Решение от 03 сентября 2014 года №А31-2120/2014

 
    АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ
 
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
 
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
 
http://kostroma.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
Дело № А31-2120/2014
 
 
    г. Кострома                                                                               03 сентября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена    02 сентября 2014 года
 
    Полный текст решения изготовлен             03 сентября 2014 года
 
    Судья Арбитражного суда Костромской области Разгуляева Галина Михайловна, при ведении протокола секретарем Болотовой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме, г. Кострома (ОГРН 1044408640902)
 
    к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области», г. Кострома (ОГРН 1034417360603, ИНН 4401135274)         
 
    о взыскании 160909 руб. 26 коп. задолженности по пени
 
    при участии:
 
    от заявителя: Ростова С.С. – старший специалист 2 разряда, доверенность №16 от 07.03.2014,  Тузик А.Н. – ведущий специалист-эксперт, доверенность № 20 от 17.04.2014
 
    от ответчика: Неганова М.Н. – юрисконсульт,  доверенность № 11/1114 от 26.05.2014 (после перерыва не явилась)
 
    установил:
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Костроме, г.Кострома обратилась в арбитражный суд с заявлением к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области», г. Кострома о взыскании 160909 руб. 26 коп. задолженности по пени.
 
    В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил требования и просит взыскать с ответчика 158373 руб. 57 коп. пени по налогу на прибыль.
 
    Ответчик требования заявителя не признает, указывает на изначально неверное начисление налоговой базы, неверное начисление налога, и, как следствие, неправомерное начисление пени.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд  установил следующие обстоятельства:
 
    Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области» состоит на учете в ИФНС России по г. Костроме. 
 
    Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Макарьевский», межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Буйский», межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Галичский».
 
    Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Макарьевский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, о чем составлен акт.
 
    По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 29.04.2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить  начисленные за неуплату налогов пени и санкции.
 
    В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ в размере 1704239 руб. 43 коп., налог на прибыль в части федерального бюджета  в размере 488607 руб. 78 коп.
 
    Указанная задолженность по решению выездной налоговой проверки взыскана в судебном порядке  в  деле № A31-10680/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.
 
    Межрайонной ИФНС № 1 по Костромской области проведена выездная налоговая проверка    в    отношении    Отдела    вневедомственной    охраны    межмуниципального    отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Буйский»  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, о чем составлен акт.
 
    По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки принято решение от 23.03.2011 № 7 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ в размере 2866736 руб., налог на прибыль в части федерального бюджета в размере 787244 руб.
 
    Указанная задолженность по решению выездной налоговой проверки взыскана в судебном порядке - дело № А31-6567/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.
 
    Межрайонной ИФНС № 2 по Костромской области   проведена выездная налоговая проверка    в    отношении    Отдела    вневедомственной    охраны    межмуниципального   отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Галичский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.
 
    По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки принято решение от 05.05.2011 № 09-10/15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисление неуплату налогов пени и санкции.
 
    В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ в размере 3209936 руб., налог на прибыль в части федерального бюджета в размере 859100 руб.
 
    Указанная задолженность по решению выездной налоговой проверки взыскана в судебном порядке решением по делу № А31-12038/2011.
 
    В соответствии со статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    Согласно статье 287 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.
 
    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
 
    При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных п. 2 ст. 57 НК РФ.
 
    Ответчик вышеуказанный  налог на прибыль в установленном порядке не уплатил.
 
    За несвоевременную уплату налога на прибыль ответчику начислены пени по состоянию:
 
    - на 01.08.2013 в размере 27364 руб. 72 коп. по требованию № 59960 со сроком исполнения до 04.09.2013,
 
    - на 01.08.2013 в размере 72528 руб. 47 коп. по требованию № 59959 со сроком исполнения до 04.09.2013,
 
    - на 01.08.2014 в размере 43117 руб. 46 коп. по требованию № 59957  со сроком исполнения до 04.09.2013.
 
    Требования  об уплате пеней в установленный в них срок налогоплательщиком полностью не исполнены.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога, а также пеней и штрафов с организации, которой открыт лицевой счет, производится только в судебном порядке, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
 
    Суд, исследовав материалы дела и доводы сторон, считает  требования не  подлежащими удовлетворению.
 
    Согласно пункту 6  статьи 215  Арбитражного процессуального кодекса РФ прирассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой.
 
    Согласно статье 248 Кодекса к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации (определяемые в порядке статьи 249 настоящего Кодекса), внереализационные доходы (определяемые в порядке статьи 250 настоящего Кодекса).
 
    Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
 
    Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абзац 4 пункта 1 статьи 272 Кодекса).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
 
    Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 321.1 Кодекса налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
 
    Пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса предусмотрены затраты, относящиеся при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности.
 
    В пункте 3 статьи 321.1 Кодекса предусмотрен порядок принятия расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
 
    Задолженность по налогу на прибыль взыскана с ответчика в судебном порядке (решения Арбитражного суда Костромской области по делам №№ 6567/2011, А31-10680/2011,  А31-12038/2011).
 
    Как следует из решений суда по вышеуказанным делам, в ходе выездных налоговых проверок установлено, что правопредшественники ответчика совершили нарушение законодательства о налогах и сборах, выразившееся в неуплате (неполной уплате) налога на прибыльс выручки от реализации услуг по охране.
 
    Согласно главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
 
    Сделав вывод о занижении организацией налоговой базы по налогу на прибыль, налоговый орган должен был определить ее размер в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, определить соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме          полученного организацией финансирования и с учетом положений, предусмотренных абзацем 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса, а также принципа пропорционального распределения расходов, закрепленного абзацем 4 пункта 1 статьи 272 и пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса, определить налоговую базу по налогу на прибыль.
 
    Данное истолкование приведено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12, принятом после вынесения арбитражным судом решений по делам №№ 6567/2011, А31-10680/2011,  А31-12038/2011.
 
    Исчисленная Инспекцией сумма налога на прибыль в силу не применения указанных норм Кодекса не соответствует действительному размеру налогового обязательства налогоплательщика.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
 
    По смыслу указанной нормы вступившее в законную силу решение суда арбитражного суда по ранее рассмотренному делу обязательно только в части установленных им фактических обстоятельств, а не правовой оценки.
 
    То обстоятельство, что решениями по делам №№ 6567/2011, А31-10680/2011,  А31-12038/2011  арбитражный суд установил, что Отдел вневедомственной охраны оказал услуги по охране имущества, получил указанные суммы оплаты за оказанные услуги, не исключает возможности иной правовой оценки этих отношений судом по настоящему делу (о налогообложении этих сумм, о порядке определения налоговой базы).
 
    С учетом изложенного суд приходит к выводу о необходимости отказа Инспекции в удовлетворении заявленных требований о взыскании с Учреждения  пени по налогу на прибыль.
 
    На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 169 -171  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении заявления отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия.
 
    Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Костромской области.
 
 
    Судья                                                       Г.М. Разгуляева