Дата принятия: 04 декабря 2017г.
Номер документа: А27-9923/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 4 декабря 2017 года Дело N А27-9923/2017
Резолютивная часть решения объявлена 27 ноября 2017 года
Решение в полном объеме изготовлено 04 декабря 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,
при ведении протокола и аудио протоколированием судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Д.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДСИ Техно", г. Кемерово, ОГРН 1134205009762, ИНН 4205265291
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (Кемеровская область, город Кемерово, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373)
о признании недействительным решения от 21.10.2016 N2727
при участии:
от заявителя: Тузиков Николай Николаевич - представитель, доверенность от 01.03.2017г., паспорт; Синицин Валерий Алексеевич - представитель, доверенность о 24.07.2017г., паспорт.
от налогового органа: Девитаева Елена Борисовна - заместитель начальника правового отдела, доверенность от 06.02.107г., служебное удостоверение; Коптелова Ирина Петровна - заместитель начальника правового отдела УФНС России по Кемеровской области, доверенность от 14.12.2016г., служебное удостоверение; Грязева Татьяна Юрьевна - главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок N 1, доверенность от 24.10.2017г., служебное удостоверение.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ДСИ Техно" ( далее по тексту -ООО "ДСИ Техно", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово N 2727 от 21.10.2016г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Заявленное требование налогоплательщика обосновано тем, что общество правомерно в силу подп.2 п.1 ст.2 Федерального закона от 08.03.2015 N32-Ф3 "О внесении изменении в часть вторую Налогового кодекса РФ", определилосумму собственного капитала и как следствие правомерно включило в состав внереализационных расходов начисленные суммы процентов, по долговому обязательству, являющемуся контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. Более подробно доводы изложены в заявлении, дополнении к нему и расчетах приобщенных в материалы дела.
Применительно к спору, ООО "ДСИ Техно" представлена в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 12 месяцев 2015г. По результатам камеральной налоговой проверки заявителю решением от 21.10.2016г. N 2727 отказано в признании убытков в размере 3307063 руб. Указанный вывод Инспекции основан на том, что ООО "ДСИ Техно" допущено завышение внереализационных расходов в виде процентов по долговым обязательствам на 3307063 руб. Выявленное нарушение послужило основанием для доначисления налога на прибыль за 12 мес.2015г. в размере 661413 руб., пени в размере 48404,34 руб. и привлечением к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 132 282,80 руб. Не согласившись с данным решением, налогоплательщик подал апелляционную жалобу в УФНС России по Кемеровской области, оставленную последним без удовлетворения, что явилось основанием для обращения в суд.
Как следует из решения, основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности ООО "ДСИ Техно", послужило неправомерное включение в состав внереализационных расходов начисленные суммы процентов, превышающие предельную величину процентов, признаваемых расходом, в размере 3307063 рубля по долговому обязательству, являющемуся контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. Налоговый орган установил, что размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала. По мнению налогового органа, налогоплательщик не должен учитывать отрицательные и положительные курсовые разницы при определении величины собственного капитала, поскольку при определении размера собственного капитала за 2015 год применимы нормы налогового законодательства, введенные в действие законом N25-ФЗ от 15 февраля 2016 года, где дано понятие собственного капитала: "3. В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4-6 настоящей статьи".
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд принимая решение исходит из следующего.
Применительно к спору, в налоговую декларацию за 12 месяцев 2015годав состав внереализационных расходов включены проценты по договору возмездного займа от 21.06.2013г., заключенного с ДСИ ИНТЕРНЕШНЛ ЛЮКСЕМБУРГ С.А.Р.Л. (Великое Герцогство Люксембург), начисленные в течение 2015 года. Сумму начисленных процентов в размере 4 089 774руб. за пользование займом, полученным от ДСИ ИНТЕРНЕШНЛ ЛЮКСЕМБУРГ С.А.Р.Л. (Великое Герцогство Люксембург), общество отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год в составе внереализационных расходов в Листе 02 по строке 040 и в Приложении N2 к Листу 02 по строке 2_2_200, в том числе по строке 2_2_201. Согласно представленного обществом договора займа от 21.06.2013г. "договор действует до даты, в которую истекает пять лет с даты подписания." (п. 2.1). Согласно п. 4 договора "срок возврата займа стороны могут согласиться продлить в отношении всей или части суммы займа на срок не позднее даты прекращения. Займ может быть добровольно погашен полностью или частично.".
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье -контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
Вместе с тем, в соответствии подп.2 п.1 ст.2 Федерального закона от 08.03.2015 N32-Ф3 "О внесении изменении в часть вторую Налогового кодекса РФ", установлено что в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2019 года, положения п.2.ст.269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, применяются с учетом следующих особенностей:
1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2014 года;
2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.
Таким образом, оценив в порядке ст. 71 АПК РФ расчет инспекции отраженный в решении, расчеты налогоплательщик, представленные в материалы дела, и не опровергнутые налоговым органом в суде, учитывая, что долговые обязательства возникли до 1 октября 2014 года, Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. N34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", и исходя из буквального прочтения подп.2 п.1 ст.2 Федерального закона от 08.03.2015 N32-Ф3 "О внесении изменении в часть вторую Налогового кодекса РФ", суд приходит к выводу, что в нарушение вышеуказанной нормы налоговым органом при определении величины собственного капитала не исключены отрицательные и положительные курсовые разницы из кредиторской задолженности налогоплательщика.
Таким образом, исходя из вышеизложенного доначисление налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа неправомерно.
С учетом изложенного, требование подлежит удовлетворению.
Государственная пошлина за рассмотрение дела подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя по делу.
Руководствуясь статьями 101, 110, 167-170, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявленное требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово N 2727 от 21.10.2016г
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (Кемеровская область, город Кемерово, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ДСИ Техно", г. Кемерово ( ОГРН 1134205009762, ИНН 4205265291), 3000 рублей понесенных судебных расходов по оплате государственной пошлины.
Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.
Судья Т.А.Мраморная
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
