Решение от 24 января 2011 года №А28-6345/2010

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102
 
http.kirov.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
Дело № А28-6345/2010
 
199/21
 
    г. Киров
 
    24 января 2011года
 
    Резолютивная часть решения суда объявлена 24 января 2011года
 
    В полном объеме решение изготовлено 24 января 2011года
 
 
    Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шиховым А.Л.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
 
    общества с ограниченной ответственностью «СМУ-Силикат»
 
    к инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову
 
    о признании частично недействительным решения руководителя налогового органа от 25.03.2010 № 19-41/010804
 
    при участии в судебном заседании представителей:
 
    от заявителя: Решетников В.В., по доверенности от 30.12.2010, Банникова Т.В., по доверенности от 30.12.2010
 
    от ответчика: Лопаткина И.А., по доверенности от 11.01.2011, Жукова И.Б., по доверенности от 11.01.2011, Дерягина Т.А., по доверенности от 11.01.2011
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «СМУ-Силикат» (далее Общество, ООО «СМУ-Силикат») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (далее – налоговый орган) от 25.03.2010 № 19-41/010804 о привлечении к налоговой ответственности и доначислении к уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на доходы физических лиц в общей сумме 33 976 089рублей 72копеек, пени по налогам в общей сумме 3 807 029рублей 00копеек и применении штрафа в размере 117 172рублей 00копеек.
 
    Уточнив заявленные требования, Общество оспаривает решение руководителя налогового органа от 25.03.2010 только в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 21 708 134рублей 30копеек и пени с указанной суммы налога.
 
    Отказ заявителя от требований в части доначисления к уплате налога на прибыль, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость в сумме 352 150рублей 42копеек, пени по вышеуказанным налогам и применения штрафа в размере 117 172рублей 00копеек, принят судом, и дело в этой части подлежит прекращению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 150 АПК РФ.
 
    Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на иск.
 
    Из материалов дела судом установлено следующее:
 
    Налоговым органом проведена выездная документальная проверка соблюдения налогового законодательства в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СМУ-Силикат» за период с 09.07.2007 по 31.12.2008, по результатам составлен Акт налоговой проверки от 12.02.2010года, в котором отражено, что Обществом допущена неуплата налога на добавленную стоимость в результате неправомерного применения налоговых вычетов в связи с непредставлением документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов по налогу.
 
    На основании материалов проверки, руководителем налогового органа вынесено решение от 25.03.2010 № 19-41/010804 о привлечении Общества к налоговой ответственности и доначислении к уплате, в том числе, налога на добавленную стоимость в общей сумме 24 760 830рублей 72копеек.
 
    Решением руководителя Управления ФНС РФ по Кировской области от 03.06.2010 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение налогового органа от 25.03.2010 отменено в части доначисления к уплате НДС в общем размере 2 700 546рублей 00копеек и пени с указанной суммы налога. В остальной части решение руководителя налогового органа от 25.03.2010 оставлено без изменения и вступило в законную силу.
 
    Как установлено из материалов дела, Обществом за проверяемый период (с июля 2007года по декабрь 2008года) были представлены в налоговый орган в установленный срок налоговые декларации по НДС и применены налоговые вычеты по налогу на общую сумму 46 901 915рублей 00копеек.
 
    В ходе камеральных налоговых проверок по представленным налоговым декларациям, нарушений налогового законодательства налоговым органом не выявлено, акты камеральных проверок не составлялись, решения о привлечении к налоговой ответственности не выносились.
 
    В ходе выездной документальной налоговой проверки налоговым органом выставлены в адрес Общества требования о представлении документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов по НДС, в том числе счетов-фактур, книг покупок и продаж, сведений о постановке закупленных товаров на учет, товарных накладных и других документов. Требования налогового органа от 01.07.2009, от 27.07.2009, от 30.07.2009, от 30.07.2009 Обществом не исполнены, документы представлены частично. Письмом от 21.07.2009 Общество уведомило налоговый орган об отказе в представлении запрошенных документов.
 
    В связи с непредставлением документов в ходе налоговой проверки, налоговым органом самостоятельно получены сведения о хозяйственных операциях и контрагентах Общества на основании информации о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика. В результате исследования полученной от контрагентов Общества информации, налоговым органом сделаны выводы о правомерности применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 2007-2008годы на общую сумму 24 841 084рублей 28копеек и неправомерном применении налоговых вычетов на общую сумму 22 060 830рублей 72копеек, в том числе за 2007год на сумму 3 474 364рублей 25копеек, за 2008год на сумму 18 586 466рублей 47копеек, в связи с непредставлением документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов.
 
    В ходе судебного разбирательства, Обществом представлены документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (услуг), книги покупок и продаж, сведения о принятии товаров на учет и другие документы) в обоснование своих доводов о правомерности применения налоговых вычетов по НДС за 2007-2008годы на основании ранее представленных в налоговый орган налоговых деклараций.
 
    В обоснование заявленных требований заявитель указал, что Обществом обоснованно применены налоговые вычеты по НДС, поставки товаров носили реальный характер, оплата произведена, документы в обоснование налоговых вычетов по НДС представлены в полном объеме. Кроме того заявитель указал, что требования налогового органа о представлении документов действительно не были исполнены в полном объеме, поскольку были подписаны неуполномоченными лицами в нарушение пункта 1 статьи 93 НК РФ, поэтому налогоплательщик был вправе не исполнять незаконные требования налогового органа.
 
    Уточняя заявленные требования, заявитель пояснил, что оспариваемая сумма НДС определена в ходе судебного разбирательства с учетом фактического наличия документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, и составляет 21 708 134рублей 30копеек.
 
    Подробное изложение своих доводов представлено Обществом в письменных пояснениях по делу и расчетах оспариваемой суммы налога.
 
    В обоснование своих возражений ответчик пояснил, что все требования о представлении документов выставлены в соответствии со статьей 93 НК РФ, подписаны уполномоченными лицами, заместителями руководителя налогового органа, и подлежали исполнению Обществом.
 
    В связи с непредставлением Обществом истребованных в ходе налоговой проверки документов, налоговым органом самостоятельно получены сведения о совершенных хозяйственных операциях Общества от контрагентов и использованы сведения о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика, в результате чего сделаны выводы о частичном подтверждении правомерности применения налоговых вычетов по НДС по налоговым декларациям за проверяемый период, и не подтверждении права на применение вычетов в связи с отсутствием документов на общую сумму 22 060 284рублей 72копеек.
 
    По мнению налогового органа, отсутствовали основания для применения расчетного метода исчисления налогов, предусмотренные  подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Кроме того по мнению ответчика, Общество обязано было соблюдать административную процедуру порядка заявления налоговых вычетов по НДС и представить в ходе налоговой проверки все документы, подтверждающие правомерность применения вычетов. Представленные Обществом в ходе судебного разбирательства документы в обоснование правомерности применения налоговых вычетов за 2007-2008годы, по мнению ответчика, могут быть приняты во внимание лишь в случае, если Общество докажет, что данные документы не могли быть представлены в ходе выездной налоговой проверки по уважительной причине.
 
    Поскольку уважительных причин для непредставления документов у Общества не имелось, и проверка представленных документов в ходе судебного разбирательства не может быть полной и обоснованной, ответчик считает заявленные требования Общества незаконными и не подлежащими удовлетворению.
 
    Подробное изложение своих возражений представлено налоговым органом в письменных отзывах на заявление.
 
    Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
 
    Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
 
    Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
 
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Как установлено из материалов дела, в ходе налоговой проверки налоговым органом подтверждены обстоятельства совершения хозяйственных операций Обществом с поставщиками товаров (работ, услуг) за проверяемый период, расходы Общества по оплате за товары (выполнение работ, оказание услуг) приняты в полном размере, и соответственно, признаны обоснованными и документально подтвержденными (по хозяйственным операциям, по которым не приняты налоговые вычеты по НДС).
 
    В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
 
    Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не представлены достоверные доказательства отсутствия реального осуществления хозяйственных операций поставки товаров, или недостоверности сведений в договорах поставки, счетах-фактурах и товарных накладных по всем счетам-фактурам, по которым Обществом применены налоговые вычеты по НДС за 2007-2008годы, заявленные в налоговых декларациях за указанный период.
 
    Кроме того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001года, а также Определения Конституционного суда РФ от 12.07.2006 № 267-0, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием для получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, и суд обязан исследовать все представленные налогоплательщиком документы в ходе судебного разбирательства, обязан принять документы налогоплательщика и оценить их независимо от того подавал ли налогоплательщик эти документы налоговому органу при проведении налоговой проверки.
 
    Суд также приходит к выводу о том, что непредставление документов, истребованных налоговым органом в ходе налоговой проверки, при условии представления этих документов в суд, само по себе не является основанием для отказа Обществу в признании незаконным решения налоговой инспекции, которым было отказано Обществу в применении налоговых вычетов.
 
    Как установлено из материалов дела, Обществом в ходе судебного разбирательства представлены в суд счета-фактуры, товарные накладные, книги покупок и продаж, документы о принятии товаров к учету и другие документы, в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС за период с августа 2007года по 4 квартал 2008года.
 
    В связи с представлением указанных документов заявителем, суд в своем определении от 14.10.2010года обязал ответчика произвести исследование всех представленных документов и изложить результаты проверки в дополнительном отзыве на заявление. Суд также обязан заявителя представить для исследования подлинники всех документов, на которые Общество ссылается в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
 
    Для выполнения указаний суда и ввиду большого объема документов, подлежащих исследованию, срок рассмотрения дела продлен председателем Арбитражного суда Кировской области до 6 месяцев.
 
    По результатам исследования документов, налоговым органом представлены в суд дополнения к отзыву от 20.12.2010, от 20.01.2011 и от 24.01.2011, в которых ответчик указал, что из анализа представленных Обществом документов невозможно сделать выводы о правомерности применения налоговых вычетов за проверяемый период, поскольку Общество не подтвердило факт постановки на учетов товаров (работ, услуг), а также то, что товары приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектов налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
 
    Из пояснений заявителя следует, что Обществом представлены в ходе судебного разбирательства все бухгалтерские документы, подтверждающие как постановку на учет закупленных товаров (работ, услуг), так и дальнейшее их использование в производстве либо для перепродажи.
 
    Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в ходе судебного разбирательства не представлено достоверных и объективных доказательств неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по НДС на основании всех представленных Обществом дополнительных документов.
 
    Доводы заявителя о наличии документального подтверждения оснований для применения налоговых вычетов, ответчиком не опровергнуты.
 
    Суд также приходит к выводу о том, что, несмотря на незаконный отказ Общества от представления истребованных налоговым органом ходе налоговой проверки документов, и выводов суда о соответствии требований налогового органа о представлении первичных документов положениям статьи 93 НК РФ, представленные Обществом в ходе судебного разбирательства документы являются надлежащими и достоверными доказательствами по делу, и оцениваются судом в соответствии с требованиями статей 66, 67, 68 и 71 АПК РФ.
 
    При отсутствии доказательств нереальности хозяйственных операций по поставке товаров (выполнения работ, оказания услуг), представлении Обществом надлежащим образом оформленных счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ, сведений о постановке на учет товаров (работ, услуг) и их использовании в предпринимательской деятельности организации, суд приходит к выводу о законности заявленных требований Общества и удовлетворяет их в полном размере.
 
    Суд признает недействительным решение руководителя налогового органа от 25.03.2010 в части доначисления Обществу к уплате налога на добавленную стоимость за период с августа 2007года по 4 квартал 2008года на общую сумму 21 708 134рублей 30копеек и пени с указанной суммы налога.
 
    Судебные расходы по делу не взыскиваются, поскольку заявителю была предоставлены отсрочка по уплате государственной пошлины по делу.
 
    Руководствуясь статьями 150, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Удовлетворить заявленные требования и признать недействительным решение руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову от 25.03.2010 № 19-41/010804 в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в общей сумме 21 708 134рублей 30копеек и пени с указанной суммы налога.
 
    В остальной части – прекратить производство по делу в связи с отказом заявителя от части требований.
 
 
    Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.Решение может быть обжаловано в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Судья                                                                                   О.Л. Кулдышев