Решение от 01 июня 2010 года №А31-2063/2010

 
    АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ
 
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
 
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
 
http://kostroma.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
Дело № A31-2063/2010
 
    г. Кострома01 июня 2010года
 
    Резолютивная часть решения объявлена   27 мая 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен   01 июня 2010 года.
 
    Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Зиновьева Андрея Викторовича, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление государственного предприятия Костромской области «Макарьевское дорожно-эксплуатационное предприятие № 18»
 
    к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Костромской области
 
    о признании недействительным решения от 18.01.2010 г. № 1,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Суворовой С.В.
 
    при участии представителей сторон:
 
    от заявителя – Стакин А.А., доверенность от 23.03.2010, Устюхина Л.Н., доверенность от 15.04.2010г. № 3
 
    от ИФНС - Пахарева С.В.- госналогинспектор, доверенность от 16.10.2009г. № 07-10/30661,
 
    Федулов М.С., ведущий специалист-эксперт, доверенность от 17.06.2009 № 07-45/21038,
 
    установил:
 
    государственное предприятие Костромской области «Макарьевское дорожно-эксплуатационное предприятие № 18» (далее – заявитель, Предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением  о признании недействительным решения от 18.01.2010 г. № 1 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Костромской области (далее – Инспекция, налоговый орган) в части доначисления налога на прибыль за 2008 г. в размере  944658,6 рублей,  привлечения к налоговой ответственности по пункту  1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 198294 рубля,  начисления пени в размере  73543 рубля.
 
    В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования.
 
    Представители налогового органа считают оспариваемое решение законным и обоснованным. Подробно позиция налогового органа изложена в отзыве на заявление.
 
    Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    18  января 2010  г.  межрайонной  ИФНС  России № 3  по  Костромской  области по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение № 1 о привлечении Предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения.       
 
    В соответствии с указанным решением налогоплательщик привлечен к   ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой НК
РФ, в виде штрафа в сумме 198294 рубля; предприятию доначислен налог на прибыль в размере 944659 рублей; начислены пени в размере 73543 рубля за несвоевременную уплату налога на прибыль.
 
    04 февраля 2010 года Предприятие обратилось с апелляционной жалобой на данное решение в Управление ФНС РФ по Костромской области.
 
    04.03.2010 года решением Управления ФНС РФ № 11-07/02141 апелляционная жалоба ГПКО «Макарьевское ДЭП-18» оставлена без удовлетворения.
 
    Не согласившись с данным решением, Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 18.01.2010 г. № 1 в части доначисления налога на прибыль за 2008 г. размере 944658,6 рублей,  привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 198294 рубля,  начисления пени в размере 73543 рубля.
 
    Заявитель в 2006- 2007 годах, 1-3 кварталах 2008 года   применял  упрощенную  систему  налогoo6ложения с  объектом налогообложения «доходы» согласно статье 346.14.
 
    С 4 квартала 2008 года предприятие в связи с утратой права применения упрощенной системы налогообложения (из-за превышения величины предельного размера доходов 26800000 рублей) перешло на общий режим налогообложения по методу начисления.
 
 
    При переходе с упрощенной системы налогообложения (кассовый метод) на общий режим налогообложения (метод начисления), в целях исчисления налога на прибыль заявитель с даты перехода обязан вести  учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ, с соблюдением при этом в отношении расходов правил, установленных пунктом 2 статьи 346.25 НК РФ.
 
    В соответствии с данной нормой организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при  переходе  на  исчисление  налоговой  базы  по  налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
 
    - признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период упрощенной    системы    налогообложения,    оплата    (частичная    оплата) произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
 
    - признаются в составе расходов расходы на приобретение в период упрощенной  системы   налогообложения  товаров   (работ,  услуг,   имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на  исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса».
 
    Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу организаций с использованием метода начислений,
 
    Таким образом, вышеприведенной нормой установлен специальный, отличный от общего, порядок признания доходов и расходов в случае перехода с упрощенной системы  налогообложения на общий режим.
 
    Данный специальный порядок учитывает специфику  переходной   ситуации и позволяет учесть (по мнению заявителя) в период общей системы налогообложения расходы, понесенные в период применения упрощенной системы налогообложения. Аналогичным образом принимаются к учету и доходы, фактически относящиеся к периоду действия упрощенной системы налогообложения.
 
    В связи с переходом на общий режим налогообложения в 4 квартале 2008 года предприятием признаны в составе внереализационных доходов и   расходов и отражены в  декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2008 года, в том числе, по правилам пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ:
 
    - доходы в размере выручки от реализации товаров, работ, услуг, оплата  которых не произведена до даты перехода на общую систему налогообложения по  методу начисления в размере 5581686 руб.;
 
    - расходы в сумме расходов на приобретение товаров, работ, услуг в период применения упрощенной системы налогообложения, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на общую систему налогообложения по  методу начисления в размере 5249763 руб.
 
    В оспариваемом решении налоговый орган не признал право предприятия на включение в налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на прибыль части расходов на приобретение товаров, работ, услуг,  не  оплаченных до даты перехода на общий режим налогообложения начисления в размере 3936077, 52 руб.
 
    Налоговый орган в решении указал, что «налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с использованием показателя «Доходы» при определении налогооблагаемой базы произведенные расходы  не учитывают.
 
    Заявитель полагает, что  налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих предприятию при переходе с УСН (по методу «доходы») на общий режим по методу начисления применить пункт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
 
    Никаких ограничений для налогоплательщиков, использующих при налогообложении показатель «доходы»,  статья  346.25 НК РФ не содержит.
 
    Между тем, заявителем не учтено следующее.
 
    Согласно статье 346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
 
    Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается их денежное выражение. Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункты. 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ).
 
    Согласно статье 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается по ставке 15 процентов.
 
    В рассматриваемом случае предприятие избрало объектом обложения единым налогом «доходы» (заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 08.11.2005г., уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 1.01.2006г. № 157).
 
    Главой 26 НК РФ не предусмотрено возможности уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы в случае применения организациями объекта налогообложения «доходы».
 
    Все расходы организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, осуществляются за счет доходов, остающихся в ее распоряжении после уплаты налогов.
 
    Организация, перешедшая с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль обязана с даты перехода вести учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, с соблюдением при этом в отношении доходов и расходов, относящихся к периоду применения упрощенной системы налогообложения, правил, установленных пунктом 2 статьи 346.25 НК РФ.
 
    Согласно пункту 2 статьи 346.25 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) для организаций, применявших упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления установлены следующие правила:
 
    - признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
 
    - признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрошенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
 
    В ходе проверки инспекцией было установлено, что оспариваемые расходы произведены в период применения упрощенной системы налогообложения, отражены в бухгалтерской отчетности предприятия именно в период 1-3 кварталов 2008 года (в акте и решении указан конкретный перечень расходов, документы, которые подтверждают факт наличия данных расходов, время их образования, плательщиком данные фактические обстоятельства не оспариваются), т.е. данные расходы не относятся к деятельности предприятия, осуществляемой им в 4 квартале 2008г.
 
    Таким образом, поскольку спорные расходы произведены обществом в период с 01.01.2008 по 30.09.2008, в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», то есть до перехода на общий режим налогообложения, они подлежат оплате за счет доходов Общества, остающихся в его распоряжении после уплаты налогов, и не могут уменьшать доходы 4 квартала 2008, облагаемые налогом на прибыль.
 
    В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная, налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270     НК РФ).
 
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    При этом затраты могут быть учтены, если произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть затраты должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным статьей 252 НК РФ,
 
    В рассматриваемом случае спорные расходы не относятся к деятельности предприятия, осуществляемой им в 4 квартале 2008 г. и направленной на получение дохода при применении общей системы налогообложения, следовательно, они не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.
 
    К операциям, осуществляемым налогоплательщиком с 4 квартала 2008 г., в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила статей  271      и 272 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ,
 
    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
 
    При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым обязательства по договору, на основе которого возникли эти расходы, признаются выполненными. Только после этого организация вправе признать расходы в налоговом учете.
 
    В налоговом законодательстве документальное оформление затрат, произведенных организацией, связано с признанием этих затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пункт 1 статьи 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
 
    В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ указано, что при исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов для организаций, применяющих в целях признания доходов и расходов метод начисления, является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
 
    В ходе выездной налоговой проверки было установлено, и данный факт не оспаривается заявителем, что документы, служащие основанием для произведения расчетов (акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные, а также счета), составлены и предъявлены предприятию в период применения предприятием упрощенной системы налогообложения.
 
    Следовательно, налоговый орган пришел к правильному и обоснованному выводу о том, что в целях исчисления налога на прибыль в 4 квартале 2008 г., данные расходы учитываться не могут.
 
    С учетом  изложенного суд приходит к выводу о том, что доначисление налога на прибыль инспекцией произведено правомерно и обоснованно, оснований для признания оспариваемого решения недействительным не имеется и в удовлетворении заявленных требований следует отказать.
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины отнесены судом на заявителя.
 
    На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд
 
решил:
 
    В удовлетворении требований государственного предприятия Костромской области «Макарьевское дорожно-эксплуатационное предприятие № 18» о признании недействительным решения от 18.01.2010 г. № 1, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Костромской области в части доначисления налога на прибыль за 2008 г. размере 944658,6 рублей,  привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 198294 рубля, начисления пени в размере 73543 рубля - отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца с момента принятия решения, а по вступлению решения в силу – в кассационном  порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в силу с подачей апелляционной или кассационной жалоб через арбитражный суд Костромской области.
 
Судья                                     А.В. Зиновьев