Дата принятия: 16 ноября 2009г.
Номер документа: А31-4176/2009
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
http://kostroma.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А31-4176/2009
г. Кострома 16 ноября 2009 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 16 ноября 2009 года.
Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Татьяны Николаевны при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кармановской А.В.
с участием представителей сторон:
от заявителя: Брум Ю.Г. – представитель по доверенности от 03.08.2009;
от налогового органа: Коннов В.Б. – начальник правового отдела УФНС России по Костромской области по доверенности от 20.01.2009 № 01-3-01/10585,
рассмотрев в открытом судебном заседании заявление войсковой части 55486, г. Нея Костромской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области, г. Нея Костромской области о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности и обязании инспекции признать правильность применения войсковой частью ставки водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров,
установил:
Войсковая часть 55486обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области от 19.01.2009 № 223/22/961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Костромской области признать правильность применения войсковой частью 55486 ставки водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды при снабжении жителей военного городка питьевой водой.
В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, пояснил, что в первичной налоговой декларации по водному налогу за второй квартал 2008 года, представленной 16.07.2008, войсковая часть обоснованно применила налоговую ставку в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров, поскольку налогоплательщик осуществляет забор воды из водного объекта, в том числе, и для нужд жителей военного городка.
В связи с получением от налогового органа требования от 03.09.2008 № 05-1-59/10870 о представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность) заявителем в уточненной налоговой декларации по водному налогу за второй квартал 2008 года от 22.09.2008 код цели забора воды был изменен с «1» (для населения) на «3» (иные цели) и налог со всего объема забранной воды был исчислен по общей ставке, установленной частью 1 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 360 рублей за одну тысячу кубических метров.
Применение повышенной ставки водного налога, по мнению заявителя, необоснованно, в связи с чем оспариваемое решение налогового органа о привлечении войсковой части 55486 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 928 рублей, исчисленного с суммы налога в размере 4 640 рублей, подлежащего уплате в бюджет по уточненной налоговой декларации, является незаконным и подлежит отмене.
Представитель налогового органа заявленные требования не признал, пояснил, что в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по водному налогу за второй квартал 2008 года, представленной войсковой частью 5486 22.09.2008, был дополнительно исчислен водный налог в размере 4 640 рублей. До представления уточненной налоговой декларации данную сумму налога и соответствующую сумму пеней налогоплательщик не уплатил, в связи с чем инспекцией 19.01.2009 было вынесено решение № 223/22/961 о взыскании с налогоплательщика штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, что составило 928 рублей. Представитель инспекции обратил внимание, что оспариваемое решение было вынесено в строгом соответствии с действующим налоговым законодательством, в связи с чем требования заявителя считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как следует из материалов дела, войсковая часть 55486 владеет действующими скважинами № ГВК 34201401, № ГВК 34201402, № ГВК 34201403 и имеет лицензию на право пользования недрами КОС 53026 с целевым назначением и видами работ – добыча пресных подземных вод для хозяйственно-питьевых нужд войсковой части.
16.07.2008 войсковая часть 55486 представила в налоговый орган декларацию по водному налогу за второй квартал 2008 года, в которой налог исчислен в соответствии с пунктом 3 части 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке водного налога при заборе воды из водного объекта для водоснабжения населения (код цели «1») в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.
В связи с наличием расхождений в целевом назначении забора воды, обозначенном в лицензии, с целевым назначением, указанным налогоплательщиком в представленной декларации, Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по Костромской области в ходе проведения контроля 03.09.2008 направила требование № 05-1-59/10870 о представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность), в котором предложила налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня вручения настоящего требования внести соответствующие изменения в налоговые декларации.
В указанном требовании заявителю было разъяснено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
22.09.2008 налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по водному налогу за второй квартал 2008 года, в которой изменил код цели забора воды с «1» (для населения) на «3» (иные цели) и исчислил налог со всего объема забранной воды из водного объекта по общей ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 360 рублей за одну тысячу кубических метров.
Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по Костромской области провела камеральную налоговую проверку указанной декларации, результаты которой отражены в акте от 01.12.2008 № 223/512.
В ходе проверки было выявлено занижение суммы водного налога, подлежащего уплате в бюджет (неуплата составила 4 640 рублей), которая возникла вследствие изменения налогоплательщиком налоговой ставки с 70 рублей в первоначальной декларации до 360 рублей в уточненной декларации.
По результатам проверки начальником Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Костромской области принято решение от 19.01.2009 № 223/22/961 о привлечении войсковой части 55486 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, что составило 928 рублей.
Войсковая часть 55486, посчитав, что в первоначально представленной декларации ею обоснованно была применена налоговая ставка 70 рублей за одну тысячу кубических метров за забор воды из водного объекта для водоснабжения населения (код цели «1»), а решение от 19.01.2009 № 223/22/961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное налоговым органом по результатам проверки уточненной налоговой декларации, является незаконным, 27.01.2009 обжаловала его в порядке апелляционного производства.
Решением Управления Федеральной налоговый службы по Костромской области от 20.03.2009 № 08-05/9/02418 жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области от 19.01.2009 № 223/22/961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, войсковая часть 55486 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области признать правильность применения войсковой частью 55486 ставки водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды при снабжении жителей военного городка питьевой водой.
Исследовав материалы дела, оценив доводы представителей сторон, присутствующих в судебном заседании, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
В соответствии со статьей 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 333.9 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для расчета водного налога является, в том числе, забор воды из водных объектов.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 333.10 Кодекса налоговая база по водному налогу определяется налогоплательщиком в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены различные ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.12 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, в частности, при заборе воды из подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (Центральный экономический район, бассейн реки Волга) применяется ставка водного налога в размере 360 рублей за одну тысячу кубических метров.
Пунктом 3 статьи 333.12 Кодекса определено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Указанными нормами закреплено, что применение льготной ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 333.12 Кодекса, обусловлено соблюдением налогоплательщиком цели водопользования.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Водного кодекса Российской Федерации порядок использования подземных водных объектов для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения устанавливается законодательством о недрах.
Как следует из преамбулы Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», данный Закон регулирует, в том числе, отношения, возникающие в связи с использованием специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды.
Статьей 11 Закона РФ «О недрах» установлено, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензия – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении владельцем лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
В силу пункта 2 статьи 12 Закона от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать, в том числе, данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами.
Пунктом 3 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Налогоплательщиками, применяющими эту ставку, являются организации, осуществляющие забор воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения (водоснабжения жилищного фонда), в которой отражены сведения о водопотребителях и обязательствах водопользования по отношению к ним, а также лимиты водопользования (водопотребления, водоотведения), установленные для указанной цели, и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, подлежащим уплате, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налога.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации.
Исходя из смысла абзаца 3 пункта 2 статьи 80 Кодекса, запрещающего налоговому органу отказывать в принятии налоговой декларации, а также статей 32, 81, 87, 88 Налогового кодекса РФ следует, что обязанность налогового органа принять налоговую декларацию влечет обязанность провести налоговую проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ в случае выявления расхождений между показателями, отраженными в декларациях, со сведениями, имеющимися у налогового органа, налоговый орган наделен правом направлять налогоплательщику требование о предоставлении в течение пяти рабочих дней необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений.
Так, расхождение между целевым назначением забора воды, указанным в лицензии, и целями забора воды, указанными налогоплательщиком в первоначально представленной декларации, послужило причиной направления последнему требования от 03.09.2008 № 05-1-59/10870 о представлении пояснений или внесении исправлений в налоговую отчетность по основаниям применения налоговой ставки в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.
Каких-либо пояснений или документов, подтверждающих обоснованность применения в первоначальной декларации по водному налогу за второй квартал 2008 года налоговой ставки в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров, войсковой частью в налоговый орган представлено не было.
В уточненной налоговой декларации по водному налогу за второй квартал 2008 года, поступившей в инспекцию 22.09.2008, налогоплательщик изменил код цели забора воды с «1» (для населения) на «3» (иные цели) и исчислил налог со всего объема забранной воды по общей ставке, установленной частью 1 статьи 333.12 Налогового кодекса РФ в размере 360 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. При этом размер дополнительно исчисленного налога составил 4 640 рублей. Данную сумму налога и соответствующую сумму пеней налогоплательщик не уплатил.
В соответствии с частью 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению сумм налога либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие суммы пеней.
Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.
Сумму водного налога в размере 4 640 рублей, дополнительно исчисленную по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации, и сумму пеней налогоплательщик не уплатил, что явилось основанием для вынесения инспекцией решения от 19.01.2009 № 223/22/961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным.
Требование заявителя об обязании инспекции признать правомерность применения налогоплательщиком ставки водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров при снабжении жителей военного городка питьевой водой также не полежит удовлетворению, поскольку квалифицирующим признаком для применения пункта 3 статьи 333.12 Налогового кодекса РФ является не сам факт указания в лицензии объекта водоснабжения, а целевое использование водного объекта, необходимых сведений о котором заявителем не было представлено в налоговый орган ни при представлении декларации, ни по требованию от 03.09.2008 № 05-1-59/10870 о представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность).
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований Войсковой части 55486 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области от 19.01.2009 № 223/22/961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Костромской области признать правильность применения войсковой частью 55486 ставки водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды при снабжении жителей военного городка питьевой водой отказать.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через Арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья Т.Н. Смирнова
