Решение от 01 сентября 2014 года №А29-5684/2014

 
 
 
 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
 
ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982
 
8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru  
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
     
 
    г. Сыктывкар                                                                     
 
    01 сентября 2014 годаДело № А29-5684/2014
 
 
    Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Василевской Ж.А.,
 
    рассмотрев в порядке упрощенного производства материалы дела по заявлению  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Коми (ИНН: 1109006429; ОГРН: 1041100852429)
 
    к Муниципальному дошкольному образовательному учреждению «Детский сад» с. Носим (ИНН: 1113008806; ОГРН: 1101113000152)
 
    о взыскании 17 767,42 руб. задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам,
 
    установил:
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Коми (далее – заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась к Муниципальному дошкольному образовательному учреждению «Детский сад» с. Носим (далее – ответчик, учреждение) с заявлением о взыскании 17767,42 руб. задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, в том числе:
 
    - 25 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет;
 
    - 200,01 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации;
 
    - 11496,18 руб. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет;
 
    - 4332,14 руб. штрафа по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет;
 
    - 8,33 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачислявшегося до 01.01.2005;
 
    - 322 руб. налога на пользователей автомобильных дорог;
 
    - 340,61 руб. пени по налогу на пользователей автомобильных дорог;
 
    - 93,15 руб. пени по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации;
 
    - 200 руб. штраф по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизируемых на территориях поселений;
 
    - 450 руб. штраф по налогу на доходы физических лиц;
 
    - 100 руб. штраф по налогу на добавленную стоимость;
 
    - 200 руб. штраф по налогу на добавленную стоимость.
 
    Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.
 
    Определением суда от 15.07.2014 по делу № А29-5684/2014  заявление налогового органа принято к производству суда с указанием на рассмотрение дела в порядке упрощенного производства. О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    В срок, установленный определением суда, ответчик представил письменные возражения, согласно которым считает сумму выявленной задолженности необоснованной,  просит в удовлетворении требований отказать.
 
    В соответствии с частью 5 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается без вызова сторон путем  исследования представленных в материалы дела в установленные сроки доказательств.
 
    Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад» с.Носим зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Республики Коми 27.10.2010 в результате реорганизации в форме преобразования. Правопредшественником является Муниципальное образовательное учреждение для детей дошкольного и младшего школьного возраста «начальная школа-детский сад» с.Носим.
 
    В силу положений  частей 1 и 2 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.
 
    Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
 
    На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
 
    Согласно данным налогового органа  по состоянию на 24.03.2014 у учреждения имеется задолженность в размере 17767,42 руб., в том числе:
 
    - 25 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет;
 
    - 200,01 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации;
 
    - 11496,18 руб. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет;
 
    - 4332,14 руб. штрафа по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет;
 
    - 8,33 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачислявшегося до 01.01.2005;
 
    - 322 руб. налога на пользователей автомобильных дорог;
 
    - 340,61 руб. пени по налогу на пользователей автомобильных дорог;
 
    - 93,15 руб. пени по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации;
 
    - 200 руб. штраф по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизируемых на территориях поселений;
 
    - 450 руб. штраф по налогу на доходы физических лиц;
 
    - 100 руб. штраф по налогу на добавленную стоимость;
 
    - 200 руб. штраф по налогу на добавленную стоимость.
 
    В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 118-ФЗ от 05.08.2000 «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 01.01.2001  контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществлялся налоговыми органами.
 
    В связи с этим, в 2001 году указанным фондами задолженность по пени по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования,  Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования передана в налоговый орган.
 
    В подтверждение наличия задолженности налоговым органом представлен подписанный ответчиком акт совместной сверки расчетов по налогам, пени и штрафам по состоянию на 24.03.2014.
 
    Так как обязанность по уплате налогов, пени и штрафа до настоящего времени не исполнена, налоговый орган на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обратился в суд с заявлением о взыскании с ответчика задолженности по налогам, пени и штрафам в общей сумме 17767,42 руб., представив в качестве доказательства соблюдения досудебного порядка урегулирования спора уведомление № 122 от 24.03.2014 об уплате задолженности.
 
    Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.  
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006) установлено, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику (налоговому агенту) в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
 
    В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) –  организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента)  –  организации или индивидуального предпринимателя.
 
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
 
    Таким образом, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Положения, предусмотренные указанными нормами, применялись также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    До вступления в силу Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 вышеуказанный порядок взыскания действовал в отношении всех юридических лиц, в том числе бюджетных учреждений.
 
    Пунктом 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007), предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливал срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок являлся пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывал в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.
 
    В соответствии со статьей 104 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2007) после вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.
 
    Пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006) предусмотрено, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
 
    Возможность восстановления пропущенного срока давности взыскания налогов, пени, санкций Налоговым кодексом Российской Федерации до 01.01.2007 не предусматривалась.
 
    Пунктами 1, 2, 4 статьи 69, пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006) установлено, что требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
 
    Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
 
    Таким образом, срок для взыскания налога, пени, штрафа в судебном порядке до 01.01.2007 исчислялся с установленного законодательством срока уплаты налога, а с 01.01.2007 исчисляется со дня выявления недоимки, и состоит из трехмесячного срока для направления налогоплательщику требования, установленного в требовании срока для его исполнения и шестимесячного срока для обращения в суд; при этом до 01.01.2007 срок для обращения в суд исчислялся с момента истечения шестидесятидневного срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 исчисляется со дня истечения срока исполнения требования.
 
    Пропуск срока направления требования об уплате налога не может увеличивать на неопределенный период установленный законодательством срок для принудительного взыскания налога и пени.
 
    На то, что пропуск срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней указано в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 71 от 17.03.2003 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
 
    Судом установлено, что налоговый орган не принял мер, направленных на своевременное взыскание с ответчика сумм задолженности по налогам, пени и штрафам,  образовавшихся до 2010 года. Надлежащие доказательства возникновения недоимки в 2010 году налоговым органом не представлены, несмотря на указание в заявлении о возникновении всей суммы недоимки в 2010 году.  Обратившись в суд за взысканием задолженности 11.07.2014, налоговый орган пропустил совокупность сроков принудительного взыскания налога, пени и штрафов, установленную статьями 46, 48, 70, 115 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в общей сумме 17767,42 руб. в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе:
 
    - 25 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет;
 
    - 200,01 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации;
 
    - 11496,18 руб. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет;
 
    - 4332,14 руб. штрафа по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет;
 
    - 8,33 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачислявшегося до 01.01.2005;
 
    - 322 руб. налога на пользователей автомобильных дорог;
 
    - 340,61 руб. пени по налогу на пользователей автомобильных дорог;
 
    - 93,15 руб. пени по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации;
 
    - 200 руб. штраф по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизируемых на территориях поселений;
 
    - 450 руб. штраф по налогу на доходы физических лиц;
 
    - 100 руб. штраф по налогу на добавленную стоимость;
 
    - 200 руб. штраф по налогу на добавленную стоимость.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006) с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке.
 
    В силу вышеуказанной нормы с 01.01.2007 взыскание налога, пени, штрафа с организации, которой открыт лицевой счет, может быть произведено только в судебном порядке; при этом согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации соответствующее заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    При обращении в суд инспекцией заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока в связи с наличием задолженности и неисполнением обязанности по ее уплате ответчиком.
 
    В силу статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.
 
    Следовательно, в заявлении о восстановлении пропущенного срока следует объяснить причины его пропуска и указать основания, по которым заявитель считает эти причины уважительными, привести доказательства, что совершить соответствующее процессуальное действие в срок заявитель возможности не имел.
 
    В представленном заявителем в суд ходатайстве о восстановлении пропущенного срока конкретные причины пропуска этого срока не указаны, доказательства, препятствующие соблюдению процессуального срока, не приведены.
 
    Ссылка заявителя на наличие у налогоплательщика конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги отношения к причинам пропуска срока не имеет и не может быть принята во внимание, поскольку в числе основных принципов законодательства о налогах и сборах (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации) приоритет в налоговых отношениях государственных интересов не закреплен, а законодатель, зная о содержании статьи 57 Конституции Российской Федерации, тем не менее, ограничил процедуру взыскания налогов, пени и штрафов определенными сроками, которых при надлежащем контроле более чем достаточно для осуществления государственным органом принудительного взыскания.
 
    Суд считает, что пропущенный срок восстановлению не подлежит, поскольку инспекция не привела каких-либо уважительных причин для пропуска срока.  Налоговый орган мог обратиться в арбитражный суд в установленные законом сроки, но сделал это только по истечении более трех лет с момента возникновения задолженности.
 
    Так как заявление о взыскании с ответчика задолженности в общей сумме 17767,42 руб. подано инспекцией в арбитражный суд с нарушением сроков, установленных пунктом 3 статьи 46, пунктом 1 статьи 115   Налогового кодекса Российской Федерации, а основания для восстановления пропущенного срока отсутствуют, заявленные требования удовлетворению не подлежат.      
 
    В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового Кодекса Российской Федерации   расходы по государственной пошлине относятся на заявителя, но взысканию не подлежат ввиду освобождения последнего от ее уплаты на основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Руководствуясь статьями 110, 228-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия, путем подачи жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.
 
 
Судья                                                                                  Ж.А. Василевская