Дата принятия: 03 марта 2010г.
Номер документа: А31-8794/2009
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
http://kostroma.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А31-8794/2009
г. Кострома 03 марта 2010 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2010 года.
Полный текст решения изготовлен 03 марта 2010 года.
Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Татьяны Николаевны при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Крейер Ю.Г.
с участием представителей сторон:
от заявителя: Поспелов С.В. – представитель по доверенности от 11.01.2010,
от ответчика: Постников А.А. – главный специалист – эксперт юридического отдела по доверенности от 01.12.2009 № 41,
судебный пристав-исполнитель: Медов М.А. – служебное удостоверение от 13.11.2008 ТО 118451,
рассмотрев в открытом судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина», г. Кострома
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Костроме, г. Кострома о признании ненормативного правового акта недействительным, третье лицо – судебный пристав-исполнитель ОМО СП по ОВИП УФССП по Костромской области, г. Кострома,
установил:
открытое акционерное общество «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Костромео признании недействительными решения от 23.10.2009 № 916 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя и постановления от 23.10.2009 № 903 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 32 000 рублей и штрафа в сумме 88 450 рублей за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 и 2007 год, третье лицо - судебный пристав-исполнитель Областного межрайонного отдела судебных приставов по особо важным исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Костромской области.
В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, пояснил, что взыскание указанных сумм в рамках исполнительного производства № 3146/665/01/09, возбужденного на основании исполнительного документа – постановления инспекции от 23.10.2009 № 903, будет являться неправомерным, поскольку налог на добавленную стоимость в сумме 32 000 рублей подлежит зачету в результате возмещения НДС за второй квартал 2009 года, а штраф по НДФЛ в сумме 88 450 рублей уже взыскан с общества постановлением инспекции от 04.08.2009 № 740 о взыскании налоговых платежей за счет имущества налогоплательщика, принятым на основании соответствующего решения налогового органа от 04.08.2009 № 751.
Представитель налогового органа заявленные требования не признал по указанным в отзыве основаниям, устно пояснил, что налоговый орган самостоятельно обнаружил ошибку в части включения суммы штрафа по НДФЛ в размере 88 450 рублей в решение от 23.10.2009 № 916 и постановление от 23.10.2009 № 903 о взыскании налогов, сборов, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в связи с чем 11.11.2009 направил в адрес службы судебных приставов уточнение к указанному постановлению. Согласно расшифровке, прилагаемой к данному уточнению, сумма штрафа по НДФЛ в размере 88 450 исключена из сумм налоговых платежей, взыскиваемых по решению от 23.10.2009 № 916. Представитель налогового органа также обратил внимание на то, что указанная заявителем сумма НДС в размере 32 000 рублей не входит в сумму недоимки по НДС в размере 696 513 рублей, взыскиваемой на основании решения от 23.10.2009 № 916, принятого по результатам выездной налоговой проверки (требование от 10.04.2009 № 1925 по сроку уплаты 04.02.2009), при этом уточнил, что во избежание взыскания НДС в размере 31 739 рублей 59 копеек и 24 004 рублей 27 копеек, о зачете которых налоговым органом приняты решения от 18.12.2009 №№ 1635 и 1636, а также суммы НДС в размере 1 059 228 рублей, о возмещении которой принято решение от 21.10.2009 № 551, инспекцией в адрес службы судебных приставов направлены соответствующие уточнения.
Судебный пристав-исполнитель сообщил, что в соответствии с представленными налоговым органом уточнениями производится корректировка суммы задолженности, подлежащей взысканию с должника.
Как следует из материалов дела, на основании решения Инспекции ФНС России по г. Костроме от 29.09.2008 № 1417/65/14 с изменениями (дополнениями), внесенными решением от 13.10.2008 № 30/24/14, проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за общий период с 01.01.2005 по 29.09.2008. Результаты проверки отражены в акте от 25.12.2008 № 88/14 ДСП, на основании которого инспекцией вынесено решение от 04.02.2009 № 06/14 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 88 450 рублей за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 и 2007 год. Указанные в решении от 04.02.2009 № 06/14 суммы налоговых платежей, подлежащих зачислению в бюджетную систему Российской Федерации, обществу было предложено уплатить посредством направления ему соответствующих требований установленной формы, в частности, требования от 10.04.2009 № 1925, в состав которого была включена и сумма штрафа по НДФЛ в размере 88 450 рублей. Из материалов дела видно, что указанная сумма штрафа по НДФЛ ранее уже была включена в требование от 06.03.2009 № 1044.
В связи с неисполнением требований, предъявленных налогоплательщику по результатам выездной налоговой проверки, в установленный в них срок налоговым органом в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации было вынесено решение от 23.06.2009 № 6523 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, выставлены инкассовые поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика. В связи с ошибкой, допущенной налоговым органом, на взыскание штрафа по НДФЛ в размере 88 450 рублей инспекцией было выставлено два инкассовых поручения: от 19.05.2009 № 7077 и от 23.06.2009 № 9196.
Поскольку указанный штраф, а также иные налоговые платежи не были взысканы за счет денежных средств налогоплательщика в связи с их отсутствием на счетах в банках, налоговый орган вынес решение от 04.08.2009 № 751 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и соответствующее постановление от 04.08.2009 № 740. Согласно прилагаемой к указанным актам расшифровке штраф по НДФЛ в сумме 88 450 рублей входит в состав налоговых платежей, взысканных решением № 751, на основании которого в службу судебных приставов было направлено для исполнения постановление № 740.
Несмотря на это, данный штраф также был взыскан решением от 23.10.2009 № 916 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 7 765 096 рублей 91 копейка, на основании которого инспекцией было вынесено и направлено в службу судебных приставов для исполнения постановление от 23.10.2009 № 903.
На основании указанного исполнительного документа судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 11.11.2009 № 3146/665/01/09, которым открытому акционерному обществу «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» было предложено в течение трех дней добровольно уплатить задолженность в сумме 7 765 096 рублей 91 копейка, а также разъяснено, что в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в установленный срок, с должника будет взыскан исполнительский сбор в размере 7% от взыскиваемой суммы (в состав которой входит и повторно предъявленный к взысканию штраф по НДФЛ в сумме 88 450 рублей).
Заявитель при обращении в суд, а также в судебном заседании пояснил, что кроме штрафа в размере 88 450 рублей имеется реальная возможность необоснованного взыскания с предприятия и налога на добавленную стоимость в сумме 32 000 рублей, которая зачтена налоговым органом за второй квартал 2009 года.
Во избежание необоснованного взыскания указанных сумм общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительными решения инспекции от 23.10.2009 № 916 и постановления от 23.10.2009 № 903 в части взыскания НДС в сумме 32 000 рублей и штрафа по НДФЛ в сумме 88 450 рублей.
Исследовав материалы дела, оценив доводы представителей сторон и судебного пристава-исполнителя, присутствующих в судебном заседании, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части.
В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Пунктом 6 указанной статьи определено, что неисполнение обязанности по уплате налога влечет применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
Пунктом 7 названной статьи предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации, индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом в силу пункта 8 статьи 47 Налогового кодекса РФ указанные положения применяются и при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
На основании представленных в дело доказательств судом установлено, и инспекцией не оспаривается, что включение налоговым органом в решение от 23.10.2009 № 916 и в постановление от 23.10.2009 № 903 штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 88 450 рублей является ошибочным, поскольку принудительное взыскание данного платежа уже произведено по решению от 04.08.2009 № 751 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, на основании которого судебному приставу-исполнителю было направлено для исполнения соответствующее постановление от 04.08.2009 № 740. Согласно расшифровке, прилагаемой к постановлению № 740, штраф по НДФЛ в сумме 88 450 рублей входит в состав общей суммы налоговых платежей, подлежащих взысканию на основании названного исполнительного документа.
Пунктом 2 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Повторное взыскание штрафа по НДФЛ противоречит приведенной норме.
На основании постановления от 23.10.2009 № 903 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 11.11.2009 № 3146/665/01/09 о взыскании с ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации в общей сумме 7 765 096 рублей 91 копейка. Судебным приставом-исполнителем должнику установлен трехдневный срок для добровольной уплаты указанной задолженности. Согласно пункту 3 постановления о возбуждении исполнительного производства в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в срок, установленный для добровольно исполнения, с должника взыскивается исполнительский сбор в размере 7% от взыскиваемой суммы. Поскольку штраф по НДФЛ включен в общую сумму задолженности (7 765 096 рублей 91 копейка), исполнительский сбор в рассматриваемом случае подлежит взысканию, в том числе, и с ошибочно включенного налоговым органом в оспариваемый исполнительный документ штрафа в сумме 88 450 рублей, что является нарушением прав и законных интересов налогоплательщика.
Довод налогового органа о самостоятельном выявлении ошибки и представлении 11.11.2009 в службу судебных приставов уточнения к постановлению от 23.10.2009 № 903 с расшифровкой задолженности, из которой исключен штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 88 450 рублей, судом не принимается, поскольку в соответствии с пунктом 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.
При таких обстоятельствах подлежит удовлетворению требование открытого акционерного общества «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Костроме от 23.10.2009 № 916 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания штрафа в сумме 88 450 рублей занепредставление в установленный срок в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 и 2007 год, в связи с чем исполнительный документ - постановление от 23.10.2009 № 903 в указанной части является не подлежащим исполнению.
При рассмотрении вопроса о соответствии оспариваемых актов налогового органа требованиям налогового законодательства в части взыскания налога на добавленную стоимость суд установил, что порядок взыскания указанного налога инспекцией не нарушен.
В рассматриваемом случае в исполнительный документ – постановление инспекции от 23.10.2009 № 903, принятое на основании решения от 23.10.2009 № 916 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, включена задолженность общества по налогу на добавленную стоимость в сумме 696 513 рублей, начисленная по результатам выездной налоговой проверки (требование об уплате налога от 10.04.2009 № 1925) по сроку уплаты 04.02.2009.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 21.10.2009 № 551 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 059 228 рублей, заявленной к возмещению в декларации по НДС за второй квартал 2009 года, представленной в инспекцию 20.07.2009.
18.12.2009 инспекцией приняты решения №№ 1635 и 1636 о зачете НДС на суммы 31 739 рублей 59 копеек и 24 004 рубля 27 копеек. В ходе рассмотрения дела налоговым органом представлено доказательство вручения налогоплательщику уведомления о произведенном зачете по НДС от 15.01.2010 № 10 на сумму 70 819 рублей.
Как видно из материалов дела, по мере изменения у общества налоговой обязанности, в том числе по налогу на добавленную стоимость, инспекцией в службу судебных приставов представляются уточнения к постановлению № 903. В частности, такие уточнения с расшифровками задолженности были представлены 11.11.2009, 10.02.2010 и 16.02.2010, в результате чего подлежащая взысканию сумма налога на добавленную стоимость снижена до 139 301 рубля.
В судебном заседании судебный пристав-исполнитель пояснил, что на основании представленных инспекцией уточнений к постановлению № 903 им производится корректировка задолженности налогоплательщика в рамках исполнительного производства № 3146/665/01/09.
Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» не установлен порядок внесения изменений в акты налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.
Вместе с тем, пунктом 2.8 Порядка взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утвержденного совместным приказом от 25.07.2000 Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № ВГ-3-10/265 и Министерства юстиции Российской Федерации № 215, предусмотрено, что в случае изменения суммы задолженности организации налоговый орган информирует об этом службу судебных приставов с приложением расшифровки уточненной суммы задолженности и иных подтверждающих документов.
Материалами дела подтверждается, что во исполнение приведенного Порядка налоговым органом по мере изменения суммы задолженности налогоплательщика перед бюджетной системой Российской Федерации судебному приставу-исполнителю представляются необходимые уточнения с соответствующими расшифровками, а судебным приставом-исполнителем на основании представленных инспекцией сведений производится корректировка подлежащих взысканию с должника сумм, что исключает взыскание в размере, превышающем сумму фактической задолженности.
Кроме того, при обращении в суд заявитель указал, что 32 000 рублей, по его мнению, необоснованно включенные в задолженность по НДС, взыскиваемую на основании оспариваемых им актов налогового органа, подлежат зачету в результате возмещения НДС за второй квартал 2009 года. В обоснование изложенного довода обществом не представлено суду решения налогового органа о зачете либо возмещении НДС в сумме 32 000 рублей за указанный период, равно как и доказательств его обращения к ответчику по данному вопросу.
Также суд обращает внимание, что заявителем не приведено правовых норм, дающих налоговому органу возможность при взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика выходить за пределы сумм, указанных в требовании об уплате налога (от 10.04.2009 № 1925, по сроку уплаты 04.02.2009), при том, что 32 000 рублей, по утверждению заявителя, подлежат зачету в результате возмещения НДС за второй квартал 2009 года.
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что основания для удовлетворения требования ОАО «Льнокомбинат им. И.Д. Зворыкина» о признании недействительными решения Инспекции ФНС России по г. Костроме от 23.10.2009 № 916 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и соответствующего постановления от 23.10.2009 № 903 в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 32 000 рублей отсутствуют.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине суд относит на ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования открытого акционерного общества «Льнокомбинат им. И.Д. Зворыкина», г. Кострома удовлетворить частично.
Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 23.10.2009 № 916 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя признать недействительным в части взыскания штрафа в размере 88 450 рублей за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 и 2007 год, постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 23.10.2009 № 903 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя признать неподлежащим исполнению в части взыскания штрафа в размере 88 450 рублей за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 и 2007 годв связи с несоответствием данных ненормативных правовых актов в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме в пользу открытого акционерного общества «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в силу.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяцасо дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через Арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья Т.Н. Смирнова
