Решение от 06 ноября 2014 года №А32-12855/2014

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
Именем  Российской  Федерации
РЕШЕНИЕ
 
    г. Краснодар                                                                                   Дело № А32-12855/2014
 
    06 ноября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2014 года.
 
    Текст решения в полном объеме изготовлен 06 ноября 2014 года.
 
 
    Арбитражный суд Краснодарского края в составе:
 
    судьи                                                 А.А. Чеснокова
 
    при ведении протокола помощником судьи Ковальской О.А.
 
    рассмотрев дело по заявлению
 
    ООО «Арго-РусКом», Динской район, п. Агроном, 
 
    к  Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани,
 
 
    о признании недействительным решения в части
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Корнев В.Д. - доверенность,
 
    от заинтересованного лица: Кокуркина Е.В. – доверенность, Замыслов В.С. - доверенность
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    ООО «Арго-РусКом», Динской район, п. Агроном обратилось в суд с заявлением к  Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани  от 17.06.2013 № 14-40/66 о привлечении ООО «Арго-РусКом»  к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисленных сумм НДС в размере 7 577 835,74 руб., в  том числе: за 4 квартал 2010 года – в сумме 270 805 руб., за 1 квартал 2011 года – в сумме 1 243 546,58 руб., за 2 квартал 2011 года  - в сумме 6 063 484,16 руб., а также в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 757 783 руб., в том числе: за 4 квартал 2010 года – в сумме 27080,50 руб., за 1 квартал 2011 года – в сумме 124 354 руб., за 2 квартал 2011 года – в сумме 606 348 руб., соответствующей оспариваемым суммам налога сумм пени за несвоевременную уплату НДС.
 
    В обоснование заявленных требований общество указало, что первичные документы общества за период с 25.10.2010 года по 31.12.2011 года были украдены, по данному факту возбуждено уголовное дело от 07.11.2011г., поэтому общество предоставило в налоговый орган первичные документы и документы бухгалтерского учета лишь частично. При исчислении налогов инспекция руководствовалась пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и определила суммы налогов, подлежащих уплате обществом в бюджет, расчетным путем на основании имеющихся у налогоплательщика документов и информации, полученной на основании материалов встречных проверок, выписок банка. (письмо налогоплательщика от 14.08.2012 том №3 лист 114, акт приема передачи документов том №9 лист 144)
 
    Заинтересованное лицо заявленные требований не признает, полагает, что налогоплательщиком не выполнены требования положений статей 166, 169, 171, 172, 164, 165 Кодекса, из которых следует, что применение налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен не только произвести реализацию на экспорт, отразить совершение соответствующих операций в налоговой декларации, иметь надлежащие документы, но и представить в налоговый орган документы, отвечающие требованиям статьи 165 Кодекса, которые обществом не представлены.
 
    В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 28.10.2014 16 час 30 мин, после чего рассмотрение заявления с участием заинтересованного лица было продолжено.
 
    При этом, заинтересованное лицо направило в суд ходатайство об отложении рассмотрения заявления в связи с болезнью конкурсного управляющего.
 
    Рассмотрев указанное ходатайство, суд считает его не подлежащим удовлетворению, поскольку болезнь представителя не является уважительной причиной для отложения рассмотрения заявления.
 
    Кроме того, имеющихся в деле документов достаточно для рассмотрения спора по существу.
 
    Рассмотрев представленные сторонами доказательства и выслушав их пояснения в судебном заседании, суд установил, что на основании решения заместителя начальника налогового органа № 375 от 31.07.2012 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), налога на добавленную стоимость, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль - за период с 25.10.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 13.05.13 № 14-40/48 и вынесено решение № 14-40/66 от 17.06.2013г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    По результатам проверки установлена неуплата (неполная уплата) НДС в сумме 11487367 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в сумме 1148736.70 руб., в соответствие со ст. 75 НК РФ начислены пени.
 
    Полагая  доначисление НДС за VIквартал 2010 г. и Iи IIквартал 2011 года, а также соответствующие пени и штраф по НДС необоснованным, общество обратилось в суд с данным заявлением.
 
    При рассмотрении дела суд полагает исходить их следующего.
 
    В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком НДС.
 
    Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.
 
    По пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.
 
    По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), от своего имени) сумм налога к вычету в установленном главой 21 Кодекса порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
 
    Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154,  п. 1 ст. 167 НК РФ за 1-й квартал 2010 обществом в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 270 805 руб.
 
    Согласно данным строки 3_010_05 налоговой декларации № 9271616 от 20.01.2011г налоговая база составляет 861 229 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленых сумм налога, заявлена в сумме 18 778 руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 18 778 руб.
 
    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    В соответствии с п. 1, 2 ст. 153 НК РФ налоговая база, для исчисления НДС, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах.
 
    Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признаётся сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС. На указанную дату хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, а налог по этой операции должен быть начислен.
 
    В соответствии со п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
 
    - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 
    - день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Согласно данным встречных проверок, обществом произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:
 
    - ОАО «Южная многоотраслевая корпорация», счет-фактура №7 от 24.12.2010г. на сумму 1364708,80руб., в том числе НДС 208175,92руб., товарная накладная №4 от 24.12.2010г. на сумму 1 364 708,80 руб., в том числе НДС 208175,92 руб., платежное поручение №13475 от 15.12.2010г. на сумму 272941,76 в т.ч. НДС 41 635,18руб., (предоплата), платежное поручение №14309 от 28.12.2010г. на сумму 1091767,04  руб., в т.ч. НДС 166540,74 руб.;
 
    - ООО «Торговый дом «Дальпромрыба», счет-фактура №6 от 10.12.2010г. на сумму 345 148,55 руб., в т.ч. НДС 52 649,78 руб.,
 
    - ООО «Спрут» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 18.11.2010г., №01 произведена реализация товаров, счет-фактура №2 от 09.12.2010г. на сумму 661 676,40 руб., в т.ч. НДС 100 933,69руб.
 
    Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг НДС с которой составляет 361 759 руб., (2 009 774руб. х 18/118).
 
    Согласно данным строки 3_070_03 налоговой декларации № 9271616 от 20.01.2011г налоговая база при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.
 
    В соответствии с п. 1, 2 ст. 153 Налогового  кодекса РФ налоговая база, для исчисления НДС, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах.    
 
    Согласно п.1 ст. 154 Налогового  кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из полученной оплаты с учётом НДС. 
 
    Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признаётся сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС. На указанную дату хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, а налог по этой операции должен быть начислен.
 
    В соответствии со п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
 
    - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 
    - день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетных счетов покупателей суммы 1 169 042руб., НДС с которой составляет 178 328,40руб.,  в том числе:
 
    - ОАО «ЮМК» сумма в размере 272 941,76 руб., платежным поручением № 13475 от 15.12.2010г., НДС с которой составляет 41 635,18 руб., (272 941,76 руб. х 18/118).
 
    - ООО «Спрут» сумма в размере 325 500руб., платежным поручением № 13475 от 15.12.2010г. НДС с которой составляет 49652,54 руб., (325 500руб. х 18/118).
 
    - ООО ТД «Дальпромрыба» сумма в размере 570600руб., платежным поручением № 13475 от 15.12.2010г. НДС с которой составляет 87040,68 руб., (570600руб. х 18/118).
 
    В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    Согласно данным встречных проверок сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету (дебетовый оборот) установленная согласно данным встречных проверок составляет: 11 959,41руб.;
 
    - ЗАО «РОСТЭК-КУБАНЬ» согласно договора поручения №0094/00-11-09002 от 25.01.2011г. представлена услуга по сертификации, счет-фактура №10549-ЦП от 30.11.2010г. на сумму 20900,75 руб., в т.ч. НДС 3188,25руб., акт выполненных работ №10549 от 30.11.2010г. Итого по контрагенту: 20 900,75руб., в т.ч. НДС 3 188,25руб.;
 
    - ЗАО «РОСТЭК-БРЯНСК» согласна договора №0135/04-10 (рег.№223) от 01.12.2010г. представлена услуга по декларированию, счет-фактура №00002339 от 20.12.2010г. на сумму 10 000 руб., в т.ч. НДС 1 525,42 руб., акт выполненных работ №00002339 от 20.12.2010г. на сумму 10 000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб. Итого по контрагенту: 10 000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб.;  
 
    - ЗАО «РОСТЭК-ДОН» согласно договора №07-09/389 от 22.12.2010г. оказаны услуги по хранению товара и транспортных средств на складе временного хранения в период таможенного оформления, счет-фактура №Я0006994 от 23.12.2010г. на сумму 20 700 руб., в т.ч. НДС 3157,63 руб., акт №Я0006602 от 23.12.2010г. на сумму 20 700 руб., в т.ч. НДС 3157,63ру., счет-фактура №Я0007170 от 29.12.2010г. на сумму 4600 руб., в т.ч. НДС 701,69 руб., акт №Я0006777 от 29.12.2010г., на сумму 4 600 руб., в т.ч. НДС 701,69руб. Итого по контрагенту: 25 300 руб., в т. ч. НДС 3 859,32 руб.;
 
    - ФГУП «РОСТЭК» Федеральной таможенной службы, акт №Я0001459 от 23.12.2010г. на сумму 21 100 руб., в т.ч. НДС 3218,63 руб., счет-фактура №Я0001459 от 23.12.2010г., на сумму 21 100 руб., в т.ч. НДС 3218,63 руб., акт №Я0001495 от 29.12.2010г. на сумму 1100 руб., в т.ч. НДС 167,79 руб., счет-фактура №Я0001495 от 29.12.2010г., в т.ч. НДС 167,79 руб.,
 
    Итого по контрагенту: 22 200 руб., в т.ч. НДС 3 386,42 руб.;
 
    По проведенному анализу банковских выписок и материалам встречных проверок установлено: сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров составляет 102 302руб.,  в том числе:
 
    - ООО «Спрут»: счет-фактура №2 от 09.12.2010г. на сумму 661 676,40 руб., в т.ч. НДС 100 933,69руб.;
 
    - ООО «Торговый дом «Дальпромрыба»: счет-фактура №6 от 10.12.2010г. на сумму 345 148,55 руб., в т.ч. НДС 52 649,78 руб.,
 
    Из выше изложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 289583руб. (361 759,39 руб., + 178 328руб., - 11 959,41 руб.-136243руб., - 102302руб.)
 
    В результате в бюджет недоначисленно НДС за VIквартал 2010 года - 270 805руб.
 
    Кроме того, в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154,  п. 1 ст. 167 НК РФ за 1-й квартал 2011 обществом в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 802 995 руб.
 
    Согласно данным строки 3_010_05 уточненной налоговой декларации по НДС (№ 18035173 от 11.07.2011г.) налоговая база составляет 3 560 984 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленых сумм налога заявлена в сумме 543 187руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 543 187 руб.
 
    Согласно данным встречных проверок, предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:
 
    - ООО «Консервный завод Русский» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 07.12.2010г., №0712-10 произведена реализация товаров, счет-фактура №9 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44 руб., счет-фактура №8 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44руб.,товарная накладная №5 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44руб., товарная накладная №6 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44руб.
 
    Итого по контрагенту: 1 423 007,04 руб., в т.ч. НДС 217 068,88руб.; 
 
    - ООО Торговый дом Дальпромрыба» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 17.11.2010г., № 27 произведена реализация товаров, счет-фактура №2 от 24.01.2011г. на сумму 2197540,80 руб., в т.ч. НДС 335218,10 руб., счет-фактура №4 от 31.01.2011г. на сумму 2314353,60 руб., в т.ч. НДС 353037 руб., счет-фактура №5 от 21.02.2011г. на сумму 677415,93 руб., в т.ч. НДС 103334,63 руб., товарная накладная №2 от 24.01.2011г. на сумму 2197540,80 руб., в т.ч. НДС 335218,10руб., товарная накладная №8 от 31.01.2011г. на сумму 2314353,60 руб., в т.ч. НДС 353037 руб., товарная накладная №9 от 21.02.2011г. на сумму 677415,93 руб., в т.ч. НДС 103334,63 руб. Итого по контрагенту: 5 189 310,33 руб., в т.ч. НДС 791 589,73руб.;
 
    - ООО «Консервный завод» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 13.01.2001г.  №21 произведена реализация товаров, счет-фактура №11 от 22.03.2011г., на сумму 1392100,32 в т.ч. НДС 212354,29 руб.,  товарная накладная №11 22.03.2011г. на сумму 1392100,32руб., в т.ч. НДС 212354,29руб. Итого по контрагенту: 1 392 100,32 руб., в т.ч. НДС 212 354,24 руб.;
 
    - ООО «КРТ-Острогожск» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 13.01.2011г. №20 произведена реализация товара, платежное поручение №73 от 03.02.2011г. на сумму 704878,72 руб., в т.ч. НДС 107523,87руб.; (ООО «Арго-РусКом» представило копию товарно-транспортной накладной №5 от 03.02.2011г. с отражением товара на сумму 704878,72руб., а также с отметкой о приеме груза ООО «КРТ-Острогожск»). Итого по контрагенту: 704 878,72 руб., в т.ч. НДС 107 523,87 руб.;
 
    Согласно данным банковских выписок предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:
 
    - ООО «Белгородский консервный комбинат», платежное поручение №65 от 24.01.2011г. на сумму 129846 руб., в т.ч. НДС 19807,03руб. Итого по контрагенту: 129 846 руб., в т.ч. НДС 19807,03 руб.;   
 
    - ООО «ППК» платежное поручение №875 от 30.03.2011г. на сумму 19 000 руб., в т.ч. НДС 2898,31руб. Итого по контрагенту: 19 000 руб., в т.ч. НДС 2 898,31руб.
 
    Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации НДС с которой составляет 1 351 242,06 руб., (8 858 142,41руб. х 18/118).
 
    Согласно данным строки 3_070_03 уточненной налоговой декларации по НДС (№ 18035173 от 11.07.2011г.) налоговая база, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.
 
    Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетного счета ОАО «ЮМК» на расчетный счет ООО «Арго-РусКом» суммы в размере 26 500 000 руб., платежным поручением № 4521 от 31.03.2011г. НДС с которой составляет 4 042 373 руб., (26 500 000 руб. х 18/118).
 
    В нарушение  п.1 ст. 164, п. 1 ст. 165 Налогового  кодекса РФ налогоплательщиком в 1-м квартале 2011г., допущено совершение налогового правонарушения, выразившееся в не исчислении и неуплате налога на добавленную стоимость при реализации легковскрываемой жестяной крышки с  территории Российской Федерации на территорию Украины, в сумме 808 838,35 руб. 
 
    Как установлено проверкой, в феврале 2011г. на основании спецификации №1 от 02.02.2011г. (приложение №1 к Контракту №01/11 от 31.01.2011г. заключенного между ООО «Арго-РусКом» и ООО «ТЛК»), реализовало в адрес ООО «Транспортно-логическая компания» (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 808 838,35 руб.
 
    Грузоотправителем товара являлось ООО «Арго-РусКом», что подтверждается декларацией на товары №10102032/070211/0001377, международной товарно-транспортной накладной А№0223726. В адрес ООО «ТЛК» выписана счёт-фактура № 7 от 04.02.2011г. на сумму 808 838,35 руб. (без НДС). Отгрузку товара на территорию Украины подтверждает счет-фактура № 7 от 04.02.2011г. на сумму 808 838,35 руб. (без НДС). с отметкой таможенного органа Украины о приеме груза на территорию Украины.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
 
    Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:
 
    1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
 
    2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
 
    3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
 
    Из пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
 
    Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса.
 
    На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
 
    Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса (пункт 1 статьи 171 Кодекса).
 
    Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
 
    В силу пункта 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Кодексом.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.
 
    Следовательно, из положений статей 23, 52, 80, 166, 169, 171, 172, 164, 165 Кодекса следует, что применение налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.
 
    Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен не только произвести реализацию на экспорт, отразить совершение соответствующих операций в налоговой декларации, иметь надлежащие документы, но и представить в налоговый орган документы, отвечающие требованиям статьи 165 Кодекса.
 
    Между тем, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в феврале 2011г. товара (легковскрываемой жестяной крышки), вывезенной в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской федерации.
 
    Таким образом, обществом не исполнена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по реализованному в феврале 2011г. товару на экспорт (в Украину), в связи с отсутствием документального подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации данного товара в сумме 145 590,61 руб. (808 838,35руб. х 18%).
 
    Судом установлено, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в 1 квартале 2011 года товара, вывезенного в режиме экспорта за пределы Российской Федерации, следовательно, основания для удовлетворения заявленных требований ООО «Арго-РусКом» по данному эпизоду отсутствуют, в связи с чем действия налогового органа в части отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки  0 процентов по операциям, связанным с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта за 1 квартал 2011 года, являются правомерными.
 
    Инспекцией на основании документов, представленных обществом, а также полученных в ходе мероприятий налогового контроля рассчитан и учтен размер налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным заявителем поставщикам на территории Российской Федерации.
 
    При этом, суд полагает обоснованным вывод налогового органа об отсутствии доказательств, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, а также неправомерности принятия к вычету суммы налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, поскольку общество не воспользовалось правом на заявление в декларации налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям и налоговых вычетов по импортным операциям, а также не исполнило возложенную на него налоговым законодательством обязанность по представлению подтверждающих документов.
 
    При этом, суд исходит из того, что действующее законодательство не предусматривает право налогоплательщика без декларирования и приложения к декларации пакета документов, предусмотренного статьей 165 Кодекса, применять ставку НДС 0 процентов, следовательно, у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного подтверждения ставки НДС 0 процентов, которую заявитель до выездной проверки не декларировал.
 
    Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, а также права на применение налоговых вычетов без их отражения в налоговой декларации не является основанием для применения такой ставки, а также для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение вычетов по НДС и применение ставки НДС 0 процентов, не заменяет  необходимости их декларирования.
 
    Аналогичные выводы изложены в пунктах 2 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11 по делу А09-06331/2009.
 
    В проверяемом периоде проверкой установлено, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету – 193 024,09 руб., в том числе:
 
    Согласно данным встречных проверок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 163 488,94 руб., в том числе:
 
    - ЗАО «Ростэк-Кубань» в соответствии с договором поручением от 25.01.2011г., №0094/00-11-09002, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на право представлять интересы, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на совершение юридических действий по таможенному оформлению, за вознаграждение предоставляло услуги таможенного представителя, счет-фактура №023-СЛ от 27.01.2011г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779,40 руб., счет-фактура №044-СЛ от 07.02.2011г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779,40 руб., счет-фактура №142-СЛ от 21.03.2011г. на сумму 7144,90 руб., в т.ч. НДС 1089,90 руб., акт выполненных работ №б/н от 28.01.2011г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб., акт выполненных работ №б/н от 07.02.2011г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб., акт выполненных работ №б/н от 21.03.2011г., на сумму 7144,90руб., в т.ч. НДС 1089,90руб. Итого по контрагенту: 17 363,70 руб., в т.ч. НДС 2 648,70 руб. 
 
    - ЗАО «Ростэк-Белгород» согласно договору об оказании услуг по таможенному оформлению №0212/00-11-119 от 24.01.2011г. за вознаграждение предоставляло свои услуги, счет-фактура №000340 от 27.01.2011г. на сумму 7000руб., в т.ч. НДС 1067,80руб., акт выполненных работ №000340 от 27.01.2011г. на сумму 7000руб., в т.ч. НДС 1067,80руб. Итого по контрагенту: 7000 руб., в т.ч. НДС 1067,80 руб.
 
    - ЗАО «РОСТЭК-Брянск» согласно договору №0290/00-11 (рег.№019) от 18.01.2011г. за вознаграждение оказывало услуги по таможенному оформлению, счет-фактура №00000056 от 26.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,26руб., счет-фактура №00000102от 31.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,27руб., счет-фактура №00000220 от 16.02.2011г. на сумму 8000руб., в т.ч. НДС 1220,34руб., счет-фактура №00000302 от 28.02.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., акт выполненных работ № №00000056 от 26.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,26руб., акт выполненных работ №00000102от 31.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,27руб., акт выполненных работ №00000220 от 16.02.2011г. на сумму 8000руб., в т.ч. НДС 1220,34руб., акт выполненных работ №00000302 от 28.02.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб. Итого по контрагенту: 78 000 руб., в т.ч. НДС 11 898,29 руб.
 
    ЗАО «РОСТЭК-ДОН» оказывало услуги согласно договору №07-09/389 от 22.12.2010г., по хранению товаров и транспортных средств на складе временного хранения, счет-фактура №Я0000005 от 12.01.2011г. на сумму 10700руб., в т.ч. НДС 1632,20руб., акт №Я0000005 от 12.01.2011г. на сумму 10700руб., в т.ч. НДС 1632,20руб., акт №Я0000004 от 12.01.2011г. на сумму 17300руб., в т.ч. НДС 2638,97руб. Итого по контрагенту: 28 000 руб., в т.ч. НДС 4 271,17 руб.;
 
    - ООО «Формбар» согласно договору поставки №Т-020-11 от 01.02.2011г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура №18 от 03.02.2011г. на сумму 298 368 руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб., товарная накладная №18 от 03.02.2011г. на сумму 298 368руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб. Итого по контрагенту: 298 368 руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб.;    
 
    ООО «КонсервСнаб» согласно договору поставки №11/10-2010 от 11.10.2010г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура №17 от 02.02.2011г. на сумму 630 924 руб., в т.ч. НДС 96 242,64 руб., счет-фактура №41 от 01.03.2011г. на сумму 1 742,92 руб., в т.ч. НДС 265,87 руб., товарная накладная №21 от 02.02.2011г. на сумму 630 924 руб., в т.ч. НДС 96 242,64 руб., акт №51 от 01.03.2011г. на сумму 1 742,92 руб., в т.ч. НДС 265,87 руб. Итого по контрагенту: 632 666,92 руб., в т.ч. НДС 96 508,51руб.;
 
    - ООО «Кубань-Сервис» согласно договору ОНПК 11/015-СНК от 02.03.2011г. выступая  осуществляло поставку топлива, счет-фактура №29033 от 31.03.2011г. на сумму 924,79руб., в т.ч. НДС 141,07руб., счет-фактура №116438 от 31.03.2011г. на сумму 7,74руб., в т.ч. НДС 1,18руб., счет-фактура №29034 от 31.03.2011г. на сумму 6097,22руб., в т.ч. НДС 930,08руб., счет-фактура №29035 от 31.03.2011г. на сумму 3281,20руб., в т.ч. НДС 500,52руб., счет-фактура №39716 от 31.03.2011г. на сумму 51,52руб., в т.ч. НДС 7,86руб., товарная накладная №29134 от 31.03.2011г. на сумму 924,79руб., в т.ч. НДС 141,07руб., товарная накладная №29135 от 31.03.2011г. на сумму 6097,22руб., в т.ч. НДС 930,08руб., товарная накладная №29136 от 31.03.2011г. на сумму 3281,20руб., в т.ч. НДС 500,52руб., акт №39897 от 31.03.2011г. на сумму 51,52руб., в т.ч. НДС 7,86руб., платежное поручение №18 от 15.03.2011г. на сумму 20000руб., в т.ч. НДС 3050,85 руб. Итого по контрагенту: 10362,47 руб., в т.ч. НДС 1 580,71 руб.
 
    Согласно документов, представленных ООО «Арго-РусКом» сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 8 077,09 руб., в том числе:
 
    - ООО «АвтоГруз» -  акт №00000067 от 07.02.2011г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49 руб., счет-фактура №00000065 от 07.02.2011г. на сумму  17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49руб., акт №00000066 от 07.02.2011г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49руб., счет-фактура №00000064 от 07.02.2011г. на сумму  17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49руб., акт №00000183 от 25.03.2011г. на сумму 7 000 руб., в т.ч. НДС 1067,80руб., счет-фактура №00000181 от 25.03.2011г. на сумму  7 000 руб., в т.ч. НДС 1067,80руб. Итого по контрагенту: 42 000 руб., в т.ч. НДС 6 406,78 руб.,
 
    - ОАО МП «СОВТРАНСАВТО-БРЯНСК-ХОЛДИНГ» - счет-фактура №43/2 от 21.01.2011г на сумму 450 руб., в т.ч. НДС 68,64 руб., счет-фактура №СА-00626 от 21.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00627 от 21.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00628 от 21.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00939 от 29.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00940 от 29.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00941 от 29.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-01934 от 21.02.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ № 43/2 от 21.01.2011г. на сумму 450 руб., в т.ч. НДС 68,64руб., акт выполненных работ №СА-00626 от 21.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00627 от 21.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00628 от 21.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00939 от 29.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00940 от 29.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб.,  акт выполненных работ №СА-00941 от 29.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-01934 от 21.02.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб. Итого по контрагенту: 10 950 руб, в т.ч. НДС 1 670,31руб.;     
 
    Согласно данным банковских выписок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составляет 21 458,05 руб., в том числе: ООО «Белтрансэкспедиция» по п/п №16 от 28.01.2011г. в сумме 5000 руб., в т.ч. НДС 762,71 руб.; (за СВХ); ООО «Белгородский консервный комбинат» по п/п №25 от 03.02.2011г. в сумме 129 846 руб., в т.ч. НДС 19807,02руб.; (возврат оплаты); ОАО Крайинвестбанк: комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1-м квартале 2011года на общую сумму 472 руб., в т.ч. НДС 72 руб.; ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНКОАО «СБЕРБАНК РОССИИ»: - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1-м квартале 2011года на общую сумму 4 797,42 руб., в т.ч. НДС 731,81 руб.; Краснодарский филиал ЗАО «Нефтепромбанк»:  - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1-м квартале 2011года на общую сумму 554,01 руб., в т.ч. НДС 84,51 руб.
 
    Из вышеизложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 5 346 182 руб., (1 351 242 руб., + 4 042 373 руб., + 145 591 руб.,-193 024руб.,)
 
    В результате в бюджет недоначисленно 4 802 995 руб., (5 346 182 руб., -543 187 руб.).
 
    В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154,  п. 1 ст. 167 НК РФ за 2-й квартал 2011 обществом, в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 413 567 руб.
 
    Согласно данным строки 3_010_05 налоговой декларации по НДС №18235501 от 20.07.2011г.)налоговая база составляет 0 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом востановленых сумм налога заявлена в сумме 0 руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 0 руб.
 
    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    В соответствии с п. 1, 2 ст. 153 Налогового  кодекса РФ налоговая база, для исчисления НДС, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах.    
 
    Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признаётся сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС. На указанную дату хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, а налог по этой операции должен быть начислен.
 
    В соответствии со п. 1 ст. 167  Налогового  кодекса РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
 
    - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 
    - день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Согласно данным встречных проверок, предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:
 
    ООО «Техада» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 31.03.2011г., №31 произведена реализация товаров: счет-фактура №16 от 11.05.2011г. на сумму 2056527,20 руб., в т.ч. НДС 313707,54 руб.; счет-фактура №19 от 24.05.2011г. на сумму 702228,80 руб., в т.ч. НДС 107119,65 руб.; счет-фактура №18 от 16.05.2011г на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб.; счет-фактура №17 от 14.05.2011г. на сумму 1404457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; счет-фактура №20 от 24.05.2011г. на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб.; товарная накладная №22 от 11.05.2011г. на сумму 2056527,20руб., в т.ч. НДС 313707,54 руб.; товарная накладная №27 от 24.05.2011г. на сумму 702228,80руб., в т.ч. НДС 107119,65руб., товарная накладная №26 от 16.05.2011г. на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб.; товарная накладная №23 от 14.05.2011г. на сумму 1404457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; товарная накладная №29 от 24.05.2011г. на сумму 652069,60руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб. Итого по контрагенту: 5 467 352,80 руб., в т.ч. НДС 834 002,98 руб.
 
    ООО «Югрегион» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 21.04.2011г., №35 произведена реализация товаров счет-фактура №28 от 28.04.2011г. на сумму 559020 руб., в т.ч. НДС 85274,24 руб.; товарная накладная №41 от 28.04.2011г. в т.ч. НДС 85274,24 руб.  Итого по контрагенту: 559 020 руб., в т.ч. НДС 85 274,24 руб.;
 
    ООО «Полар-Бриз» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 02.03.2011г., №27 произведена реализация товаров - счет-фактура №897 от 05.04.2011г. на сумму 655752 руб.в т.ч. НДС 100029,97 руб.; товарная накладная №11/8 от 05.04.2011г. на сумму 655752 руб., в т.ч. НДС 100029,97 руб. Итого по контрагенту: 655 752 руб., в т.ч. НДС 100 029,97руб.;
 
    ООО Торговый дом «КД» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 30.05.2001г.  №43 произведена реализация товаров -  счет-фактура №33 от 10.06.2011г. на сумму 756403,20 руб., в т.ч НДС 115383, 54 руб.; товарная накладная №46 от 10.06.2011г. на сумму 756403,20 руб., в т.ч. НДС  115383,54руб. Итого по контрагенту: 756 403,20 руб., в т.ч. НДС 115383,54 руб.
 
    ОАО «Южная многоотраслевая корпорация» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 01.12.2010г., №15 произведена реализация товаров - товарная накладная №34 от 03.05.2011г. на сумму 2 758 756 руб., в т.ч. НДС 420 827,19руб.; товарная накладная №36 от 03.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428 478,59руб.; товарная накладная №32 от  06.05.2011г. на сумму 4 915 601,60 руб., в т.ч. НДС 749837,53руб.; товарная накладная №35 от 20.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб.,  в т.ч. НДС 428478,59руб.; товарная накладная №30 от 24.05.2011г. на сумму 1 404 457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; товарная накладная №25 от 31.05.2011г. на сумму 3 422 182,40руб., в т.ч. НДС 522027,82руб.; товарная накладная №47 от 10.06.2011г. на сумму 1 746 108 руб., в т.ч. НДС 266355,45руб.; товарная накладная №38 от 11.06.2011г. на сумму 752 388руб., в т.ч. НДС 114771,05руб.; товарная накладная №124 от 15.06.2011г. на сумму 908 852 руб., в т.ч. НДС 138638,44руб. Итого по контрагенту:  21 526 176 руб., в т.ч. НДС 3 283 653,97 руб.
 
    Согласно документов, представленных ООО «Арго-РусКом», произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:
 
    ООО «Русь» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 21.01.2011г., №10-2011 произведена реализация товаров - товарная накладная №12/1 от 25.04.2011г. на сумму 649818,40 руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №12 от 26.04.2011г. на сумму 649818,40руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №13 от 18.05.2011г. в сумме 733366,48руб., в т.ч. НДС 111869,46ру.; товарная накладная №14 от 18.05.2011г. на сумму 816914,56руб., в т.ч. НДС 124614,09руб.; товарная накладная №15 от 18.05.2011г. в сумме 815673,60руь., в т.ч. НДС 124424,79руб.; товарная накладная №16 от 18.05.2011г. на сумму 649818,40руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №17 от 18.05.2011г. на сумму 757411,20руб., в т.ч. НДС 115537,30руб.; товарная накладная №18 от 18.05.2011г. на сумму 675181,21руб., в т.ч. НДС 102993,74руб.; товарная накладная №19 от 18.05.2011г. на сумму 649818,40руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №20 от 18.05.2011г. на сумму 815673,60руб., в т.ч. НДС 124424,79руб.; Итого по контрагенту: 7 213 494,25руб., в т.ч. НДС  1 100 363,53руб.;
 
    Согласно данным банковских выписок предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:
 
    ООО «ППК» платежное поручение №926 от 25.04.2011г. на сумму 1 288 000 руб., в т.ч. НДС 196474,58руб. Итого по контрагенту: 1 288 000 руб., в т.ч. НДС 196 474,58 руб. 
 
    ООО «Кубанские деликатесы» - платежное поручение №760 от 03.06.2011г. на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24руб.; платежное поручение №759 от 06.06.2011г. на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24руб. Итого по контрагенту: 200 000 руб., в т.ч. НДС 30 508,48 руб.;  
 
    Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации НДС с которой составляет 5 745 691 руб., (37 666 198,25 руб.,*18/118).
 
    Согласно данным строки 3_070_03 налоговой декларации по НДС (№ 18235501 от 20.07.2011г.) налоговая база, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.
 
    Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетного счета ОАО «ЮМК» на расчетный счет ООО «Арго-РусКом» суммы в размере 26 500 000руб., платежным поручением № 5691 от 19.04.2011г. НДС с которой составляет 4 042 373 руб., (26 500 000 руб.,*18/118).
 
    В нарушение  п.1 ст. 164, п. 1 ст. 165 Налогового  кодекса РФ налогоплательщиком в 1-м квартале 2011г., допущено совершение налогового правонарушения, выразившееся в не исчислении и неуплате налога на добавленную стоимость при реализации легковскрываемой жестяной крышки с  территории Российской Федерации на территорию Украины, в сумме 2 101 839,07 руб. 
 
    Как установлено проверкой, в апреле 2011г. на основании спецификации №2 от 07.04.2011г. (приложение №2 к Контракту №01/11 от 31.01.2011г., заключенного между ООО «Арго-РусКом» и ООО «ТЛК») ООО «Арго-РусКом» реализовало в адрес ООО «Транспортно-логическая компания» (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 1255214,28 руб.
 
    В июне 2011г., на основании спецификации №3 от 02.06.2011г. (приложение №2 к Контракту №01/11 от 31.01.2011г. заключенного между ООО «Арго-РусКом» и ООО «ТЛК») ООО «Арго-РусКом» реализовало в адрес ООО «Транспортно-логическая компания» (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 846 624,79 руб. 
 
    В указанных случаях грузоотправителем товара являлось ООО «Арго-РусКом», что подтверждается декларациями на товары №10102032/110411/0005027, №10102032/030611/0008633, международными товарно-транспортными накладными А№0018101, А№001322. В адрес ООО «ТЛК» выписаны счёта-фактуры № 12 от 11.04.2011г. на сумму 1 255 214,28 руб.(без НДС), №21 от 03.06.2011г., на сумму 846 624,79 руб.(без НДС), которые подтверждают отгрузку товара на территорию Украины проставленными на них отметками таможенного органа Украины о приеме груза на территорию Украины.
 
    В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 164 Налогового  кодекса РФ налогообложение производится по ставке «0%» при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру таможенной зоны, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового  кодекса РФ.
 
    Согласно п. 1 ст. 165 Налогового  кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:
 
    - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;
 
    - таможенная декларация (её копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в процедуре экспорта и российского таможенного органа  места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации;
 
    - копии транспортных, товаротранспортных и (или) иных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производящего таможенное оформление вывоза товара за пределы территории Российской Федерации.
 
    Документы (их копии), указанные выше, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
 
    Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, налогоплательщик не представил указанные выше документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
 
    В данном случае налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в феврале 2011г. товара (легковскрываемой жестяной крышки), вывезенной в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской федерации.
 
    Таким образом, обществом не исполнена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по реализованному в апреле и июне 2011г. товара на экспорт (в Украину), в связи с отсутствием документального подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации данного товара в сумме 378 331,03руб., (2 101 839,07 руб. х 18%).
 
    Данное нарушение подтверждается копиями следующих документов: декларацией на товары №10102032/110411/0005027, №10102032/030611/0008633, международной товарно-транспортной накладной А№0018101, А№001322; счет-фактурой № 12 от 11.04.2011г.,  №21 от 03.06.2011г., спецификации №2 от 07.04.2011г.; спецификации №3 от 02.06.2011г
 
    В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    В проверяемом периоде установлено, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету – 469 174 руб., в том числе:
 
    Согласно данным встречных проверок сумма НДС выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 452 296,63 руб., в том числе:
 
    ООО «РОСТХИМ» в соответствии с договором от 25.05.2011г., №23  является «Продавцом» которым произведена поставка лакокрасочных материалов: счет-фактура №152 от 26.05.2011г. на сумму 322783,80 руб., в т.ч. НДС 49238,21руб.; товарная накладная №152 от 26.05.2011г. на сумму 322783,80руб., в т.ч. НДС 49238,21руб.; платежное поручение №62 от 25.05.2011г. на сумму 322786,36руб., в т.ч. НДС 49238,60руб. Итого по контрагенту: 322 783,80руб., в т.ч. НДС 49 238,21руб.
 
    ЗАО «Ростэк-Кубань» в соответствии с договором поручением от 25.01.2011г., №0094/00-11-09002, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на право представлять интересы, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на совершение юридических действий по таможенному оформлению, за вознаграждение предоставляло услуги таможенного представителя; счет-фактура №258-СЛ от 28.04.2011г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб.; счет-фактура №275-СЛ от 03.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №276-СЛ от 03.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №289-СЛ от 06.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №302-СЛ от 11.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №322-СЛ от 17.05.2011г. на сумму 12106,80 руб., в т.ч. НДС 1846,80руб.; счет-фактура №334-СЛ от 20.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №347-СЛ от 24.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №348-СЛ от 25.05.2011г. на сумму 8059,40 руб., в т.ч. НДС 1229,40 руб.; счет-фактура №360-СЛ от 27.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №371-СЛ от 01.06.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №390-СЛ от 07.06.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №401-СЛ от 10.06.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №402-СЛ от 10.06.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ №б/н от 28.04.2011г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб.; акт выполненных работ №б/н от 03.05.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 03.05.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 06.05.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 11.05.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 17.05.2011г., на сумму 12106,80 руб., в т.ч. НДС 1846,80руб.; акт выполненных работ №б/н от 20.05.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 24.05.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 22.05.2011г., на сумму 8059,40 руб., в т.ч. НДС 1229,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 27.05.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 01.06.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 07.06.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 10.06.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.; акт выполненных работ №б/н от 10.06.2011г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40руб.  Итого по контрагенту: 91 863 руб., в т.ч. НДС 14 012 руб.;    
 
    ЗАО «РОСТЭК-Брянск» согласно договору №0290/00-11 (рег.№019) от 18.01.2011г. за вознаграждение оказывало услуги по таможенному оформлению, счет-фактура №00000678 от 11.04.2011г. на сумму 18000руб., в т.ч. НДС 2745,76руб., счет-фактура №00000732 от 22.04.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., счет-фактура №00000788 от 29.04.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., счет-фактура №00000917 от 12.05.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., счет-фактура №00000995 от 25.05.2011г. на сумму 70000руб., в т.ч. НДС 10677,96руб., счет-фактура №00001071 от 31.05.2011г. на сумму 20000руб., в т.ч. НДС 3050,84руб., счет-фактура №00001153 от 15.06.2011г. на сумму 8000руб., в т.ч. НДС 1220,34руб., акт выполненных работ №00000678 от 11.04.2011г. на сумму 18000руб., в т.ч. НДС 2745,76руб., акт выполненных работ №00000732 от 22.04.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., акт выполненных работ №00000788 от 29.04.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., акт выполненных работ №00000917 от 12.05.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., акт выполненных работ №00000995 от 25.05.2011г. на сумму 70000руб., в т.ч. НДС 10677,96руб., акт выполненных работ №00001071 от 31.05.2011г. на сумму 20000руб., в т.ч. НДС 3050,84руб., акт выполненных работ №00001153 от 15.06.2011г. на сумму 8000руб., в т.ч. НДС 1220,34руб. Итого по контрагенту: 146 000руб., в т.ч. НДС 22 271,19 руб.
 
    ООО «Формбар» согласно договора поставки №Т-020-11 от 01.02.2011г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура №66 от 08.04.2011г. на сумму 1 392 384 руб., в т.ч. НДС 212 397,56 руб., счет-фактура №93 от 02.06.2011г. на сумму 957 264 руб., в т.ч. НДС 146 023,32 руб., товарная накладная №66 от 08.04.2011г. на сумму 1 392 384руб., в т.ч. НДС 212 397,56руб., товарная накладная №93 от 02.06.2011г. на сумму 957 264руб., в т.ч. НДС 146 023,32руб. Итого по контрагенту: 2 349 648., в т.ч. НДС 358 420,89 руб.
 
    ООО «Кубань-Сервис» согласно договора ОНПК 11/015-СНК от 02.03.2011г. осуществляло поставку топлива, счет-фактура №44067 от 30.04.2011г. на сумму 3299,94руб., в т.ч. НДС 503,38руб., счет-фактура №44068 от 30.04.2011г. на сумму 9721,83руб., в т.ч. НДС 1482,99руб., счет-фактура №44069 от 30.04.2011г. на сумму 8009,86руб., в т.ч. НДС 1221,86руб., счет-фактура №54668 от 30.04.2011г. на сумму 105,16руб., в т.ч. НДС 16,04руб., счет-фактура №59209 от 31.05.2011г. на сумму 249,90руб., в т.ч. НДС 38,12руб., счет-фактура №59210 от 31.05.2011г. на сумму 8483,85руб., в т.ч. НДС 1294,14руб., счет-фактура №59211 от 31.05.2011г. на сумму 10775,71руб., в т.ч. НДС 1643,75руб., счет-фактура №59212 от 31.05.2011г. на сумму 640,15руб., в т.ч. НДС 97,65руб., счет-фактура №59213 от 31.05.2011г. на сумму 2525,70руб., в т.ч. НДС 385,28руб., счет-фактура №69849 от 31.05.2011г. на сумму 113,38руб., в т.ч. НДС 17,30руб., счет-фактура №74502 от 30.06.2011г. на сумму 548 руб., в т.ч. НДС 83,59руб., счет-фактура №74503 от 30.06.2011г. на сумму 9853,50руб., в т.ч. НДС 1503,07руб., счет-фактура №74504 от 30.06.2011г. на сумму 386,40руб., в т.ч. НДС 58,94руб., счет-фактура №85227 от 30.06.2011г. на сумму 53,94руб., в т.ч. НДС 8,23руб., товарная накладная №44218 от 30.04.2011г. на сумму 3299,94руб., в т.ч. НДС 503,38руб., товарная накладная №44219 от 30.04.2011г. на сумму 9721,83руб., в т.ч. НДС 1482,99руб., товарная накладная №44220 от 30.04.2011г. на сумму 8009,86руб., в т.ч. НДС 1221,86руб., товарная накладная №59404 от 31.05.2011г. на сумму 249,90руб., в т.ч. НДС 38,12руб., товарная накладная №59405 от 31.05.2011г. на сумму 8483,85руб., в т.ч. НДС 1294,14руб., товарная накладная №59406 от 31.05.2011г. на сумму 10775,71руб., в т.ч. НДС 1643,75руб., товарная накладная №59407 от 31.05.2011г. на сумму 640,15руб., в т.ч. НДС 97,65руб., товарная накладная №59408 от 31.05.2011г. на сумму 2525,70руб., в т.ч. НДС 385,28руб., товарная накладная №74758 от 30.06.2011г. на сумму 548 руб., в т.ч. НДС 83,59руб., товарная накладная №74759 от 30.06.2011г. на сумму 9853,50руб., в т.ч. НДС 1503,07руб., товарная накладная №74760 от 30.06.2011г. на сумму 386,40руб., в т.ч. НДС 58,94руб., акт №54900 от 30.04.2011г. на сумму 105,16руб., в т.ч. НДС 16,04руб., акт №70132 от 31.05.2011г. на сумму 113,38руб., в т.ч. НДС 17,30руб., акт №85584 от 30.06.2011г. на сумму 53,94руб., в т.ч. НДС 8,23руб., платежное поручение №5 от 04.04.2011г. на сумму 25000руб., в т.ч. НДС 3813,56 руб., платежное поручение №43 от 06.05.2011г. на сумму 25000руб., в т.ч. НДС 3813,56 руб. Итого по контрагенту: 54 767,32., в т.ч. НДС 8 354,34 руб.
 
    Согласно документов, представленных ООО «Арго-РусКом», сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составляет 5 668,48руб. в том числе:
 
    ООО «АЛЬТА-СОФТ», счет № 19239 от 13.04.2011г. на сумму 4350,02 руб., в т.ч. НДС 663,56 руб., счет-фактура №19239 от 06.06.2011г. на сумму  4350,02 руб., в т.ч. НДС 663,56руб., товарная накладная №19239 от 06.06.2011г. на сумму 2850,02руб., в т.ч. НДС 434,75руб., акт о выполнении работ от 06.06.2011г. на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб. Итого по контрагенту: 4350,02 руб., в т.ч. НДС 663,56 руб.; 
 
    Торгово-промышленная палата Краснодарского края - счет-фактура №9092 от 19.04.2011г. на сумму 2950 руб., в т.ч. НДС 450 руб., акт приема-сдачи работ № 001-1/4-00408 от 19.04.2011г. на сумму 2950руб., в т.ч. НДС 450 руб. Итого по контрагенту: 2950 руб., в т.ч. НДС 450 руб.
 
    ОАО МП «СОВТРАНСАВТО-БРЯНСК-ХОЛДИНГ» - счет-фактура №СА-04072 от 06.04.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-04963 от 23.04.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-05207 от 29.04.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-05838 от 13.05.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-06171 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура №СА-06172 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура №СА-06173 от 18.05.2011г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб., счет-фактура №СА-06175 от 18.05.2011г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб., счет-фактура №СА-06174 от 18.05.2011г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб., счет-фактура №СА-06176 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура №СА-06177 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура №СА-06687 от 26.05.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-06855 от 30.05.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ №СА-04072 от 06.04.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-04963 от 23.04.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-05207 от 29.04.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-05838 от 13.05.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-06171 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05руб., акт выполненных работ №СА-06172 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05руб., акт выполненных работ №СА-06173 от 18.05.2011г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61руб.,  акт выполненных работ №СА-06175 от 18.05.2011г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61руб.; акт выполненных работ №СА-06174 от 18.05.2011г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61руб.; акт выполненных работ №СА-06176 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05руб.; акт выполненных работ №СА-06177 от 18.05.2011г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05руб.; акт выполненных работ №СА-06687 от 26.05.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб.; акт выполненных работ №СА-06855 от 30.05.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб. Итого по контрагенту: 29 860., в т.ч. НДС 4 554,92 руб.; 
 
    Согласно данным банковских выписок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составляет 11 209,11  руб. в том числе: ОАО Крайинвестбанк: - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым во 2-м квартале 2011года на общую сумму 637,20 руб., в т.ч. НДС 97,75 руб.; 
 
    ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНКОАО «СБЕРБАНК РОССИИ»: - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым во 2-м квартале 2011года на общую сумму 6 493,39 руб., в т.ч. НДС 1 168,95 руб.; Краснодарский филиал ЗАО «Нефтепромбанк»:  комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым во 2-м квартале 2011года на общую сумму 55 233,89 руб., в т.ч. НДС 9 942,41 руб.
 
    По материалам встречных проверок установлено и материалами дела подтверждается, что обществом были отработаны ранее полученные авансы, НДС с которых составляет в сумме 3 283 654 руб., а именно была произведена отгрузка товара предприятию ОАО «Южная многоотраслевая корпорация» - счет-фактура №25 от 03.05.2011г. на сумму 2758756 руб., в т.ч. НДС 420827,19 руб., товарная накладная №34 от 03.05.2011г. на сумму 2 758 756 руб., в т.ч. НДС 420 827,19руб.; счет-фактура №27 от 03.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428 478,59руб.; товарная накладная №36 от 03.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428 478,59руб.; счет-фактура №24 от 06.05.2011г. на сумму 4 915 601,60 руб., в т.ч. НДС 749837,53руб.; товарная накладная №32 от  06.05.2011г. на сумму 4 915 601,60 руб., в т.ч. НДС 749837,53руб.;  счет-фактура №26 от 20.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб.,  в т.ч. НДС 428478,59руб.; товарная накладная №35 от 20.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб.,  в т.ч. НДС 428478,59руб.; счет-фактура №22 от 24.05.2011г. на сумму 1 404 457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; товарная накладная №30 от 24.05.2011г. на сумму 1 404 457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; счет-фактура №23 от 31.05.2011г. на сумму 3 422 182,40руб., в т.ч. НДС 522027,82руб.; товарная накладная №25 от 31.05.2011г. на сумму 3 422 182,40руб., в т.ч. НДС 522027,82руб.; счет-фактура №34 от 10.06.2011г. на сумму 1 746 108 руб., в т.ч. НДС 266355,45руб.; товарная накладная №47 от 10.06.2011г. на сумму 1 746 108 руб., в т.ч. НДС 266355,45руб.; счет-фактура №63 от 11.06.2011г. на сумму 752 388руб., в т.ч. НДС 114771,05руб.; товарная накладная №38 от 11.06.2011г. на сумму 752 388руб., в т.ч. НДС 114771,05руб.; счет-фактура №64 от 15.06.2011г. на сумму 908 852 руб., в т.ч. НДС 138638,44руб.; товарная накладная №124 от 15.06.2011г. на сумму 908 852 руб., в т.ч. НДС 138638,44руб. Итого по контрагенту:  21 526 176 руб., в т.ч. НДС 3 283 653,97 руб.
 
    Из вышеизложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 6 413567руб., (5 745 691 руб., + 4 042 373 руб., + 378 331 руб.,- 469 174руб., - 3 283 654руб.). В результате в бюджет недоначисленно 6 413 567руб., (6 413 567руб.- 0 руб.).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
 
    Положения статей 80, 81 Кодекса в своей взаимосвязи свидетельствуют, что действующее законодательство не ограничивает представление уточненных налоговых деклараций.
 
    Следовательно, налогоплательщик не лишен права на представление в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по НДС с отражением экспортных операций и пакета документов, обосновывающего правомерность применения ставки 0 процентов, а также на применение вычетов по НДС при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 Кодекса.
 
    Налогоплательщик воспользовался правом предоставления уточенных налоговых деклараций за 4 квартал 2010, и 1, 2 кварталы 2011 года. В ходе проведения камеральных налоговых проверок уточненных налоговых по НДС установлено, что налогоплательщиком нарушены требования ст. ст. 171, 172 НК РФ, а именно, при предъявлении налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ должны быть соблюдены следующие обязательные условия:
 
    1.      Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
 
    2.      Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
 
    3.      Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами. (п. 1 ст. 172 НК РФ).
 
    Данные условия налогоплательщиком не соблюдены. В связи с этим налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС, приняты решения об отказе в возмещении НДС и решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за 4 квартал 2010 и 1, 2 квартал 2011, по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1, 2 квартал 2011 года принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Довод общества о несвоевременном отражении спорных вычетов по НДС ввиду кражи документов, их подтверждающих, не может быть принят во внимание, поскольку общество не воспользовалось правом, предусмотренным статьей 81 Кодекса на представление уточненных налоговых деклараций по данному налогу для дополнительного применения вычетов за 4 квартал 2010, 1, 2 кварталы 2011.
 
    Поскольку в рассматриваемых периодах налогоплательщик вычеты сумм НДС, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также реализацию по налоговой ставке 0 процентов не заявлял в декларациях по НДС за 4 квартал 2010, 1, 2 кварталы 2011, решение налогового органа в указанной части также является обоснованным.
 
    Статьей 101Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.
 
    В соответствии с пунктом 14 статьи 101Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
 
    Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
 
    Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.
 
    Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.
 
    Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.
 
    При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется,  в связи с чем в удовлетворении требований заявителя следует отказать.
 
    На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
 
    Судья                                                                                                           А.А. Чесноков