Решение от 08 октября 2010 года №А31-3222/2008

 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
Дело № А31-3222/2008
 
    г. Кострома                                                             «08» октября 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 08 октября 2010 года.
 
    Арбитражный суд Костромской области  в составе судьи Цветкова  Сергея Владимировича, при ведении протокола судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «МД», г. Кострома
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме, г. Кострома       
 
    о признании недействительным решения № 614/11-698 от 25.04.2008
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: не явился (уведомлен надлежащим образом);
 
    от ответчика: Гусев А.В., зам. нач. юрид. отдела, доверен. от 12.08.2010 № 50 (в деле);
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «МД» (далее – ООО «МД», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме (далее – налоговый орган, Инспекция) от 25.04.2008  № 614/11-698 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Инспекция заявленные требования не признает, полагая выводы, сделанные в решении обоснованными и законными, представила отзыв.
 
    По ходатайству заявителя определением суда от 17.10.2008 производство по делу было приостановлено в связи с оспариванием ОбществомАкта Роснедвижимости по Костромской области об утверждении кадастровой стоимости земель в г. Костроме от 11.10.2005, в части определения кадастровой стоимости земельного участка по адресу: г. Кострома, ул. Голубкова, 12А, площадью 11159,15 кв. м, кадастровый номер 44:27:08 02 07:0002, принадлежащего Обществу.
 
    Определением от 17.09.2010 производство по делу возобновлено в связи с вступлением решения Арбитражного суда Костромской области от 30.11.2009 по делу № А31-1801/2008 в законную силу.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, а также орган или лицо, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие) и иных заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.
 
    Согласно части 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, проведения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта.
 
    Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о причинах неявки суд не уведомил, ходатайств не заявлял, уведомлен надлежащим образом (почтовое уведомление в деле).
 
    На основании части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается без участия заявителя, поскольку обязательной его явку в судебное заседание суд не признавал.
 
    Суд, исследовав материалы дела, заслушав представителя Инспекции, считает установленными следующие обстоятельства.
 
    28.01.2008 ООО «МД» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию (корректирующий налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года), согласно которой уплате в бюджет земельного налога не причитается, поскольку у декларанта отсутствует налоговая база.
 
    Данная декларация Общества была камерально проверена Инспекцией.
 
    По результатам проверки 25.04.2008 заместителем начальника Инспекции вынесено решение № 614/11-698 (далее – Решение) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также  о начислении Обществу земельного налога за 9 месяцев 2006 года и  пеней.
 
    В результате рассмотрения апелляционной жалобы Общества, поданной в вышестоящий налоговый орган, Управлением ФНС России по Костромской области вынесено решение № 19-07/05454 от 25.06.2008 об оставлении жалобы без удовлетворения и утверждении  оспариваемого Решения.
 
    Не согласившись с Решением Инспекции  от 25.04.2008 № 614/11-698,  ООО «МД» обжаловало данный ненормативный акт налогового органа в арбитражный суд.
 
    По мнению заявителя, у Общества отсутствовала налоговая база для исчисления земельного налога за 9 месяцев 2006 года. Общество полагает, что органами местного самоуправления на 2006 не определен порядок доведения до сведения плательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков в г. Костроме. Это, как считает заявитель, сделано лишь 16.04.2007 после принятия постановления Главой города Костромы № 793 во исполнение решения Думы г. Костромы от 20.10.2005 № 84. В связи с чем, по мнению заявителя, Общество должно было представить в налоговые органы по истечении налогового периода «нулевую» декларацию (налоговый расчет по налоговым платежам), поскольку результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января 2006 года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков, как считает ООО «МД», органами местного самоуправления в 2006 году определен не был. ООО «МД» также полагает, что поскольку удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам функционального использования в городской черте г. Костромы (приложение № 1 к постановлению от 15.12.2002 № 501) не определены, заявитель, который использует земельный участок в городской черте г. Костромы, не имел возможности самостоятельно проверить правильность начисленного  ему земельного налога.
 
    Инспекция с требованием ООО «МД» не согласна, представила отзыв, в котором в частности  указала, что кадастровая стоимость земельных участков на территории г. Костромы была доведена до налогоплательщиков в Информации Комитета по управлению городскими землями и муниципальным имуществом, опубликованной в специальном приложении к газете «Костромские ведомости» № 5 за 31.01.2006-06.02.2006, т.е. до 1.03.2006. Комитет в силу Устава г. Костромы является структурным подразделением Администрации г. Костромы. Общество имело возможность самостоятельно произвести расчет налоговой базы и уплатить авансовые платежи в установленные сроки.  Подробно позиция Инспекции изложена в письменном отзыве на заявление (листы дела 20).
 
    В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве, просил отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.
 
    Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, проверив правильность расчета сумм налога и пени, а также процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки, суд приходит к следующим выводам.
 
    В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование землей являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (пункт 1).
 
    Как указано в пункте 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка путем проведения государственной кадастровой оценки земель в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации).
 
    Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее – Правила), которыми определяется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и для целей земельного кадастра.
 
    Согласно указанным Правилам, государственная кадастровая оценка земель проводится Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями. К указанным работам могут привлекаться лица, имеющие лицензию на осуществление оценочной деятельности.
 
    В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил).
 
    Постановлением Губернатора Костромской области от 15.12.2002 № 501 (действовавшим в период спорных правоотношений) были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений на территории Костромской области.
 
    Решением Костромского областного суда от 18.11.2008, вступившим в законную силу, данное постановление было признано законным.
 
    Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Кодекс, НК РФ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
 
    Таким образом, для целей главы 31 Кодекса законодатель обязал органы местного самоуправления довести до налогоплательщиков сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года за месяц до наступления срока уплаты первого авансового платежа за этот налоговый период.
 
    Материалы дела свидетельствуют, что в соответствии с приложением № 2 к постановлению Губернатора Костромской области от 03.08.2005 № 501 были утверждены результаты кадастровой оценки земель поселений Костромской области, в том числе в г. Костромы, в виде минимальной и максимальной кадастровой стоимости земельных участков.
 
    В соответствии с требованиями пункта 14 статьи 396 НК РФ кадастровая стоимость земельных участков на территории г. Костромы была установлена в Информации Комитета по управлению городскими землями и муниципальным имуществом и опубликована в специальном приложении к газете «Костромские ведомости» № 5 за 31.01.2006 – 06.02.2006, которая в соответствии с Уставом города Костромы, является источником официального опубликования муниципальных правовых актов.
 
    Законность Акта Роснедвижимости по Костромской области об утверждении кадастровой стоимости земель в г. Костроме от 11.10.2005, в части определения кадастровой стоимости земельного участка по адресу: г. Кострома, ул. Голубкова, 12А, площадью 11159,15 кв. м, кадастровый номер 44:27:08 02 07:0002, принадлежащего Обществу, подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Костромской области от 30.11.2009 по делу № А31-1801/2008.
 
    Вместе с тем, кадастровая стоимость земли не является налогом и сама по себе не возлагает на налогоплательщика обязанность уплачивать налог определенного размера.
 
    В силу абзаца 1 пункта 1 и абзаца 1 пункта 2 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
 
    В соответствии со статьей 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения города Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
 
    В статье 388  НК РФ определено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).
 
    В силу статьи 393  НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    Из содержания статьи 394 Кодекса, следует, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.
 
    Следовательно, фактическая налоговая нагрузка на налогоплательщика устанавливается в результате принимаемых представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов о налоговых ставках.
 
    Земельный налог на территории города Костромы введен решением Думы города Костромы от 20.10.2005 № 84 «Об установлении земельного налога на территории города Костромы».
 
    Для земельного участка, принадлежащего заявителю, в пункте 2 Решения была установлена ставка земельного налога (в процентах от налоговой базы) в размере 1,5%.
 
    В пункте 4 вышеуказанного Решения Думы г. Костромы определены сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу для организаций - не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода (п.п. 2).
 
    Пунктом 6 Решения Думы г. Костромы установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками – организациями 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Суд считает, что  в данном случае были установлены все элементы налогообложения, а избранный Администрацией г. Костромы порядок доведения информации о кадастровой стоимости земельных участков в г. Костроме до сведения налогоплательщиков соблюден, что позволяло Обществу самостоятельно определить налоговую базу в отношении земельного участка, принадлежащего ему на праве собственности, в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 391 НК РФ, и уплатить авансовый платеж по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года в установленный срок.
 
    Таким образом, величина кадастровой стоимости земельного участка в г. Костроме, принадлежащего заявителю, была установлена, утверждена в установленном порядке и должным образом доведена до налогоплательщика.
 
    Несвоевременное доведение до налогоплательщика порядка получения информации о кадастровой стоимости  земельного участка не освобождает заявителя от обязанности по уплате налога.
 
    Возражений по расчету подлежащего уплате земельного налога и начисленных пеней ООО «МД» не представлено. По сведениям налогового органа, земельный налог за 9 месяцев 2006 года подлежал уплате в размере  141113 руб.
 
    Пени в сумме  26341 руб. за неуплату земельного налога начислены обоснованно, на основании статьи 75 НК РФ, расчет пеней проверен судом. Размер начисленных пеней заявитель не оспаривает.
 
    При указанных обстоятельствах, учитывая представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу, что обжалуемое Решение Инспекции о доначислении Обществу земельного налога за 9 месяцев 2006 годаи пеней, соответствует налоговому законодательству.
 
    Процессуальных нарушений при рассмотрении Инспекцией материалов налоговой проверки судом не выявлено.
 
    Следовательно, в удовлетворении требований ООО «МД» должно быть отказано.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.
 
    Исходя из изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «МД», место нахождения: г. Кострома, ул. Голубкова, дом 12А, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 25.04.2008  № 614/11-698 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.
 
    Отменить обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 15.09.2008 по настоящему делу.
 
    Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную  силу.
 
 
Судья                                                           С.В. Цветков