Дата принятия: 11 октября 2010г.
Номер документа: А31-5247/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
http://kostroma.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А31-5247/2010
г. Кострома «11» октября 2010 года
Резолютивная часть решения объявлена «06» октября 2010 года.
Полный текст решения изготовлен «11» октября 2010 года.
Судья Арбитражного суда Костромской области Беляева Татьяна Юрьевна
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый центр «Дом Еды»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме
третье лицо общество с ограниченной ответственностью «Инфотех Сервис»
о признании незаконным и отмене постановления от 13.07.2010 г. № 2499 о привлечении к административной ответственности, представления от 14.07.2010 № 396
протокол вел: секретарь судебного заседания Смирнова Жанна Константиновна
при участии:
от заявителя – адвокат Зиновьева М.П. по доверенности от 22.07.2010;
от ответчика – начальник отдела оперативного контроля Орлов А.Б. по доверенности от 19.10.2009 № 50; специалист 1 разряда Зверев Д.В. по доверенности от 29.04.2010 № 51;
от третьего лица – финансовый директор Заиграев А.А. на основании приказа от 01.12.2007 № 1;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый центр «Дом Еды» (далее – Общество, ООО «ТЦ «Дом Еды») обратилось с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления от 13.07.2010 г. № 2499 о привлечении к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, представления от 14.07.2010 № 396 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения.
Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Инфотех Сервис» с которым ООО «Торговый центр «Дом Еды» заключен договор на сервисное обслуживание № 284 от 24.03.2010 контрольно-кассовой техники.
Инспекция против доводов заявителя возражает, считает факт совершения административного правонарушения доказанным, принятое постановление о привлечении Общеста к административной ответственности законным и обоснованным, изложив свои доводы в отзыве на заявление (в деле).
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.
17.05.2010 в ИФНС России по г. Костроме поступило заявление от гражданки Шевцовой А.В. о нарушении ООО «Торговый центр «Дом Еды» законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением.
Рассмотрев указанное заявление и приложенный к нему чек от 16.05.2010, должностное лицо налогового органа установило следующие обстоятельства.
16.05.2010 в 17 час. 41 мин. Шевцова А.В. в магазине «Дом Еды», расположенном по адресу: г. Кострома, м/р-н Черноречье, 17, купила для личного потребления набор продуктов общей стоимостью 242 руб. 55 коп.
При наличном денежном расчете за приобретенный товар покупателю выдан кассовый чек № 3085 с контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) марки Штрих-ФР-К, заводской номер 00165427 (одной лентой), на котором кроме реквизитов ООО «ТЦ «Дом Еды» (владельца ККТ) на сумму 22 руб. 04 коп. напечатаны две квитанции с реквизитами индивидуального предпринимателя Бахаревой Марины Юрьевны (квитанция № 3085 на сумму 172 руб. 43 коп.) и ООО «Кеговое пиво» (квитанция № 3085 на сумму 48 руб. 08 коп.).
На указанных квитанциях в числе прочих указан заводской номер ККТ, однако отсутствуют признак фискального режима, номер электронной контрольной ленты защищенной ленты (ЭКЛЗ), криптографический проверочный код (КПК) и номер КПК.
По мнению Инспекции, ККТ Штрих-ФР-К, заводской номер 00165427, являясь фискальным регистратором, не отвечает предъявляемым к ней техническим требованиям. А именно, в нарушение пунктов 7, 17, 19, 27 технических требований позволяет печатать произвольные данные на документах, содержащих фискальные сведения.
ККТ эксплуатируется ООО «ТЦ «Дом Еды» в нефискальном режиме, поскольку суммы денежной выручки по квитанциям с реквизитами ИП Бахаревой М.Ю. и ООО «Кеговое пиво» на суммы 172 руб. 43 коп. и 48 руб. 08 коп. соответственно не прошли регистрацию в фискальной памяти ККТ и ЭКЛЗ. Согласно отчета ЭКЛЗ за смену № 0008 от 16.05.2010 из общей суммы покупки 242 руб. 55 коп. регистрацию в фискальной памяти ККТ прошла только сумма 22 руб. 04 коп.
Тем самым, ККТ Штрих-ФР-К, заводской номер 00165427, не обеспечивает некорректируемую регистрацию информации (режим функционирования ККТ, при котором обеспечивается идентичность информации на кассовом чеке, контрольной ленте и фискальной памяти ККТ).
ККТ Штрих-ФР-К, заводской номер 00165427, фактически использует тремя субъектами предпринимательской деятельности: ООО «ТЦ «Дом Еды», ИП Бахаревой М.Ю., ООО «Кеговое пиво».
Заместитель начальника отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Костроме, усмотрев в действиях Общества признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена в части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, определением от 21.05.2010 № 1705103 возбудил дело об административном правонарушении с проведением административного расследования.
Расценив действия Общества по результатам расследования как применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям и используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее применения, должностным лицом налогового органа 22.06.2010 в отношении ООО «ТЦ «Дом Еды» составлен протокол об административном правонарушении № 6572.
Рассмотрев дело об административном правонарушении, исполняющий обязанности начальника Инспекции 13.07.2010 вынес постановление № 2499 о привлечении Общества к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях с назначением наказания в виде штрафа в размере 35000 рублей.
Также 14.07.2010 Инспекцией внесено представление № 396 «Об устранении причин и условий, способствовавших совершению правонарушения», которым налоговый орган обязал Общество использовать при наличных денежных расчетах с населением исправную контрольно-кассовую технику; примененчть ККТ, которая соответствует установленным требованиям, в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.
Не согласившись с вынесенными постановлением и представлением, ООО «ТЦ «Дом Еды» обжаловало их в арбитражный суд.
По мнению заявителя, контрольно-кассовая техника Штрих ФР-К, заводской номер 00165427, по ООО «ТЦ «Дом Еды» работала в фискальном режиме, поскольку суммы денежной выручки Общества, указанные в кассовом чеке № 3085, нашли отражение на контрольной ленте и в фискальной памяти ККТ.
По иным хозяйствующим субъектам (ИП Бахарева М.Ю. и ООО «Кеговое пиво») контрольно-кассовая техника использовалась в качестве принтера, что, по мнению налогового органа, является нарушением технических требований к фискальному регистратору. Однако в оспариваемом постановлении не указано, какие конкретно дополнительные данные, не соответствующие информации, печатаемой на кассовом чеке, были указаны в чеке Шевцовой.
Доказательств нарушения требований, предъявляемых к документам, содержащим фискальные данные, налоговым органом не представлено. Также в оспариваемом постановлении отсутствуют ссылки на нормы законодательства Российской Федерации, запрещающие использование контрольно-кассовой техники в виде печатающего устройства.
Рассмотрев заявление, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Пунктом 1 статьи 4 указанного Закона определено, что контрольно-кассовая техника (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Под фискальной памятью в силу статьи 1 Закона понимается комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.
Фискальный режим – это режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.
Фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт.
Согласно пункту 1 статьи 5 указанного Закона организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны, в том числе, осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).
Пленумом ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 в пункте 1 Постановления «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» разъяснено, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать в числе прочего использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти.
Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, в соответствии с которым разрешено применение исправной, опломбированной в установленном порядке контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в налоговых органах, и соответствующей требованиям, действовавшим при регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах, а также документации к ней.
В пункте 3 Положения установлено, что контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна, в том числе, обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания, иметь марки-пломбы установленного образца и эксплуатационную документацию.
В силу части 2 статьи 14.5 КоАП РФ неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.
Судом установлено, что ООО «Торговый центр «Дом Еды» эксплуатируется контрольно-кассовая техника Штрих-ФР-К, заводской номер 00165427, на основании карточки регистрации контрольно-кассовой техники № 22041/3, подписанной заместителем ИФНС России по г. Костроме.
В материалы дела заявителем представлен паспорт ККТ Штрих-ФР-К версия 01, согласно которому контрольно-кассовая техника Штрих-ФР-К версия 01 предназначена для автоматизации ввода и обработки данных при выполнении кассовых операций, первичной обработки данных, формирования и вывода отчетных документов. Контрольно-кассовая техника Штрих-ФР-К оборудована фискальной памятью и электронной контрольной лентой защищенной.
Контрольно-кассовая техника работает в составе расчетного узла контрольно-кассовой системы, в состав которого, кроме ККТ, входит компьютер (системный блок), дисплей покупателя, денежный ящик, монитор кассира, клавиатура (при необходимости).
Работой фискального регистратора в составе ККТ управляет персональный компьютер, на котором установлено специальное программное обеспечение для работы кассира. Все действия кассир выполняет на компьютере, с которого данные, необходимые для формирования кассового чека, передаются в фискальный регистратор, а уже с фискального регистратора распечатывается чек. Данные о произведенной операции фиксируются в блоке фискальной памяти, встроенном в фискальный регистратор.
Кроме работы в фискальном режиме, контрольно-кассовая техника Штрих-ФР-К предусматривает возможность использовать ее в качестве принтера для формирования и вывода документов, которые не фиксируются в фискальной памяти. Данная возможность обеспечивается путем установки программного обеспечения, поставляемого в комплекте с ККТ Штрих-ФР-К версия 01. Печать данных, вводимых кассиром на компьютер, осуществляется с использованием команды, поддерживаемой ККТ.
Данное обстоятельство подтверждается инструкцией по эксплуатации, являющейся приложением к ККТ Штрих-ФР-К версия 01.
Таким образом, эксплуатация ККТ Штрих-ФР-К возможна как в фискальном режиме с обязательной фиксацией расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти, так и в качестве принтера без фиксации данных в фискальной памяти.
На основании части 1 статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежит наличие события административного правонарушения.
Отсутствие события административного правонарушения является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении (статья 24.5 КоАП РФ).
Факт применения ООО «ТЦ «Дом Еды» исправной контрольно-кассовой техники, зарегистрированной и опломбированной в установленном порядке, налоговым органом не оспаривается, как и то обстоятельство, что суммы денежной выручки Общества, указанные в чеке № 3085, были отражены на контрольной ленте и в фискальной памяти ККТ.
Отсутствие признаков фискального режима на квитанциях ИП Бахаревой М.Ю. и ООО «Кеговое пиво», а также использование Обществом в отношении указанных хозяйствующих субъектов контрольно-кассовой техники в качестве принтера не является основанием для привлечения к административной ответственности ООО «ТЦ «Дом Еды» по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.
Обществом также заявлено требование о признании незаконным и отмене представления от 14.07.2010 № 396 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, вынесенного на основании постановления от 13.07.2010 г. № 2499 о привлечении к административной ответственности.
Как разъяснил Пленум ВАС РФ в пункте 20.1 Постановления «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» от 02.06.2004 № 10 предусмотренные статьей 29.13 КоАП РФ представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, в случае, если они вынесены на основании обстоятельств, отраженных в постановлении по делу об административном правонарушении, могут быть обжалованы вместе с таким постановлением по правилам, определенным параграфом 2 главы 25 АПК РФ.
Учитывая, что в действиях заявителя состав административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ, отсутствует, внесенное административным органом представление незаконно возлагает на Общество дополнительные обязанности.
Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению, а постановление ИФНС России по г. Костроме от 13.07.2010 № 2499 о привлечении к административной ответственности и представление от 14.07.2010 № 396 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения – признанию незаконными и отмене.
Судебные расходы не распределялись, поскольку заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 –170, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
РЕШИЛ:
Постановление инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме № 13.07.2010 № 2499 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Торговый центр «Дом Еды» к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 35000 рублей, представление от 14.07.2010 № 396 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, признать незаконными и отменить.
Производство по делу об административном правонарушении прекратить.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение десяти дней со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья Т.Ю. Беляева
