Решение от 08 апреля 2010 года №А31-1521/2010

Дата принятия: 08 апреля 2010г.
Номер документа: А31-1521/2010
Раздел на сайте: Арбитражные суды
Тип документа: Решения

 
    АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ
 
156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2
 
E-mail: info@kostroma.arbitr.ru
 
http://kostroma.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
Дело № А31-1521/2010
 
 
    г. Кострома                                                                                          08 апреля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2010 года.
 
    Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Татьяны Николаевны при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Крейер Ю.Г.
 
    при участии в заседании представителей:
 
    от заявителя: Белкина О.С. – адвокат некоммерческой организации «Областная коллегия адвокатов Адвокатской палаты Костромской области» по доверенности от 11.01.2010,
 
    от налогового органа: Постников А.А. – главный специалист – эксперт юридического отдела ИФНС России по г. Костроме по доверенности от 01.12.2009 № 41,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Стожарова С.А., г. Кострома к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме, г. Кострома о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении от 02.03.2010 № 2477,
 
    установил:
 
    индивидуальный предприниматель Стожаров Сергей Александрович обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме по делу об административном правонарушении от 02.03.2010 № 2477 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
 
    В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, пояснил, что в действиях предпринимателя отсутствует состав вменяемого административного правонарушения, поскольку Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40, не распространяется на индивидуальных предпринимателей, в связи с чем Стожаров С.А. не обязан вести кассовую книгу. Также обратил внимание, что при осуществлении предпринимательской деятельности предпринимателем обеспечено соблюдение необходимых требований, связанных с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, в установленном порядке ведется и была представлена при проведении проверки необходимая документация, в том числе: копии журналов кассира-операциониста (форма № КМ-4) с контрольными лентами за проверяемый период, копии формуляров (паспортов) ККТ, журналов учета вызовов технических специалистов по обслуживанию контрольно-кассовой техники, договоров на сервисное обслуживание ККТ, карточек регистрации КТТ и другой документации.
 
    Представитель административного органа изложенные в отзыве возражения поддержал, пояснил, что считает оспариваемое постановление по делу об административном правонраушении законным и обоснованным, полагает, что в силу пункта 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 13, 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 №40, индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовую книгу, что подтверждается сложившейся судебной практикой, а именно решением Верховного Суда Российской Федерации от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000. На основании изложенных возражений просил суд в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Стожарова С.А. отказать.
 
    Как следует из материалов дела и пояснений лиц, присутствующих в судебном заседании, в период с 01.12.2009 года по 20.01.2010 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Костроме на основании поручения заместителя начальника инспекции от 20.01.2010 № 3689 проведена проверка полноты и правильности оприходования наличных денежных средств, полученных индивидуальным предпринимателем Стожаровым С.А. с применением  контрольно-кассовой техники. Местом проведения проверки был автоцентр «Вираж», расположенный по адресу: г. Кострома, ул. 2-я Волжская, д. 7, в котором предприниматель осуществляет деятельность по торговле автотранспортными средствами (код по ОКВЭД 51.10).
 
    Основанием для проведения проверки послужила информация Филиала ОАО Банк ВТБ в г. Костроме от 21.12.2009 № 4881/721103 о факте отсутствия у индивидуального предпринимателя Стожарова С.А. кассовой книги.
 
    Проверкой установлено, что индивидуальный предприниматель Стожаров С.А. при осуществлении предпринимательской деятельности использует контрольно-кассовую технику модели «ОРИОН-100Ф» в количестве трех единиц, две из которых (заводской номер 0085451, регистрационный номер 11825, дата регистрации 05.07.2004, карточка регистрации 9540/02, налоговый орган зарегистрировавший ККТ - ИФНС России по г. Костроме, а также заводской номер 0085560, регистрационный номер 11824, дата регистрации 05.07.2004, карточка регистрации 9540/01, налоговый орган зарегистрировавший ККТ - ИФНС России по г. Костроме) установлены в автоцентре по адресу: 156026, г. Кострома, ул. 2-ая Волжская, 7, и одна (заводской номер 00130136, регистрационный номер 17552, дата регистрации 12.04.2007, карточка регистрации 13725, налоговый орган зарегистрировавший ККТ - ИФНС России по г. Костроме) – в автосалоне по адресу: 156012, г. Кострома, ул. Космонавтов, 18.
 
    При осуществлении деятельности предприниматель наряду с общей системой налогообложения применяет специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Из представленных для проверки документов видно, что денежная выручка, прошедшая регистрацию через ККТ, отражена в журналах кассира-операциониста и в справках-отчетах кассира-операциониста с приложением контрольных лент.
 
    Сумма денежной выручки, полученной Стожаровым С.А. с применением ККТ «ОРИОН-100Ф», заводской номер 0085451 с момента ее регистрации по данным фискального отчета от 09.02.2010 за период с 05.07.2004 по 09.02.2010, составила 1 560 433 611 рублей, за проверяемый период с 01.12.2009 по 20.01.2010 - 5 382 122 рубля 45 копеек.
 
    Сумма денежной выручки с применением ККТ «ОРИОН-100Ф», заводской номер 0085560 с момента ее регистрации по данным фискального отчета от 09.02.2010 за период с 05.07.2004 по 09.02.2010 составила 134 554 516 рублей 47 копеек, за проверяемый период с 01.12.2009 по 20.01.2010 составила 3 986 190 рублей 38 копеек.
 
    Общая сумма денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники «ОРИН-100Ф», заводской номер 0085451 и заводской номер 0085560 за проверяемый период с 01.12.2009 по 20.01.2010 составила 9 368 312 рублей 83 копейки.
 
    По результатам проверки налоговым органом сделан вывод о том, что индивидуальным предпринимателем Стожаровым С.А. в проверяемом периоде кассовая книга не велась, выручка наличных денежных средств не оприходовалась, чем были нарушены часть 3 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункты 3 и 9 части 1 статьи 23, часть 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункты 1, 3-7, 9, 13, 22 и 25 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решением Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40.
 
    Результаты проверки отражены в акте от 12.02.2010 № 7641/7676/16481157.
 
    Полагая, что в действиях предпринимателя содержатся признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, административный орган составил протокол от 25.02.2010 № 6552. По результатам рассмотрения материалов проверки начальником Инспекции ФНС России по г. Костроме вынесено постановление от 02.03.2010 № 2477 о привлечении индивидуального предпринимателя Стожарова С.А. к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде наложения штрафа в размере 4 000 рублей.
 
    Не согласившись с указанным постановлением, лицо, привлеченное к административной ответственности, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.
 
    Статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность  за нарушение порядка работы с денежной  наличностью  и  порядка  ведения  кассовых  операций, выразившихся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
 
    Оспариваемым постановлением предпринимателю вменяется нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности в проверяемый период с 01.12.2009 по 20.01.2010.
 
    Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40.
 
    В ходе проверки административным органом установлено, что предприниматель осуществляет виды деятельности, подпадающие под разные режимы налогообложения: общий режим налогообложения и режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
 
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Феднрации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
 
    Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
 
    Указанный Порядок разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями и не распространяется на доходы предпринимателей, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (пункты 1, 3 Порядка).
 
    В соответствии с пунктом 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 2 указанного Закона.
 
    Пунктом 3.4 Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104, установлено, что на каждую контрольно-кассовую машину заводится журнал кассира-операциониста.
 
    Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, в том числе, порядок ведения кассовой книги и ее форма (№ КО-4), а также приходных кассовых ордеров и журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-1 и № КО-3) утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Согласно данному документу журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации.
 
    Пунктом 12 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 30.06.1993 №745, оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждаемым Центральным Банком Российской Федерации.
 
    Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.
 
    Согласно пунктам 1, 3 указанного Порядка вести кассовую книгу по установленной форме обязаны предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности. Предприниматели без образования юридического лица согласно статьям 23, 48 Гражданского кодекса Российской Федерации таковыми не являются.
 
    В судебном заседании установлено, что налоговому органу для проведения проверки были представлены фискальный отчет, журналы кассира-операциониста форма КМ-4 с указанной контрольно-кассовой техники, контрольные ленты за проверяемый период, справки-отчеты кассира-операциониста формы КМ-6. Расхождений данных фискального отчета с данными журнала кассира-операциониста в ходе проверки не установлено. Данное обстоятельство подтверждается актом проверки, материалами производства по делу об административном правонарушении, которые были представлены налоговым органом для обозрения в судебном заседании, налоговым органом не оспаривается.
 
    Из постановления от 02.03.2010 № 2477 усматривается, что вывод о неоприходовании денежных средств административным органом сделан лишь исходя из факта отсутствия у предпринимателя кассовой книги.
 
    Принимая во внимание, что Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40,  не распространяется на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, суд приходит к выводу, что в действиях предпринимателя Стожарова С.А. отсутствует состав вменяемого административного правонарушения.
 
    Ссылка налогового органа на решение Верховного Суда Российской Федерации от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000 не принимается, так как в компетенцию названного суда не входит дача разъяснений по вопросам применения нормативно-правовых актов по делам, подлежащим рассмотрению арбитражными судами.
 
    На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме  от 02.03.2010 № 2477 о привлечении индивидуального предпринимателя Стожарова Сергея Александровича к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначении наказания в виде штрафа в размере 4 000 рублей признать незаконным и отменить.
 
    В отношении индивидуального предпринимателя Стожарова С.А. производство по делу об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, прекратить.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение десяти дней со дня вынесения решения, в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу путем подачи апелляционной или кассационной жалоб через Арбитражный суд Костромской области.
 
 
Судья                                                                 Т.Н. Смирнова
 

Полезная информация

Судебная система Российской Федерации

Как осуществляется правосудие в РФ? Небольшой гид по устройству судебной власти в нашей стране.

Читать
Запрашиваем решение суда: последовательность действий

Суд вынес вердикт, и вам необходимо получить его твердую копию на руки. Как это сделать? Разбираемся в вопросе.

Читать
Как обжаловать решение суда? Практические рекомендации

Решение суда можно оспорить в вышестоящей инстанции. Выясняем, как это сделать правильно.

Читать