Решение от 21 июля 2010 года №А31-3437/2010

 
    АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ
 
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
 
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
 
http://kostroma.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
Дело № A31-3437/2010
 
    г. Кострома21 июля 2010года
 
    Резолютивная часть решения объявлена   19 июля 2010года.
 
    Полный текст решения изготовлен   21 июля 2010года.
 
    Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Зиновьева Андрея Викторовича,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Ленинское»
 
    к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области
 
    заинтересованное лицо – ООО КБ «Аксонбанк»
 
    о признании незаконными действий
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ефремовой Т.А.
 
    при участии представителей сторон:
 
    от  заявителя – Виноградова Т.И., доверенность от 11.01.2010 № 1/к.у,
 
    от ответчика – Рассадина Т.В., специалист 1 разряда, доверенность № 5 от 11.01.2010,Нечаев А.Н., заместитель начальника юр.отдела, доверенность от 06.07.2010 № 10,
 
    от заинтересованного лица – Голубева Н.В., доверенность от 22.03.2010 № 97.
 
    установил:
 
    открытое акционерное общество «Ленинское» (далее – заявитель, Общество) обратилась в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области (далее – Инспекция, налоговый орган) по отнесению недоимки по налогу на доходы физических лиц, удержанного и не перечисленного в бюджет в 2006-2008 г.г., в сумме 6616859 рублей и пени по состоянию на 28.10.2009 г. в размере 2850864 рубля  к текущим платежам, а также по направлению в банк инкассовых поручений № 23426 от 21.12.2009 г. и № 23427 от 21.12.2009 г.
 
    В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил свои требования и просил дополнительно признать инкассовые поручения № 23426 от 21.12.2009 г. и № 23427 от 21.12.2009 г. не подлежащими исполнению.
 
    Представитель заявителя поддержал заявленные требования.
 
    Представители налогового органа считают свои действия законными и обоснованными, просят отказать в удовлетворении требований.
 
    Заинтересованное лицо по делу - ООО КБ «Аксонбанк» - представило в суд письменные пояснения по заявленным требованиям.
 
    Подробно позиции сторон изложены в заявлении, письменном отзыве, дополнении к отзыву и письменных пояснениях.
 
    Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
 
    Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Ленинское» за период с 2006 г. по 2008 г., по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки № 19/1 ДСП от 30.09.2009 г. и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19/1 от 28.10.2009 г. В ходе проверки было выявлено: несвоевременное (позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода) неполное перечисление налоговым агентом в бюджет суммы удержанного НДФЛ, в результате чего за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ начислены пени за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г. в сумме 2850724 руб.; исчисление, удержание и не перечисление налоговым агентом в бюджет НДФЛ в сумме 6616859 руб.
 
    Налоговым органом были выставлены требования об уплате налога и пени № 3663 от 23.11.2009 г. и № 3603 от 23.11.2009 г. согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ.
 
    Срок для добровольного исполнения налогоплательщиком требований был установлен до 11.12.2009 г. Налогоплательщиком в установленный срок недоимка по налогу и пени не уплачена.
 
    Инспекцией были вынесены решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках № 22997 от 21.12.2009 г. и № 22996 от 21.12.2009 г., а также направлены в банк инкассовые поручения № 23426 от 21.12.2009 г. на сумму 6616859 руб. и № 23427 от 21.12.2009 г. на сумму 2850864 руб.
 
    Банк, сославшись на статьи 126, 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)», Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 60, вернул 22.01.2010 г. инкассовые поручения, оставив их без исполнения.
 
    В связи с этим налоговым органом в инкассовые поручения были внесены дополнения. Поручения были направлены в банк повторно заказным письмом от 29.04.2010 г. и приняты к исполнению.
 
    Заявитель обжаловал в суд действия налогового органа по отнесению к текущим платежам недоимки по налогу на доходы физических лиц, удержанного и не перечисленного в бюджет в 2006-2008 г.г., в сумме 6616859 рублей, и пени по состоянию на 28.10.2009 г. в размере 2850864 рубля, считая их незаконными.
 
    Оспаривая действия налогового органа, заявитель свою позицию мотивировал тем, что налоговый орган незаконно отнес данные платежи к текущим и, следовательно, не имел право взыскивать их в бесспорном порядке, вне очередности, предусмотренной Законом «О несостоятельности (банкротстве)». Кроме того, налоговым органом, по мнению заявителя, пропущен срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса РФ, для направления инкассовых поручений в банк, а также пропущен срок установленный пунктом 2.12. Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Приказом ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П.
 
    При оценке доводов сторон суд исходит из следующего.
 
    Налоговым органом с заявителя взыскивается недоимка по налогу на доходы физических лиц, который налогоплательщик обязан перечислять в бюджет как налоговый агент.
 
    Требования налогового органа к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ, согласно пункту 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006 г. имеют особую правовую природу, не включаются в реестр требований кредиторов, удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке, и взыскиваются вне дела о банкротстве.
 
    Налогоплательщиками НДФЛ, согласно статье 206 Налогового кодекса РФ, являются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
 
    Пунктами 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность организаций (налоговых агентов), от которых или в результате с которыми физическое лицо (налогоплательщик) получило доходы, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.
 
    Заявитель исполняет обязанности налогового агента, в связи, с чем обязан перечислять в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с выплаченных физическим лицам доходов.
 
    Плательщиками НДФЛ являются физические лица (работники организации), объектом налогообложения выступает их заработная плата, следовательно, НДФЛ, подлежащий исчислению с заработной платы работников, имуществом работодателя не является, поэтому взыскание налоговым органом сумм НДФЛ, пеней и штрафов за счет денежных средств на счете ОАО «Ленинское» в банке не может рассматриваться как ограничение распоряжения его имуществом.
 
    Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ, имеет особую правовую природу и не подпадает под понятия обязательного платежа или денежного обязательства, предусмотренных ст.ст. 2 и 4 Закона «О несостоятельности (банкротстве)», п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006 г. Данные требования, независимо от момента их возникновения, не включаются в реестр требований кредиторов и удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке.
 
    Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве. Таким образом, в случае признания юридического лица несостоятельным (банкротом) и открытия конкурсного производства запреты и правила, установленные Законом о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом. Введение процедуры банкротства (конкурсного производства) в отношении организации не устраняет обязанности как налогового агента перечислять в бюджет удержанные суммы НДФЛ. В связи с этим требования налогового органа к организации как к налоговому агенту об уплате НДФЛ удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке.
 
    При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно предпринимает предусмотренные налоговым законодательством действия по взысканию задолженности по НДФЛ во внесудебном порядке и вне рамок дела о банкротстве заявителя.
 
    Оспариваемая налогоплательщиком в спорных инкассовых поручениях характеристика платежа как «текущий» не влияет на характер платежа, вид налога и внеочередной порядок взыскания НДФЛ с организации - налогового агента, не затрагивает интересы других кредиторов, так как банк списывает со счета налогоплательщика налог на доходы физических лиц, обязанность по уплате которого возникла как у налогового агента, а, следовательно, взыскивается вне дела о банкротстве.
 
    Информация, содержащаяся на поле «Назначение платежа» (24), согласно «Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П, должно содержать информацию о документе, законе, на основании которых производится списание платежа, наименование взыскания.
 
    Данная информация является справочной, не несет правовых последствий, и в силу этого не может нарушить чьи-либо интересы. Наличие либо отсутствие данной информации не изменяет правомочий налогового органа на взыскании задолженности по НДФЛ во внесудебном порядке и вне рамок дела о банкротстве.
 
    Заявитель полагает, что налоговым органом пропущен срок для бесспорного взыскания задолженности.
 
    Согласно пунктам 1, 2, 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) налога в установленный законом срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
 
    Порядок бесспорного взыскания установлен статьями  46, 47 Налогового кодекса РФ.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств со счетов в банке, в котором открыты счета налогоплательщика.
 
    При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо при отсутствии информации о его счетах налоговый орган в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика по решению руководителя инспекции. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение года с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени.
 
    На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса  РФ налоговый орган может в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика-организации недоимки по налогу в случае пропуска двухмесячного срока вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
 
    Статьями 46 и 47 Налогового кодекса  РФ установлены сроки вынесения решения о взыскании путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке - в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени, направления в банк поручения на перечисление налога - в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании, принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации - в течение одного года с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени.
 
    Таким образом, указанными статьями установлена единая и последовательная процедура бесспорного взыскания недоимки по налогам и пени, то есть статья 47 Налогового кодекса РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи  46 Налогового кодекса РФ, а, следовательно, инкассовое поручение должно быть выставлено в пределах срока, установленного в абзаце 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ - в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Месячный срок, установленный пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса РФ, направления налоговым органом инкассового поручения в банк носит процедурный характер, правовых последствий нарушения данного срока Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
 
    Не может являться основанием для признания неподлежащими исполнению инкассовых поручений и ссылка заявителя на пункт 2.12 Положения «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
 
    Пунктом 2.12 Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного приказом ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П установлен десятидневный срок предъявления в обслуживающий банк расчетных документов. Согласно нормам указанного положения к расчетным документам относятся, в том числе, инкассовые поручения.
 
    В соответствии с главой 8 Положения № 2-П расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований (безакцептный порядок) или инкассовых поручений (бесспорный порядок).
 
    Главой 12 указанного положения определено, что инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке без его распоряжения. Бесспорный порядок взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции, установлен законодательством Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом  1.7 названного Положения часть Положения о формах безналичных расчетов и порядке их применения, в том числе Глава 12 «Расчеты инкассовыми поручениями», не затрагивает отношения между взыскателями, являющимися органами, выполняющими контрольные функции и осуществляющими взыскание в соответствии с законодательством, и фактическими получателями средств (ОФК) при взыскании денежных средств в их пользу.
 
    При взыскании денежных средств государственными органами в бесспорном порядке получателями денежных средств являются органы федерального казначейства (третье лицо).
 
    Согласно разъяснениям Банка России, Положением N 2-П предусмотрено при расчетах по инкассо предъявление расчетных документов к счету должника через банк, обслуживающий взыскателя.
 
    При таком порядке взыскания как раз и действует норма пункта 2.12 части 1 названного Положения, ограничивающая срок предъявления расчетных документов взыскателя в обслуживающий банк.
 
    Порядок взыскания денежных средств в пользу третьих лиц, в частности, взыскания налоговыми органами денежных средств на счета по учету доходов бюджета, регулируется законами, определяющими полномочия указанных органов.
 
    В связи с этим указанное Положение Банка России распространяется на налоговые органы только в части порядка заполнения расчетного документа.
 
    Аналогичная позиция изложена и в письменных пояснениях «Аксон-банка».
 
    Кроме того, суд полагает, что нарушение каких-либо сроков (при наличии такого нарушения), установленных данным Положением, может являться основанием для предъявления каких-либо претензий к банковскому учреждению, исполняющему инкассовое поручение, но не к налоговому органу.
 
    При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований следует отказать.
 
    Расходы по госпошлине отнесены судом на заявителя, заявителю предоставлялась отсрочка по уплате госпошлины. С учетом того, что заявитель является предприятием-банкротом, суд считает возможным уменьшить размер госпошлины, подлежащей взысканию с заявителя, до 2000 рублей.
 
    На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд
 
решил:
 
    В удовлетворении заявленных требований открытого акционерного общества «Ленинское» о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области отказать.
 
    Взыскать с открытого акционерного общества «Ленинское» в доход федерального бюджета госпошлину в размере 2000 рублей.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца с момента принятия решения, а по вступлению решения в силу – в кассационном  порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в силу с подачей апелляционной или кассационной жалоб через арбитражный суд Костромской области.
 
Судья                                     А.В. Зиновьев