От 27 марта 2014 года №А32-11349/2013

 
    г. Краснодар                                                                                                 Дело № А32-11349/2013 27марта 2014 года                                                                                                         
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 27.02.2014.
 
    Полный текст мотивированного решения изготовлен 27.03.2014.
 
 
    Арбитражный суд Краснодарского края в составе:
 
    судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мандрик И.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:
 
    федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» в лице филиала УФПС Краснодарского края (ИНН 7724261610, ОГРН 1037724007276), г. Краснодар,
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск Краснодарского края,
 
 
    об обязании совершить действия,
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Кузичева И.В. – доверенность от 22.10.2013 № 11/ЮР;
 
    от ответчика: Сидоренко И.А. – доверенность от 10.01.2014 № 05-08/00057;
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» в лице филиала УФПС Краснодарского края обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (по уточненным требованиям) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю возвратить переплату по земельному налогу в сумме 105 219,01 рубля.
 
    Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представитель ответчика в судебном заседании присутствовал, факт наличия оснований для возврата переплаты в заявленном (с учетом уточненных требований) размере признал.
 
    Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» в лице филиала УФПС Краснодарского края имеет статус юридического лица и состоит на учете в налоговом органе.
 
    Предприятием в период 2008-2009 годы ошибочно уплачивался в бюджет земельный налог.
 
    Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» в лице филиала УФПС Краснодарского края обращалось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю с заявлениями о возврате переплаты по земельному налогу от 22.09.2011 № 25.13.01-13/1432 и № 25.13.01-13/1433, от 01.12.2011
№ 23.23.07-6/32 и № 23.23.07-6/33, от 13.01.2012 № 23.23.07-6/2, от 10.02.2012
№ 30.1.13.1-13/3 и № 30.1.13.1-13/4, от 05.03.2013 № 30.15.3-15/31, от 13.08.2012
№ 30.1.13.1-13/1058.
 
    Однако решениями налогового органа предприятию частично отказано в возврате
переплаты по земельному налогу (в сумме 105 219,01 рубля) ввиду обращения в инспекцию с заявлением о возврате налога по истечении трех лет с момента его уплаты в бюджет.
 
    Не согласившись с отказом в возврате переплаты, предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.
 
    Согласно пункту 1 статьи 388Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Пунктом 1 статьи 20Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
 
    В силу пункта 1 статьи 113Гражданского кодекса Российской Федерации, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
 
    Правоприменительная и судебная практика по вопросу взимания земельного налога сформировалась после принятия Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Постановленияот 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».
 
    Согласно пункту 1данного Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано, как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.
 
    Как следует из материалов дела, налоговый орган не оспаривая, что ФГУП «Почта России» не является плательщиком земельного налога, подтверждая наличие у него переплаты по земельному налогу, отказал предприятию в возврате излишне уплаченного земельного налога ввиду того, что заявление подано по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налога, предусмотренного пунктом 7 статьи 78Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В соответствии со статьей 57Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
 
    Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
 
    В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом. Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78Кодекса).
 
    Пунктом 33 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что в силу части 1 статьи 4Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.
 
    Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
 
    Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 78Кодекса).
 
    Согласно пункту 6 статьи 78Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
 
    Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункты 7, 8 статьи 78Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Из материалов дела следует, что предприятием в период 2008-2009 годы ошибочно уплачивался в бюджет земельный налог следующими платежными поручениями:
 
    ОКАТО 03214802000:
 
    - от 28.10.2008 № 659 на сумму 1 417 рублей;
 
    ОКАТО 03214822000:
 
    - от 29.01.2009 № 569 на сумму 4 826 рублей;
 
    ОКАТО 03214828000:
 
    - от 29.01.2009 № 571 на сумму 33 581 рубль;
 
    ОКТМО 03621422:
 
    - от 28.10.2008 № 664 на сумму 2 394 рубля;
 
    ОКТМО 03621419:
 
    - от 28.10.2008 № 661 на сумму 20 196 рублей;
 
    ОКТМО 03621410:
 
    - от 28.10.2008 № 663 на сумму 4 579,01 рубля;
 
    ОКТМО 03621407:
 
    - от 28.10.2008 № 662 на сумму 3 747 рублей;
 
    ОКТМО 03621101:
 
    - от 06.10.2008 № 085 на сумму 34 479 рублей.
 
    Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» в лице филиала УФПС Краснодарского края обращалось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю с заявлениями о возврате переплаты по земельному налогу от 22.09.2011 № 25.13.01-13/1432 и № 25.13.01-13/1433, от 01.12.2011
№ 23.23.07-6/32 и № 23.23.07-6/33, от 13.01.2012 № 23.23.07-6/2, от 10.02.2012
№ 30.1.13.1-13/3 и № 30.1.13.1-13/4, от 05.03.2013 № 30.15.3-15/31, от 13.08.2012
№ 30.1.13.1-13/1058.
 
    Однако решениями налогового органа предприятию частично отказано в возврате
переплаты по земельному налогу (в сумме 105 219,01 рубля) ввиду пропуска трехлетнего срока с момента уплаты налога в бюджет.
 
    Порядок исчисления земельного налога установлен статьей 396Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункты 5, 6 статьи 396Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Уплата авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 397Кодекса, согласно которой в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396настоящего Кодекса.
 
    Таким образом, названные положения статьи 397Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты земельного налога, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
 
    Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
 
    Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по земельному налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398Кодекса).
 
    Следовательно, предприятие, обратившись с заявлением в налоговый орган 22.09.2011 о возврате переплаты по земельному налогу, образовавшейся по итогам 2008 года не пропустило установленный пунктом 7 статьи 78Налогового кодекса Российской Федерации срок.
 
    Данный подход соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановленииот 28.06.2011 № 17750/10, а также согласуется с выводами Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенными в постановлении от 28.02.2014 по делу № А32-2850/2013.
 
    В судебном заседании представитель налогового органа факт отсутствия у инспекции оснований для отказа в возврате предприятию переплаты по земельному налогу в сумме
105 219,01 рубля признал, указав, что отказ в возврате переплаты являлся ошибочным и обусловлен сбоем в работе электронных систем налогового органа.
 
    Таким образом, требования Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю возвратить переплату по земельному налогу в сумме
105 219,01 рубля подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от
100 001 рубля до 200 000 рублейгосударственная пошлина составляет 4 000 рублей плюс
3 процента суммы, превышающей 100 000 рублей.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Поскольку процессуальным законодательством не предусмотрено освобождение налоговых органов от возмещения судебных расходов другой стороне, в пользу которой принят судебный акт, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, установленный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Следовательно, разрешая вопрос о распределении судебных расходов, суд считает необходимым возложить на налоговый орган обязанность по возмещению заявителю
4 156,57 рубля судебных расходов.
 
    Остальная уплаченная при подаче заявления в арбитражный суд госпошлина подлежит возврату предприятию.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Ходатайство заявителя об уточнении требований – удовлетворить.
 
    Обязать Межрайоную инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю возвратить Федеральному государственному унитарному предприятию «Почта России» в лице филиала УФПС Краснодарского края переплату по земельному налогу в сумме 105 219 рублей 01 копейка.
 
    В остальной части принять отказ от заявленных требований и производство по делу в указанной части – прекратить.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю (Краснодарский край, г. Усть-Лабинск, ул. Красноармейская 249) в пользу Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» (г. Москва, Варшавское шоссе 37, ИНН 7724261610, ОГРН 1037724007276) судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 4 156 рублей 57 копеек, уплаченной по платежному поручению от 17.12.2012 № 6540.
 
    Выдать исполнительный лист.
 
    Выдать Федеральному государственному унитарному предприятию «Почта России» (г. Москва, Варшавское шоссе 37, ИНН 7724261610, ОГРН 1037724007276) справку на возврат государственной пошлины в размере 5 056 рублей 43 копейки, уплаченной по платежному поручению от 17.12.2012 № 6540.
 
 
    Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.   
 
 
 
    Судья                                                                                                                  Д.В. Купреев