Решение от 16 апреля 2010 года №А28-20189/2009

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102
 
http://kirov.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
Дело № А28-20189/2009
 
658/29
 
    г.Киров
 
    16 апреля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2010 года
 
    В полном объеме решение изготовлено 16 апреля2010 года
 
 
    Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вылегжаниной С.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бельтюковой С.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Кирово-Чепецкий химический комбинат имени Б.П.Константинова»
 
    к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области
 
    о признании частично недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности от 05.11.2009 № 12-23/19034,
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Чирковой И.В., представителя по доверенности от 01.01.2010;
 
    от ответчика: Буйной Г.И., представителя по доверенности от 24.12.2009,
 
    Корчмаковой Т.Г., представителя по доверенности от 24.12.2009,
 
    Рычковой Л.В., представителя по доверенности от 24.12.2009,
 
 
    установил:
 
 
    открытое акционерное общество «Кирово-Чепецкий химический комбинат имени Б.П.Константинова»(далее по тексту – заявитель, ОАО, общество, налогоплательщик, ОАО «КЧХК») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС) от 05.11.2009 № 12-23/19034 в части предложения удержать и перечислить в бюджет налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, за 2008 год в сумме 45 749 017 рублей, предложения уплатить начисленные пени в сумме 9 958 798 рублей 52  копейки, а также привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 9 149 803 рубля 40 копеек. 
 
 
    Налоговая инспекция требования общества не признает, считает вынесенное решение в оспариваемой части законным и обоснованным.
 
 
    Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.
 
    Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области в ходе проведения выездной налоговой проверки ОАО «КЧХК» по вопросам соблюдения налогового законодательства, установлено неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы, полученные иностранной организацией от источников в РФ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в 2008 году (с суммы выплат иностранной организации Международной Коммерческой Компании «Берайвд Трейдинг ЛТД»). Факт нарушения зафиксирован в акте выездной налоговой проверки от 09.10.2009, врученном представителю предприятия 09.10.2009.
 
    В результате рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, с учетом возражений налогоплательщика, рассмотренных в присутствии представителей ОАО, заместителем начальника ИФНС 05.11.2009 было принято решение № 12-23/19034 о привлечении ОАО «КЧХК» к налоговой ответственности, в частности, по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы, полученные иностранной организацией от источников в РФ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 9 149 803 рубля 40 копеек.
 
    Кроме того, решением обществу предложено удержать и перечислить в бюджет налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, за 2008 год в сумме 45 749 017 рублей, а также предложено уплатить пени, исчисленные за нарушение сроков перечисления данного налога в бюджет в сумме 9 958 798 рублей 52  копейки. Решение вручено представителю общества 12.11.2009.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 21.12.2009, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение ИФНС от 05.11.2009 № 12-23/19034 оставлено без изменений и признано вступившим в силу с 21.12.2009.
 
 
    Заявитель, не согласившись с решением налоговой инспекции от 05.11.2009, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным в оспариваемой части.
 
    В обоснование своей позиции общество указывает, чтов силу норм статьи 309 НК РФ российская организация признается налоговым агентом в случае выплаты дохода, указанного в статье, в пользу иностранной организации; считает, что в спорной ситуации иностранная организация передала свое требование выплаты вексельной суммы (подлежащей оплате на основании векселя ОАО «КЧХК») другому лицу. Полагает, что дальнейшая выплата вексельной суммы в адрес российской организации не является выплатой дохода иностранной организации, что свидетельствует об отсутствии у заявителя обязанности по удержанию и перечислению в бюджет спорного налога.
 
    С учетом изложенного, указывает также на незаконность начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ.
 
    Подробно доводы заявителя изложены в заявлении и дополнениям к нему.
 
 
    Представители ИФНС считают принятое решение в оспариваемой части законным и обоснованным. По мнению налогового органа, заявителем нарушены статьи 309, 310 НК РФ, а поэтому предложение удержать и перечислить в бюджет спорный налог, начисление пени и привлечение к ответственности произведены инспекцией правомерно.
 
    Указывают, что спорный доход, подлежащий налогообложению, представляет собой проценты и пени, начисленные за просрочку оплаты векселей, а также процентов за пользование чужими денежными средствами, уплата которых ОАО в адрес иностранной организации на основании мировых соглашений утверждена определениями суда. Обращает внимание суда на то, что задолженность перед иностранной организацией закрыта в учете ОАО после погашения векселей, выданных обществом иностранной организации в счет погашения указанной задолженности.
 
    По мнению налогового органа, то обстоятельство, что иностранная организация передала векселя ОАО российской организации, не имеет значения для возникновения обязанностей налогового агента, поскольку выплата дохода иностранной организации отражена в бухгалтерском учете общества, при этом законодательство допускает выплату дохода в иной (неденежной) форме.
 
    Подробно доводы ИФНС изложены в отзыве и дополнениях к нему.
 
 
    Исследовав и оценив материалы дела, представленные доказательства, заслушав доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.
 
    Из материалов дела следует, что Арбитражным судом г.Москвы в 2005, 2006 годах вынесены решения о взыскании с ОАО «КЧХК» в пользу компании «Амарта Инвестментс Лимитед» задолженности по вексельному долгу, процентам и пени, начисленным за просрочку уплаты векселей, издержек по протесту и расходов по уплате госпошлины. В дальнейшем определениями суда произведена замена взыскателя на Международную Коммерческую Компанию «Берайвд Трейдинг ЛТД» (InternationalBusinessCorporational«BERIVEDTRADINGLTD») (далее по тексту – МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД»), расположенную и зарегистрированную по адресу: Британские Виргинские острова, Тортола, Роуд Таун, а/я 3321, КИО 10327. На стадии исполнительного производства между должником (ОАО «КЧХК») и взыскателем (МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД») были заключены и утверждены судом мировые соглашения, согласно которым оплата долга осуществляется на основании выданных ОАО КХЧК в адрес МКК простых собственных векселей.
 
    В 2005 году Арбитражным судом Кировской области вынесены решения о взыскании с ОАО «КЧХК» в пользу МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» процентов за пользование чужими денежными средствами и расходов по оплате госпошлины.  На стадии исполнительного производства между должником (ОАО «КЧХК») и взыскателем (МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД») были заключены и утверждены судом мировые соглашения, согласно которым оплата долга осуществляется на основании выданных ОАО «КХЧК» в адрес МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» простых собственных векселей.
 
    В 2008 году по искам МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» к ОАО «КХЧК» Арбитражный суд Кировской области утвердил заключенные сторонами мировые соглашения (определения от 17.01.2008), на основании которых должник обязуется оплатить кредитору задолженность по кредитным договорам, а также проценты за пользование чужими денежными средствами за период просрочки платежа по кредитным договорам. Указанная задолженность оплачивается должником путем передачи кредитору (МКК) простых собственных векселей.
 
    Таким образом, в 2007, 2008 годах во исполнение условий утвержденных судом мировых соглашений (в материалах дела), заключенных между заявителем (должником) и взыскателем (иностранной организацией Международной Коммерческой Компанией «Берайвд Трейдинг ЛТД» (InternationalBusinessCorporational«BERIVEDTRADINGLTD»), заявителем ОАО «КЧХК» были выданы взыскателю (МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД») в счет оплаты задолженности простые собственные векселя (всего 36), в том числе:
 
    28 векселей номинальной стоимостью 788 867 206 рублей 24  копейки, датой составления 09.11.2007 со сроком платежа по предъявлению, но не ранее 31.12.2007;
 
    2 векселя номинальной стоимостью 3 882 795 рублей, датой составления 20.12.2007 сроком платежа по предъявлению, но не ранее 11.01.2008;
 
    6 векселей номинальной стоимостью 8 875 305 долларов США, датой составления 20.12.2007 сроком платежа по предъявлению, но не ранее 11.01.2008.
 
    Данные векселя переданы кредитору МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» по актам передачи векселей от 13.12.2007, 19.12.2007, 24.12.2007, 18.01.2008, 25.02.2008, 26.02.2008, 17.01.2008.
 
    Указанные обстоятельства дела подтверждается представленными в материалы дела мировыми соглашениями, актами передачи векселей, пояснениями сторон.
 
    Как следует из представленных документов (судебных актов, актов передачи векселей, акта предъявления векселей к оплате, данных бухгалтерского учета заявителя), из общей суммы задолженности перед МКК (номинальной стоимости векселей, указанной выше) 228 745 085 рублей составляют пени и проценты за пользование чужими денежными средствами, начисленные вследствие нарушение порядка исполнения обязательств ОАО «КХЧК» перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» и взысканные судом с ОАО «КЧХК» в пользу МКК. Порядок расчета указанной суммы (в том числе порядок исчисления суммы в рублевом эквиваленте по векселям, выданным в иностранной валюте) заявителем не оспаривается.
 
    Общая сумма задолженности перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», в том числе по процентам и пеням, отражена в бухгалтерском учете ОАО «КЧХК»  на счетах 66 «Расчеты по кредитам и займам» и 76.80 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
 
 
    10.04.2008 в адрес заявителя поступило заявление ООО «Завод полимеров КЧХК» о предъявлении к оплате 36 векселей, выданных ОАО «КЧХК» МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», на основании акта предъявления к оплате векселей номинальной стоимостью 792 750 001 рубль 23  копейки (векселя в рублях) и 208 957 518 рублей 33  копейки (векселя в долларах США из расчета курса рубля к доллару, установленному ЦБ РФ на 10.04.2008).
 
    Соглашением о проведении взаимных расчетов от 10.04.2008 ОАО «КЧХК» и ООО «Завод полимеров КЧХК» признали взаимную задолженность и прекратили взаимные обязательства (в том числе обязательство ОАО «КЧХК» по оплате 36 векселей) путем зачета встречных однородных требований.
 
    По данным бухгалтерского учета заявителя согласно ведомости аналитического учета по расчетам с МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» по состоянию на 30.04.2008 задолженность (в том числе по оплате долга по процентам и пеням, взысканным судебными актами) отсутствует (приложение № 21 к акту проверки). Обязательства по векселям, выданным МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», закрыты 10.04.2008. Данное обстоятельство подтверждается представителями сторон в судебном заседании.
 
 
    Налоговый орган, установив в ходе проверки факт погашения ОАО «КХЧК» перед иностранной организацией МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» задолженности по пеням и процентам в сумме 228 745 085 рублей, признал это обстоятельство выплатой дохода, предусмотренного статьей 309 НК РФ, и основанием для возникновения у заявителя обязанностей налогового агента.
 
    Исследовав фактические обстоятельства дела, представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд считает выводы налогового органа обоснованными по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
 
    Пунктом 1 статьи 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. В частности, среди данных доходов названы штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, а также иные аналогичные доходы (подпункты 9, 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ).
 
    В силу пункта 3 статьи 309 НК РФ доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.
 
    В силу пункта 2 статьи 310, пункта 1 статьи 312 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплаченных иностранной организации, производится во всех случаях выплаты дохода иностранным организациям, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующее вопросы налогообложения.
 
    В рассматриваемом случае судом установлено и сторонами подтверждается, что заявитель не располагает сведениями о постоянном представительстве на территории РФ, а также о наличии у РФ международного договора с государством по месту нахождения иностранной организации Международная Коммерческая Компания «Берайвд Трейдинг ЛТД» (InternationalBusinessCorporational«BERIVEDTRADINGLTD»), расположенной и зарегистрированной по адресу: Британские Виргинские острова, Тортола, Роуд Таун, а/я 3321, КИО 10327.
 
    Судом также установлено, что действие Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994, не распространяется на Британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, и к которым, в частности, относятся Британские Виргинские острова (место регистрации иностранной организации).
 
    С учетом изложенного, в случае выплаты российской организацией в адрес МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, у российской организации возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет РФ налога с указанных выплат.
 
 
    Как установлено судом, спорная задолженность заявителя перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» в сумме 228 745 085 рублей представляет собой пени и проценты за ненадлежащее исполнение обязательств, которые в соответствии с подпунктами 9, 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся к видам доходов, при выплате которых иностранной организации у российского предприятия возникают обязанности налогового агента. Обязательство ОАО «КХЧК» перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» по выплате указанного долга установлено судебными актами (решениями судов, вступивших в законную силу, определениями об утверждении мировых соглашений); определениями суда также утверждена форма выплаты должником в адрес иностранной организации взысканных процентов и пени – оплата долга производится путем выдачи простого векселя.
 
    Таким образом, в рассматриваемой ситуации векселя являются утвержденным судом средством платежа, а не финансовым вложением, приобретаемым с целью получения прибыли. Номинальная стоимость переданных в оплату долга векселей равна сумме утвержденного судами долга ОАО «КЧХК» перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД»; в векселях не были проставлены конкретные даты их погашения, что позволило их погашать по мере предъявления, используя как средства платежа по требованию МКК (векселедержателя). С учетом изложенного, судом отклоняются доводы заявителя о новации (замене) обязательств по выплате процентов и пени на вексельное обязательство, поскольку в данном случае на основании судебных актов векселя представляли собой средство платежа, и обязательство по выплате процентов и пени не прекратилось, а лишь  изменилась форма его исполнения.
 
    Как установлено судом, в дальнейшем данные векселя, выданные ОАО «КЧХК» в адрес МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», предъявлены векселедателю к оплате ООО «Завод полимеров КЧХК», что свидетельствует о передаче МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» (первоначальным векселедержателем) указанных простых векселей другому лицу. 10.04.2008 между ОАО «КЧХК» и ООО «Завод полимеров» произведен зачет взаимных требований, в результате чего погашена задолженность ООО «Завод полимеров» перед ОАО «КЧХК» и задолженность ОАО «КЧХК» перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», что отражено в учете заявителя.
 
    Вместе с тем, из анализа норм пункта 3 статьи 309, пункта 1 статьи 310 НК РФ следует, что установленные пунктом 1 статьи 309 НК РФ доходы, выплаченные иностранным организациям, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены, в частности, в натуральной или иной неденежной форме, например, путем погашения обязательств, прощения долга, зачета требований.
 
    Таким образом, форма выплаты процентов и пени для целей налогообложения значения не имеет; определяющим фактором является наличие долга как такового, погашение задолженности российской организацией (что нашло отражение в учете ОАО) и получение иностранной организацией соответствующего удовлетворения долговых обязательств. При этом надлежащим должником по выплате процентов и пени перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД» является, согласно судебным актам, именно  ОАО «КХЧК»; однако законодательство допускает любую форму получения дохода (погашения обязательства), которое, в частности, может осуществляться в виде прощения долга, зачета взаимных требований (пункт 3 статьи 309 НК РФ), т.е. без непосредственной выплаты дохода в денежном эквиваленте.
 
    Поскольку утвержденный судебными актами должник отразил в своем учете погашение векселей (т.е. погашение спорной задолженности) перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», и учитывая то обстоятельство, что МКК также передало простые векселя другому векселедержателю (т.е. перестало быть кредитором для ОАО КХЧК), суд приходит к выводу о том, что у заявителя возникла обязанность по удержанию и перечислению налога с доходов, выплаченных иностранной организации.
 
 
    Судом рассмотрены и отклоняются доводы заявителя о том, что фактически ОАО выплаты в адрес МКК не производило, а иностранная организация, в свою очередь, таких выплат не получала, ввиду следующего.
 
    Факт наличия задолженности заявителя перед МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», и обязательство ОАО оплатить МКК соответствующий долг установлено судебными актами и отражено в учете общества.
 
    Выдача векселей и дальнейшее отражение в учете погашения указанной задолженности свидетельствует об исполнении ОАО «КЧХК» своего обязательства по выплате долга в адрес МКК «Берайвд Трейдинг ЛТД», при этом, как указано судом выше, форма погашения задолженности (т.е. выплаты дохода) на основании положений статей 309, 310 НК РФ, значения не имеет и не влияет на факт погашения задолженности, установленной судебными актами.
 
    Утверждение заявителя о невыплате дохода иностранной организации и неполучении последней данного дохода противоречит материалам дела, в частности, данным собственного учета общества, в которых отражен факт погашения долга перед иностранной организацией.
 
    Фактическое получение иностранной организацией дохода, по смыслу норм налогового законодательства, имеет номинальный характер и связано прежде всего с фактом прекращения обязательства российского должника перед иностранным кредитором. При этом форма прекращения обязательства может быть любой, в том числе, например, и в виде прощения долга (статья 309 НК РФ, 415 ГК РФ), при котором кредитор фактически не получает удовлетворения требований от должника, однако обязательство прекращается.
 
    То обстоятельство, что в рассматриваемой ситуации должник фактически произвел выплату не кредитору, а другому лицу, предъявившему вексель к оплате, не влияет на оценку судом подтвержденного доказательствами факта прекращения обязательства по выплате заявителем пени и процентов иностранному лицу.
 
 
    Таким образом, ОАО должно было исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога с суммы погашенной задолженности.
 
    Согласно пункту 5 статьи 309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов.
 
    Порядок исчисления налога (в том числе с сумм доходов, выплаченных в неденежной (иной) форме), установлен нормами статьи 310 НК РФ.
 
 
    Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с видов доходов, указанных в подпункте 2, абзаце третьем подпункта 3 и подпунктах (…) 9 и 10 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса (20%).
 
    Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации.
 
    В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (пункт 1 статьи 310 НК РФ).
 
    В силу изложенного, при формировании обязательства по выплате процентов и пеней иностранной организации, заявитель был обязан предусмотреть налоговые последствия данной операции и перед заключением мировых соглашений в суде по согласованию с кредитором уменьшить размер подлежащих взысканию в пользу МКК процентов и пеней на сумму подлежащего удержанию налога в соответствии с требованиями статьи 310 НК РФ.
 
    При указанных обстоятельствах судом не принимается утверждение заявителя о невозможности удержать налог и уменьшить суммы долга, установленные мировым соглашением, поскольку нормы статей 309, 310 НК РФ не содержат положений об освобождении от обязанности удержать налог при наличии приводимых обществом обстоятельств, а предусмотренный АПК РФ институт мирового соглашения основывается на взаимном согласии и свободной воле сторон, предполагающих достижение определенной договоренности по всем существенным вопросам, касающимся суммы иска. Таким образом, суд считает, что у заявителя имелась возможность удержать налог со спорной суммы, выплачиваемой иностранной организации.
 
    Кроме того, при оценке данных доводов общества суд учитывает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; однако, как установлено судом, указанного сообщения налоговому органу заявителем сделано не было.
 
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
 
    В рассматриваемом случае, с учетом соблюдения прав и законных интересов заявителя, отразившего в учете погашение задолженности (погашение векселей) перед иностранной организацией 10.04.2008, суд признает обоснованным вывод налогового органа о необходимости перечислить в бюджет сумму налога в срок не позднее 16.04.2008.
 
 
    Налог исчислен ИФНС с применением ставки, предусмотренной для данного вида доходов статьей 284 НК РФ – 20% с суммы пени и процентов 228 745 085 рублей. Порядок исчисления налога заявителем не оспаривается. Оспариваемым решением заявителю предложено удержать и перечислить в бюджет исчисленный в ходе проверки налог, что не противоречит нормам налогового законодательства, запрещающим взыскание налога за счет средств налогового агента.
 
    Налоговым органом исчислены пени с 17.04.2008 по дату вынесения решения в сумме 9 958 798 рублей 52  копейки за несвоевременное перечисление сумм налога налоговым агентом, что не противоречит статьям 75, 287, 309, 310 НК РФ и согласуется с правовосстановительной природой пеней как меры государственного принуждения, носящей компенсационный характер. Поскольку пени должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена обязанность по уплате (перечислению) налога, предложение налогового органа заявителю уплатить суммы исчисленных пени суд признает правомерным.
 
    В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание налоговой санкции в виде штрафа в размере 20 % от неперечисленной суммы.
 
    Налоговым органом и судом установлен состав правонарушения в действиях заявителя, вина в форме неосторожности, в силу чего привлечение общества к налоговой ответственности произведено ИФНС правомерно, сумма штрафа исчислена верно. Обстоятельств, исключающих или смягчающих налоговую ответственность, налоговым органом и судом при вынесении решения не установлено, ОАО не заявлено.
 
    Доводы общества о незаконности привлечения к налоговой ответственности в связи с отсутствием у заявителя возможности удержать налог судом отклоняются по основаниям, изложенным выше при оценке обстоятельств, связанных с удержанием налога.
 
    Порядок расчета пени и штрафа судом проверен и признан обоснованным, заявителем не оспаривается.
 
 
    Таким образом, суд находит обжалуемое обществом решение налогового органа законным и обоснованным, вынесенным в соответствии со статьей 101 НК РФ, на основании объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела, с учетом действующего налогового законодательства. Обстоятельств, являющихся безусловными основаниями для признания решения налогового органа в оспариваемой части недействительным, судом не установлено.
 
    В силу изложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
 
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы относятся на заявителя. Судом установлено, что при подаче заявления в суд заявителем уплачена государственная пошлина в полном объеме.
 
 
    Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении требований открытого акционерного общества «Кирово-Чепецкий химический комбинат имени Б.П.Константинова»о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области от 05.11.2009 № 12-23/19034 в части предложения удержать и перечислить в бюджет налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, за 2008 год в сумме 45 749 017 рублей, предложения уплатить начисленные пени в сумме 9 958 798 рублей 52  копейки, а также привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 9 149 803 рубля 40 копеек, отказать.
 
 
    Обеспечительные меры, принятые определением суда от 11.01.2010, отменить после вступления решения суда в законную силу.
 
 
    Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации или в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.
 
    Судья                                                                                             С.В. Вылегжанина