.
 
    В ходе камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 15.10.2012 № 45684, по результатам рассмотрения которого принято решение от 22.11.2012 № 58323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении НДС в сумме 385 439 рублей.
 
    Основанием для доначисления НДС в сумме 385 439 руб. послужил вывод налоговой инспекции о том, что обществом необоснованно в порядке подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ применена налоговая ставка 0% по НДС по операциям по реализации транспортно-экспедиционных услуг, на основании договора транспортной экспедиции российской орга­низацией, не организующей международную перевозку товаров. Налоговый орган посчитал, что услуга, оказанная на территории РФ в рамках договора транспортного экспедирования, заключенного с компанией «Portland Organization L.P.», подлежит налогообложению НДС по ставке 18%.
 
    Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 04.02.2013 № 20-12-68 решение от 22.11.2012 № 58323 утверждено и вступило в силу.
 
    Заявитель, не согласившись с указанным решением ИФНС РФ по г. Новороссийску № 58323 от 22.11.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратился в суд за защитой своих нарушенных прав и интересов.
 
    Принимая решение, суд исходит из следующего.
 
    Согласно ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконновозлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Статьей 101Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.
 
    В соответствии с пунктом 14 статьи 101Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
 
    Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
 
    Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемых решений налоговым органом в части надлежащего уведомления представителя общества о рассмотрении материалов проверки и вынесении решения допущено не было; суд также исходит из того, что заявителем  данный факт не оспаривается.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
 
    Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговым органам предоставлено право проводить в порядке, установленном Кодексом, налоговые проверки, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов.
 
    В соответствии с п. 1 и 2 ст. 88 Кодекса камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
 
    Из представленных документов следует, что в результате проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком необоснованно применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, не соответствующих требованиям п.1 ст. 164 НК РФ.
 
    Из материалов дела видно, что общество (экспедитор) заключило с компанией «Portland Organization L.P.» (клиент) договор от 10.01.2012 № UR-PL/10/01/12-1 по транспортно-экспедиционному обслуживанию, который регулирует взаимоотношения сторон при исполнении клиентом своих обязанностей по оплате перевозки груза (фрахта, а также всех прочих надбавок/сборов) и иных платежей, при исполнении экспедитором заявок клиента на международную перевозку. Для целей настоящего договора под «услугами, связанными с транспортно-экспедиторским обслуживанием грузов», понимаются любые услуги, относящиеся к осуществлению: перевозки, фрахта, терминальной обработки, включая хранение и складирование, а также любые вспомогательные и консультационные услуги.
 
    В соответствии с п. 2.1 данного договора экспедитор при наличии у клиента всех необходимых документов организует прием и перевалку на железнодорожный/автомобильный транспорт грузов клиента, прибывающих в порт морским транспортом; выполняет другие поручения клиента, связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием грузов клиента; организует своевременную оплату порту перевалки груза, внесение всех иных платежей, сборов, пошлин, необходимых при перевалке груза; производит выдачу груза только при условии подтверждения клиентом оплаты услуг по данному договору, оговоренной в Приложении к договору; по запросу клиента информирует клиента о состоянии и движении грузов.
 
    Сторонами заключено дополнительное соглашение от 15.01.2012 № 1 к названному договору от 10.01.2012 № UR-PL/10/01/12-1.
 
    Согласно дополнительному соглашению от 15.01.2012 № 1 к договору от 10.01.2012 № UR-PL/10/01/12-1 стороны договора установили условия и ставки на услуги: Экспедитор обязуется организовать морскую перевозку, указанную в приложениях. По поручению клиента, экспедитор обязуется заключить договор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, оказать заказчику транспортно-экспедиторские услуги, а именно: оформление документов, прием и выдачу грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, таможенное оформление грузов и транспортных средств, а также услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, обслуживание контейнеров и хранение грузов. Наименование и объем грузов, стоимость перевалки и иных транспортно-экспедиционных услуг согласовывается дополнительно в приложениях. Согласно приложения № 1 от 30.01.2012г., Клиент возмещает стоимость морской перевозки груза (прокат плоский из железа или нелегированной стали) в сумме предъявленного счета 3-ей стороны, согласно отчету экспедитора в долл. США. Вознаграждение  экспедитора за ТЭО при организации морской перевозки груза составляет 5 долл.США за одну тонну груза. Вознаграждение            экспедитора включает следующие услуги: отслеживание движения ж/д подвижного состава (автомобильного транспорта) на порты следования в порты г.Новороссийска; прием и обработка товаросопроводительных документов на груз; -контроль приема товаров на грузовой терминал; -контроль выполнения грузовых операций и дальнейшего складирования груза; подготовка и согласование проформ грузовых документов при отправке груза морскими судами; проверка и подбор судна для перевозки грузов; контроль за соблюдением комплектности партии груза при погрузке на борт судна; -предоставление отчетов КЛИЕНТУ. Согласно приложения № 2 от 15.02.2012г., ТЭО при морской перевозке груза (прокат плоский из железа или нелегированной стали, холоднокатаный, без покрытия, в рулонах) на т/х «RADA» до порта выгрузки Турция составляет 3 долл.США за 1 тонну груза.
 
    Оборот, облагаемый по ставке 0 процентов, заявленный в пакете документов и налоговой декларации по НДС (раздел 4) за 1 квартал 2012 г., составил – 1 995 673,41 руб.
 
    В доказательство выполнения работ и для подтверждения обоснованности примене­ния налоговой ставки 0% по НДС общество представило в налоговую инспекцию:
 
    - договор от 10.01.2012 № UR-PL/10/01/12-1 с дополнительным соглашением от 15.01.2012 № 1; приложение к договору № 1 от 30.01.2012г., приложение к договору № 2 от 15.02.2012г.;
 
    - Копии коносаментов на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна: №1, 1А,2,3,4,5,6 от 02.03.202г.- грузоотправитель Fercometal SAS (Франция), грузополучатель KG Fersped GmdН+Со(Германия), адрес для уведомления Maggie Steel Tunis (Тунис), судно Капитан Эдоган, порт выгрузки Тунис;
 
    - Копия поручения на погрузку № 36 от 27.02.2012 груза с отметкой Новороссийского таможенного органа «погрузка разрешена-27.02.2012г.», заверенной печатью и подписью таможенника, согласно которому: отправитель-ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», получатель -ММК Trading АО(Швейцария), согласно погрузинструкций грузоотправитель Fercometal SAS (Франция), грузополучатель KG Fersped GmdH+Со(Германия), место погрузки ОАО «НСРЗ», порт выгрузки Тунис, поручение на погрузку оформляет ООО «Бриг»;
 
    - Копии коносаментов на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна: №1,2 от 22.02.202г.- грузоотправитель ММК Trading AG GARTENSTRASSE(Швейцария), грузополучатель VAIT АТВ BG LTD(Болгария), адрес для уведомления VAIT АТВ BG LTD(Болгария), порт выгрузки Болгария;
 
    - Копия поручения на погрузку № 30 от 16.02.2012 груза с отметкой Новороссийского таможенного органа «погрузка разрешена-16.02.2012г.», заверенной личной печатью и подписью таможенника, согласно которому: отправитель - ОАО « Магнитогорский Металлургический Комбинат», получатель - ММК Trading АО (Швейцария), согласно погрузинструкций: грузоотправитель ММК Trading AG GARTENSTRASSE (Швейцария), грузополучатель VAIT АТВ BG LTD(Болгария), место погрузки ОАО «НСРЗ», порт выгрузки Болгария, поручение на погрузку оформляет ООО «Бриг»;
 
    - Копии коносаментов на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна: №1 от 17.02.202г.- грузоотправитель ММК Trading AG (Швейцария), грузополучатель ММК Metaiuria SAN (Турция), порт выгрузки Турция;
 
    - Копия поручения на погрузку № 26,26/1,26/2 от 13.02.2012 груза с отметкой Новороссийского таможенного органа «погрузка разрешена-13.02.2012г.», заверенной личной печатью и подписью таможенника, согласно которому: отправитель- ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», получатель - ММК Trading АС(Швейцария), согласно погрузинструкций: грузоотправитель ММК Trading AG (Швейцария), грузополучатель ММК Metaiuria SAN(Турция), место погрузки ОАО «НСРЗ», порт выгрузки Турция, поручение на погрузку оформляет ООО «Бриг».
 
    - Копии коносаментов на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна: №1,2 от 07.02.202г.- грузоотправитель ММК Trading AG (Швейцария), грузополучатель PIPER INDUSTRY ZITA 8.А.(Греция), порт выгрузки Греция;
 
    - Копия поручения на погрузку № 7 от 24.01.2012 груза с отметкой Новороссийского таможенного органа «погрузка разрешена-24.01.2012г.», заверенной личной печатью и подписью таможенника, согласно которому: отправитель - ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», получатель - ММК Trading АО(Швейцария), согласно погрузинструкций: грузоотправитель ММК Trading AG (Швейцария), грузополучатель PIPER INDUSTRY ZITA S.А.(Греция), место погрузки ОАО «НСРЗ», порт выгрузки Греция, поручение на погрузку оформляет ООО «Бриг»;
 
    - Копии коносаментов на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна: №1 от 03.02.202г.- грузоотправитель ММК Trading AG GARTENSTRASSEE (Швейцария), грузополучатель ТО THE ORDER OF TURK, порт выгрузки Турция;
 
    - Копия поручения на погрузку № 14 от 26.01.2012 груза с отметкой Новороссийского таможенного органа «погрузка разрешена-24.01.2012г.», заверенной личной печатью и подписью таможенника, согласно которому: отправитель - ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», получатель - ММК Trading АО(Швейцария), согласно погрузинструкций: грузоотправитель ММК Trading AG GARTENSTRASSEE (Швейцария), грузополучатель ТО THE ORDER OF TURK, место погрузки ОАО «НСРЗ», порт выгрузки Турция, поручение на погрузку оформляет ООО «Бриг»;
 
    - Счета - фактуры на транспортно-экспедиторское обслуживание при морской перевозке груза на т/х в сумме 67 006,35 долл. США (на дату отгрузки -1995673,41 руб.).
 
    Также, согласно требованию №16-06/22984 от 15.05.2012г. выставленному в адрес ООО «Урал» представлен ответ №21341 от 22.05.2012г., налогоплательщиком предоставлены:1. Поручения экспедитору, согласно которым грузоотправителем груза является ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», грузополучатель ММК «TDING AG GARTENSTRASSERA», Portland Organization L.P, экспедитор ООО «Урал», прибытие груза на ОАО «НСРЗ», название т/х, кол-во груза; 2.Экспедиторские расписки, согласно которым грузоотправителем груза является ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», Portland Organization L.P, экспедитор ООО «Урал», название т/х, кол-во груза; 3.Отчет экспедитора за предоставленные услуги: возмещаемые расходы по организации морской перевозки груза, плательщик Portland Organization L.P. 4.Договор транспортной экспедиции при организации международной перевозки № HMTUR-1-10/01/12 от 10.01.2012г., заключенный между HIGHMARK TECHNOLOGIES LTD - экспедитор, и ООО «Урал» - клиент.  Приложение № 1 от 30.01.2012г. Поручение на перевод иностранной валюты в адрес HIGHMARK TECHNOLOGIES LTD от ООО «Урал», Свифт послания. Акты выполненных работ, за организацию морской перевозки груза, подписанные обеими сторонами, в которых есть ссылка на количество груза и название т/х, указанного в коносаментах. 7.Книга продаж за 1 квартал 2012 г.
 
    Проанализировав представленные заявителем документы, налоговая инспекция при­шла к выводу, что комплекс услуг в адрес клиента, непосредственно связанных с организацией международной перевозки товаров, обществом оказан не был. Инспекция посчитала, что общество не представило документы, на основании которых оказывались услуги по организации международной перевозки товаров; в представленных коносаментах экспортного груза заявитель не выступает ни грузополучателем, ни перевозчиком; заключенные обществом договоры с перевозчиками грузов в качестве документов, подтверждающих организацию международной перевозки грузов, не представлены.
 
    Суд считает, что выводы налогового органа являются ошибочными ввиду следующего.
 
    Согласно пункту 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.
 
    До 01.01.2011 в подпункте 2 п. 1 статьи 164 НК РФ содержалось положение о применении ставки 0% в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
 
    Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальны­ми предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
 
    С 01.01.2011 подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ утратил силу, вместо него установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.
 
    В соответствии с подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
 
    Действие указанного подпункта распространяется на услуги по предоставлению при­надлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, а также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
 
    При этом в целях названной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
 
    В подпункте 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ помимо услуг по предоставлению принадле­жащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления меж­дународных перевозок закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке то­варов и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транс­портной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.
 
    В первом случае - договор перевозки, на основании которого перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомочен- ному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ). Однако НК РФ в ст. 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% только случаями международной перевозки.
 
    Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - гру­зоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
 
    Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сто­рона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента- грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение опреде­ленных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
 
    Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспе­дитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
 
    В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата по­шлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
 
    В пункте 2 названной статьи законодатель разделил понятия «экспедитор» и «пере­возчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция» распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются пере­возчиком.
 
    Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (пункт 3 статьи 801 ГК РФ).
 
    Таким образом, п. 1 ст. 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит не­которые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием кли­ента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирова­ния; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.
 
    С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы - диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.
 
    Договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг со­ставляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. На­ряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Та­ково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспор­та, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение та­моженных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.
 
    Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличатся содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно- экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполне­нию или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.
 
    Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операци­ях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заклю­чаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транс­портной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, свя­занных с перевозкой груза (определение ВАС РФ от 25.06.2012 № ВАС-4665/12).
 
    Подпунктом 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение нало­гом на добавленную стоимость по ставке 0% производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экс­педиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требова­ний, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности непосредственно са­ма организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.
 
    Буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0% по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией меж­дународной перевозки, т.е. налогоплательщик-экспедитор в данном случае не обязан сам ор­ганизовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосред­ственно связана с организацией международной перевозки.
 
    Отношения между экспедитором и клиентом регулируются ГК РФ, Федеральным за­коном от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности». Согласно п. 4 указанных правил под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.
 
    В рамках оказания спорных транспортно-экспедиционных услуг обществом оказаны услуги по организации на морском терминале перевалки (погрузки) груза на морское судно в отношении товара, отправляемого на экспорт в рамках международной перевозки. Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Фе­дерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов - это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сооб­щении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопле­ние, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.
 
    Таким образом, оказанные транспортно-экспедиционные услуги по своему факту не могут быть фактически оказаны вне рамок международной перевозки. Следует также отметить, что в соответствии со статьей 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пунктом 1 статьи 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория ино­странного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит. Согласно договорам поставки товара, услуги по перевозке которого организовывает заявитель, условием поставки (в терминах INCOTERMS) является FOB(«freeonboard» - бу­квально «свободно на борту»), что означает, что продавец осуществил доставку, когда товары перешли через борт судна в указанном порту погрузки. Термин ФОБ требует, чтобы продавец очистил товар для экспорта. Оказав услуги по размещению экспортируемого груза на борту судна, которое не является территорией Российской Федерации, заявитель тем самым оказал транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.
 
    Непосредственно осуществление или организация международной перевозки есть право, а не обязанность экспедитора. Это прямо указано по тексту статьи 801 ГК РФ «Договор транспортной экспедиции», согласно которой договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
 
    Довод налогового органа о том, что без организации перевозки общество не может являться экспедитором, а взаимоотношения общества с клиентами не подлежат регулиро­ванию по статье 801 ГК РФ, отклоняется судом, поскольку статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть позволяет расширительное толкование. Договор транспортной экспедиции неразрывно связан с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Кроме того, общество лишь выполняет условия договора - оказывает услуги при организации международной перевозки товара третьим лицом.
 
    Из представленных в материалы дела актов выполненных работ и счетов-фактур сле­дует, что обществом выполнены работы в соответствии с дополнительным соглашением от 15.01.2012 № 1 к договору от 10.01.2012 № UR-PL/10/01/12-1, а именно прием и хранение груза, прибывающего своим ходом на складе экспедитора; организацию погрузки груза  порту Новороссийска по прямому варианту; организацию проекта морской перевозки (по необходимости), срок оформления – 3 рабочих дня, после предоставления Клиентом полных данных по грузу и судну, включая размерения и схемы груза; сертификат безопасной укладки и крепления (по необходимости); закрепления груза на борту и крепежный материал, без учета сепарации; вознаграждение Экспедитора, рассчитываемое как разница между доходами и расходами; открытое хранение в течение 20 дней; морской фрахт до порта назначения на условиях freeout.
 
    Данные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в порту Новороссийска относятся к услугам, предусмотренным в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, по оформлению документов, приему и выдаче грузов, погрузочно-разгрузочным и складским услугам, информационным услугам, при организации международной перевозки товаров.
 
    Все перечисленные услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами (в частности, коносаментами). Сам факт международной перевозки товара налоговая инспекция не оспаривает.
 
    Исходя из представленных в материалы дела доказательств фактически при организации международной перевозки товаров общество оказало транспортно-экспедиционные услуги, отвечающие признакам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.
 
    Общество в соответствии с п. 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованно­сти применения налоговой ставки 0% представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, среди которых договор 10.01.2012 № UR-PL/10/01/12-1 с дополнительным соглашением от 15.01.2012 № 1 и приложениями к договору № 1 от 30.01.2012г., № 2 от 15.02.2012г.; Копии коносаментов на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, порт выгрузки Тунис, Болгария, Турция, Греция; Копии поручений на погрузку № 36 от 27.02.2012, № 30 от 16.02.2012,  № 26,26/1,26/2 от 13.02.2012, № 7 от 24.01.2012,  № 14 от 26.01.2012 груза с отметкой Новороссийского таможенного органа; Счета-фактуры на транспортно-экспедиторское обслуживание при морской перевозке груза на т/х в сумме 67 006,35 долл. США (на дату отгрузки -1995673,41 руб.); Отчет экспедитора за предоставленные услуги: возмещаемые расходы по организации морской перевозки груза, плательщик Portland Organization L.P.; Договор транспортной экспедиции при организации международной перевозки № HMTUR-1-10/01/12 от 10.01.2012г., заключенный между HIGHMARK TECHNOLOGIES LTD - экспедитор, и ООО «Урал» - клиент.  Приложение № 1 от 30.01.2012г. Поручение на перевод иностранной валюты в адрес HIGHMARK TECHNOLOGIES LTD от ООО «Урал», Свифт послания. Акты выполненных работ, за организацию морской перевозки груза, подписанные обеими сторонами, в которых есть ссылка на количество груза и название т/х, указанного в коносаментах. 7.Книга продаж за 1 квартал 2012 г.
 
    Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суды установили, что услуги по оформлению заявителем указанных документов, необходимых для международной перевозки груза, осуществляются с единственной целью - организовать международную перевозку груза.
 
    В связи с изложенным суд пришел к выводу о наличии у общества права на применение ставки по НДС 0% по спорным транспортно-экспедиционным услугам, оказанным при организации международной перевозки.
 
    Подлежит отклонению довод инспекции о том, что для квалификации договора в ка­честве транспортной экспедиции необходимо, чтобы общество доказало наличие у него статуса грузоотправителя или грузополучателя. Договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено заключение договоров с перевозчиком экспедитором от своего имени, тогда статусом грузоотправителя будет обладать сам экспедитор. Подобный подход отражен в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 № 11612/10.
 
    При принятии решения судом принята во внимание правовая позиция, содержащаяся в постановлениях ФАС СКО от 16.05.2013 по делу № А32-43736/2011, ФАС ВСО от 21.08.2012 по делу № А19-963/2012, ФАС ЗСО от 16.01.2013 по делу № А75-1873/2012, оп­ределениях ВАС РФ от 26.02.2013 № ВАС-17115/12, от 12.03.2013 № ВАС-2058/13.
 
    В силу пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа недействительным является одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
 
    Заявитель представил суду доказательства несоответствия оспариваемого решения налоговой инспекции действующему законодательству и нарушение этим решением его прав и имущественных интересов. Заинтересованное лицо, в свою очередь, не доказало суду об­стоятельства, послужившие основанием для вынесения оспариваемого решения.
 
    Учитывая вышеперечисленное, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.
 
    В соответствии со ст.110 АПК РФ, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.
 
 
    Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 65, 101, 102, 104, 110, 112, 156, 167-170, 176, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение ИФНС РФ по г. Новороссийску № 58323 от 22.11.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Новороссийску (ИНН 2315020237, ОГРН 1042309105750, дата регистрации 22.12.2004, г. Новороссийск, пр. Дзержинского, 211) в пользу  ООО «УРАЛ» (ИНН 2315147579, ОГРН 1082315007444, дата регистрации 16.09.2008, г. Новороссийск, проспект Ленина, 22, кв.85) 2 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.
 
 
    Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
 
 
 
    Судья                                                                                                                       А.М. Боровик