Решение от 03 июня 2010 года №А31-9778/2009

 
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
Дело № А31-9778/2009
 
    г. Кострома                                                                 «03» июня 2010 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена  03 июня 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен  03 июня 2010 года.
 
    Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Цветкова  Сергея  Владимировича, при ведении протокола судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Дело», г. Москва
 
    о признании недействительным решения № 304 от 24.09.2009 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Костромской области,  Костромская область, г. Мантурово        
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Иванова А.Н., директор (паспортные данные указаны в протоколе);
 
    от ответчика: Федулов М.С., спец. 1 разряда, доверенность от 17.06.2009 №07-45/21038;
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Дело» (далее – ООО «Дело», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 304 от 24.09.2009 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Костромской области,  Костромская область, г. Мантурово          (далее – налоговый орган, Инспекция) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Инспекция заявленные требования не признала, полагая выводы, сделанные в решении обоснованными и законными, представила отзыв.
 
    По ходатайству заявителя определением суда от 21.12.2009 производство по делу было приостановлено в связи с оспариванием Обществом результатов кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Костромской области, утвержденных постановлением администрации Костромской области от 28.10.2008 № 393-а.
 
    Определением от 27.04.2010 производство по делу возобновлено в связи с вступлением в законную силу решения Костромского областного суда от 17.12.2009 по делу № 3-21/09.
 
    Общество, после возобновления производства по делу, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнило заявленные требования (лист дела 129) и просило признать недействительным оспариваемое решение в части доначисления пеней в сумме 10 150 руб. 22 коп.
 
    Инспекция против уточненных требований Общества также возражает, доводы отразила в отзыве.
 
    Суд, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, считает установленными следующие обстоятельства.
 
    ООО «Дело» направило в Инспекцию первичный налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года по трем земельным участкам с кадастровыми номерами 44:28:010233:006, 44:28:010220:53 и 44:28:010220:0021, согласно которому к уплате в бюджет исчислен земельный налог в общей сумме 14 707 руб.
 
    При этом, Общество воспользовалось сведениями о кадастровой стоимости земельных участков, размещенных на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
 
    Данная декларация Общества была камерально проверена налоговым органом в период с 05.05.2009 по 03.08.2009.
 
    В ходе проверки налоговый орган получил из Территориального отдела №3 Управления Роснедвижимости по Костромской области кадастровые паспорта на вышеуказанные земельные участки и установил, что авансовые платежи по земельным участкам с кадастровыми номерами 44:28:010220:53 и 44:28:010220:0021 занижены налогоплательщиком на 181 254 руб., поскольку их кадастровая стоимость указана Обществом неверно, вследствие чего неправильно исчислен земельный налог.
 
    Данные обстоятельства зафиксированы в Акте камеральной налоговой проверки от 10.08.2009 № 227 (лист дела 25).
 
    По результатам рассмотрения указанного акта, 24.09.2009 заместителем начальника Инспекции вынесено решение № 304 (далее – Решение) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (лист дела 30), а также  о начислении Обществу земельного налога за 1 квартал 2009 года в размере 181 254 руб. и  пеней в сумме 10150 руб. 22 коп..
 
    В результате рассмотрения апелляционной жалобы Общества (лист дела 39), поданной в вышестоящий налоговый орган, Управлением ФНС России по Костромской области вынесено решение № 08-05/9/09885 от 29.10.2009 (лист дела 41) об оставлении жалобы без удовлетворения и утверждении  оспариваемого Решения.
 
    Не согласившись с Решением Инспекции  от 24.09.2009 № 304,  ООО «Дело» обжаловало данный ненормативный акт налогового органа в арбитражный суд в части доначисления пеней в сумме 10 150 руб. 22 коп.
 
    По мнению заявителя, при исчислении налога Общество руководствовалось официальными данными уполномоченного органа государственной власти – официальным сайтом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет. Полагая, что на основании пункта 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени не должны начисляться на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, Общество посчитало необоснованным начисление пеней в оспариваемой сумме.
 
    В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в уточненном заявлении, просил признать Решение Инспекции недействительным в части начисления пени в оспариваемой сумме.
 
    Инспекция с требованием ООО «Дело» не согласна, представила отзыв, в котором в частности  указала, что кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов Костромской области  по состоянию на 01.01.2009 была доведена до налогоплательщиков в газете «Северная правда – нормативные документы» в период с 13.11.2008 по 10.12.2008. Раздел сайта Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет функционировал в экспериментальном режиме и страницы сайта содержали рекомендацию о сверке размещенной информации с выписками из государственного реестра земель и в случае выявления расхождений оставить уведомление. Налоговый орган считает, что Общество не приняло мер для определения достоверности кадастровой стоимости земельных участков, поэтому его доводы о незаконности начисления пени необоснованны.  Подробно позиция Инспекции изложена в письменном отзыве на заявление (листы дела 132).
 
    В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве, просил отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.
 
    Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав  доводы представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.
 
    В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование землей являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (пункт 1).
 
    Как указано в пункте 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка путем проведения государственной кадастровой оценки земель в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации).
 
    Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее – Правила), которыми определяется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и для целей земельного кадастра.
 
    Согласно указанным Правилам, государственная кадастровая оценка земель проводится Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями. К указанным работам могут привлекаться лица, имеющие лицензию на осуществление оценочной деятельности.
 
    В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил).
 
    Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Кодекс, НК РФ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
 
    Такой порядок установлен в постановлении Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52, согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
 
    Суд установил, что постановлением Администрации Костромской области от 28.10.2008 № 393-а были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Костромской области.
 
    Решением Костромского областного суда от 17.12.2009 по делу № 3-21/09 (лист дела 113), оставленным без изменения Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2010 по делу № 87-Г10-1 (лист дела 125), данное постановление было признано законным и обоснованным.
 
    Материалы дела свидетельствуют и не оспаривается заявителем, что кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов Костромской области  по состоянию на 01.01.2009 была доведена до налогоплательщиков в газете «Северная правда – нормативные документы» за период с 13.11.2008 по 10.12.2008.
 
    Вместе с тем, кадастровая стоимость земли не является налогом и сама по себе не возлагает на налогоплательщика обязанность уплачивать налог определенного размера.
 
    В силу абзаца 1 пункта 1 и абзаца 1 пункта 2 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
 
    В соответствии со статьей 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения города Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
 
    В статье 388  Кодекса определено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).
 
    В силу статьи 393  НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    Из содержания статьи 394 Кодекса, следует, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.
 
    Следовательно, фактическая налоговая нагрузка на налогоплательщика устанавливается в результате принимаемых представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов о налоговых ставках.
 
    Земельный налог на территории города Мантурово Костромской области введен решением Думы города Мантурово от 03.10.2005 № 15 «О введении земельного налога на территории городского округа город Мантурово».
 
    Для земельного участка, принадлежащего заявителю, в пункте 6 Решения была установлена ставка земельного налога (в процентах от налоговой базы) в 1 квартале 2009 года в размере 0,5%.
 
    В пункте 9 вышеуказанного Решения Думы г. Мантурово определены сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу для организаций - не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода. Отчетным периодом признаются 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал.
 
    Пунктом 11 Решения Думы г. Мантурово установлено, что срок уплаты земельного налога всеми налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Таким образом, суд считает, что  в данном случае были установлены все элементы налогообложения, а избранный порядок доведения информации о кадастровой стоимости земельных участков в Костромской области до сведения налогоплательщиков соблюден, что позволяло Обществу самостоятельно определить налоговую базу в отношении принадлежащих ему земельных участков в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 391 НК РФ, и уплатить авансовые платежи по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в установленный срок.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В статье 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования.
 
    Согласно статье 75 Кодекса, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить установленную настоящей статьей денежную сумму - пени.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
    Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
 
    В пункте 8 данной статьи предусмотрено, что пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).
 
    Как установил суд, недоимка по земельному налогу (181 254 руб.), на которую Инспекция начислила спорную сумму пеней (10 150 руб. 22 коп.), образовалась в результате нарушений, допущенных Обществом при исчислении земельного налога за 1 квартал 2009 года и обнаруженных при проведении камеральной налоговой проверки первичного налогового расчета по авансовым платежам. Доказательств того, что Общество в 1 квартале 2009 года выполняло какие-либо письменные разъяснения уполномоченных на то органов по вопросу исчисления земельного налога, в материалы дела не представлено.
 
    С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что требования пункта 8 статьи 75 Кодекса в данном случае не применимы, и считает правомерным начисление Обществу пени в оспариваемой сумме – 10 150 руб. 22 коп.
 
    Доводы Общества о том, что оно было вправе руководствоваться любым источником получения сведений о кадастровой стоимости земельных участков, в том числе размещенными на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, суд считает несостоятельными, поскольку данный раздел сайта функционировал в экспериментальном режиме и страница сайта (листы дела 19, 108-109) содержала рекомендацию о сверке размещенной информации с выписками из государственного реестра земель и в случае выявления расхождений оставить уведомление. Поэтому Общество должно было сверить сведения, размещенные на сайте, со сведениями, опубликованными  в официальном источнике опубликования правовых актов Костромской области - газете «Северная правда».
 
    При указанных обстоятельствах, учитывая представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу, что обжалуемое Решение Инспекции о начислении Обществу пени в сумме 10 150 руб. 22 коп. за неуплату земельного налога за 1 квартал 2009 года в размере 181 254 руб. соответствует налоговому законодательству. Расчет спорной суммы пеней ООО «Дело» не оспаривает.
 
    Согласно пункту 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    Следовательно, в удовлетворении требований Общества должно быть отказано.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.
 
    Исходя из изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Дело», место нахождения: г. Москва, ул. 4-ая Восьмого марта, дом 6А, строение 1, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Костромской области,  Костромская область, г. Мантурово      № 304 от 24.09.2009 в части доначисления пеней в сумме 10 150 руб. 22 коп. – отказать.
 
    Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
 
Судья                                                                  С.В. Цветков