Решение от 03 декабря 2009 года №А31-5621/2009

 
    АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ
 
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
 
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
 
http://kostroma.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
Дело № А31-5621/2008
 
 
    г. Кострома                                                                            «3» декабря 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена «26» ноября 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен «3» декабря 2009 года.
 
    Судья арбитражного суда Костромской области  Беляева Татьяна Юрьевна
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Галичская управляющая организация»
 
    к    Межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области
 
    опризнании решения № 2455 от 15.06.2009 г. недействительным
 
    протокол вел: секретарь судебного заседания Толмачева Татьяна Николаевна
 
    при участии:
 
    от заявителя – юрисконсульт Кручинин С.А. по доверенности № 79 от 05.06.2009 г.
 
    от ответчика – начальник юридического отдела Смирнова Н.В. по доверенности № 03-61/38011 от 13.11.2009 г.
 
    от третьего лица – не явился
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Галичская управляющая организация» (далее – заявитель, ООО «ГУО») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Костромской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения № 2455 от 15.06.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату сумм налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 107007 руб.; доначислении налога на имущество организаций в размере 535037 руб., пени – 15018 руб. 66 коп.
 
    Инспекция против требований заявителя возражает, считает привлечение Общества к налоговой ответственности законным и обоснованным, поскольку организация в нарушение Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)», ст. 374 НК РФ не поставила на учет в качестве основного средства имущество, полученное ею по договору аренды имущественного комплекса и составляющего муниципальную казну, а также не исчислила и не уплатила в бюджет соответствующую сумму налога на имущество.
 
    Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Комитет по управлению муниципальным имуществом и земельными ресурсами администрации городского округа – город Галич Костромской области. В судебном заседании представитель Комитета пояснил суду, что Обществу по договору аренды от 21.05.2008 № 1 передавалось в аренду имущество, а не имущественный комплекс, собственником которого является  муниципальное образование городской округ - город Галич Костромской области. Имущество было передано в аренду из казны городского округа и должно учитываться в ООО «Галичская управляющая компания» согласно ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на забалансовом счете.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.
 
    Межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Галичская управляющая организация» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год и установлена неуплата Обществом налога в размере 535037 руб. вследствие невключения в налоговую базу при исчислении названного налога стоимости муниципального имущества, переданного ему Комитетом по управлению муниципальным имуществом и земельными ресурсами  администрации городского округа – город Галич Костромской области  в аренду по договору аренды имущественного комплекса от 21.05.2008 и составляющего муниципальную казну.
 
    По мнению налоговой инспекции, поскольку в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в редакции приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются в том числе объекты, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, поэтому в отношении основных средств, передаваемых по договору аренды имущественного комплекса на баланс арендатора, последний обязан был поставить имущество  на счет 01 «Основные средства», исчислить и уплатить в бюджет налог на имущество.
 
    Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество за 2008 год представленной Комитетом, налоговый орган установил, что переданное им Обществу имущество в налоговую базу для исчисления налога на имущество также не включалось. В связи с тем, что согласно пунктам 3.2.1, 3.2.2 Положения о комитете по управлению муниципальным имуществом и земельными ресурсами администрации городского округа – город Галич от 23.10.2007 № 223 Комитет ведет реестр находящегося на территории муниципального образования и за его пределами муниципального имущества, налоговая инспекция пришла к выводу, что Комитет осуществляет реестровый учет имущества муниципальной казны без отражения его в своем бухгалтерском учете и у него отсутствует обязанность по уплате налога, в отношении переданного Обществу имущества.
 
    Результаты проверки зафиксированы в акте от 12.05.2009 № 2398.
 
    Рассмотрев материалы проверки с учетом представленных Обществом возражений, 15.06.2009 заместитель начальника Инспекции принял решение № 2455 о привлечении ООО «ГУО» к налоговой ответственности, в соответствии с которым налогоплательщику  доначислен налог на имущество организаций в размере 535037 руб., пени в размере 15018 руб. 66 коп., наложен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату указанного налога в размере 107007 руб. 40 коп.
 
    Посчитав вынесенное решение  незаконным, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 21.07.2009 № 08-05/9/06698 решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области от 15.06.2009 № 2455 оставлено без изменения, а жалоба Общества – без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решением налоговой инспекции, ООО «ГУО» обжаловало данный акт в арбитражный суд.
 
    По мнению заявителя, право собственности на переданное в аренду имущество к арендатору не переходит и должно учитываться на балансе арендодателя (собственника).
 
    Кроме того, муниципальное имущество передано Обществу на срок до 12 месяцев, следовательно, в силу пункта 4 ПБУ 6/01 не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и являться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
 
    Рассмотрев заявление Общества, арбитражный суд пришел к выводу об  удовлетворении заявленных требований.
 
    В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.
 
    В силу пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
 
    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
 
    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее ПБУ 6/01).
 
    Согласно пункту 4 данного Положения актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
 
    а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
 
    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
 
    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
 
    г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
 
    Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (пункт 5 ПБУ 6/01).
 
    Порядок организации бухгалтерского учета  основных средств  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 20.03.2001 определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №  91н.
 
    В соответствии с пунктом 21 названных Методических указаний основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
 
    - основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
 
    - основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
 
    - основные средства, полученные организацией в аренду;
 
    - основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
 
    - основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
 
    Отражение основных средств организации на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
 
    Согласно вышеуказанной Инструкции счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
 
    Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
 
    Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
 
    Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.
 
    Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.
 
    Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
 
    Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.
 
    Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.
 
    Пункт 14 Методических рекомендаций также указывает, что на объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку.
 
    Таким образом, в зависимости от того, на каком праве принадлежит организации то или иное основное средство, оно должно учитываться на балансовом либо забалансовом счете, и, соответственно, решается вопрос об отнесении данного основного средства к объектам обложения налогом на имущество.
 
    В рассматриваемом случае спорное имущество передано Предприятию Комитетом по управлению муниципальным имуществом и земельными ресурсами на основании договора аренды имущественного комплекса  от 21.05.2008 № 1 во временное владение и пользование на срок не более одного года.
 
    В связи с этим и, исходя из норм действующего законодательства,  арендатор полученное по договору аренды имущественного комплекса имущество должен  учитывать на забалансовом счете 001, что им и было сделано.
 
    При указанных обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что спорное имущество, переданное в пользование Общества, правомерно не было отражено им на балансовых счетах и не учтено при формировании объекта налогообложения по налогу на имущество.
 
    Довод налоговой инспекции о том, что организация обязана была поставить имущество на счет 01 «Основные средства» на основании пункта 4 ПБУ 6/01, как объекты, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, отклоняется судом в виду его несостоятельности, поскольку данная норма обязывает принять актив к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организации, которые сами предоставляют объекты за плату во временное владение и пользование. В данном случае факт предоставления самим Обществом за плату во временное пользование основных средств отсутствует.
 
    Таким образом, требования ООО «Галичская управляющая организация» подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы суд относит на налоговый орган.
 
    Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
 
р е ш и л:
 
    Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по Костромской области от 15.06.2009 № 2455 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Галичская управляющая организация» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, признать недействительным и отменить, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Костромской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Галичская управляющая организация» расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде в размере 2000 (две тысячи) рублей и за подачу заявления об обеспечении иска в размере 1000 (одна тысяча) рублей, всего 3000 (три тысячи) рублей.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
 
Судья                                      Т.Ю. Беляева