Дата принятия: 20 ноября 2017г.
Номер документа: А27-8780/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 20 ноября 2017 года Дело N А27-8780/2017
Резолютивная часть решения оглашена 20 ноября 2017 года
Решение в полном объеме изготовлено 20 ноября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания и аудиопротоколирования секретарем судебного заседания Щербаковой Д.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Сибирский бетон" (Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН 1062464008540, ИНН 2464082173)
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН 1084205020965, ИНН 4205168040)
о признании недействительным решения N 63 от 02.03.2017 в части
в судебном заседании приняли участие:
от заявителя - не явились;
от пенсионного фонда - Циркова Елена Владимировна - главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 09.01.2017г., служебное удостоверение.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Сибирский бетон" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) от 02.03.2017 N 63 в части доначисления страховых взносов в размере 3926,69 руб., пени в размере 690,18 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 370,16 руб.
Заявитель в судебное заседание своего представителя не направил, заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, требования обосновывает тем, что суммы выплат, произведенных по листкам временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку основанием их начисления явилось непринятие данных сумм к зачету органами социального страхования, при этом решения органов КРОФСС обжалованы в судебном порядке, наличие ошибок в листке временной нетрудоспособности не является основанием к отказу в выплате пособий, следовательно, данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами. Также указывает, что компенсация, выплачиваемая работнику на основании статьи 236 ТК РФ, не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы, так как указанная выплата является материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. По данным основаниям привлечение Общества к ответственности пенсионным фондом не обосновано. Более подробно доводы изложены в заявлении.
Представитель пенсионного фонда в судебном заседании настаивает на возражениях, мотивируя положениями статей 7, 8, 9, 15 Федерального закона N 212-ФЗ, положениями Трудового кодекса Российской Федерации и указывает, что расходы, произведенные с нарушением норм законодательства об обязательном социальном страховании не могут являться выплатами по страховому обеспечению, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, при этом обоснованность данных сумм устанавливается не пенсионным фондом, а органами социального страхования.
Как следует из материалов дела, Пенсионный фонд провел выездную проверку страхователя ООО "Сибирский бетон" с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период 2013-2015 г.г. В ходе проверки Фонд установил, в том числе, что Обществом не были включены в базу для начисления страховых взносов суммы выплат суммы выплат, произведенных по листкам временной нетрудоспособности и в связи с материнством в связи с тем, что страховщиком по обязательному социальному страхованию не приняты к зачету расходы на выплату пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию, а также суммы выплат денежной компенсации, выплаченной работникам на основании статьи 236 Трудового кодекса Российской Федерации за просрочку выплаты заработной платы.
Результаты проверки оформлены актом от 26.01.2017 N 24, принято решение от 02.03.2017г. N 63.
Указанные нарушения повлекли за собой доначисление страховых взносов, пени, привлечение к ответственности в виде штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996г. N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд руководствуется нижеследующими положениями.
С 01.01.2017г. вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).
Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19-20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом N 212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017г.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (в ред. Федеральных законов от 08.12.2010 N 339-ФЗ, от 03.12.2011 N 379-ФЗ).
В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Судом установлено, что основанием для принятия оспариваемого решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (в части доначисления страховых взносов на сумму 6184,94 руб., соответствующих пени и штрафа) послужили решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиала N 18) от 01.02.2017 NN 18000309 н/с, 18000309 осс, 18000309.
Суд установил, что Обществом в судебном порядке были обжалованы решения Фонда социального страхования от 01.02.2017 NN 18000309 н/с, 18000309 осс, 18000309.
Решением суда от 17.07.2017г. по делу N А27-5734/2017, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2017г., требования Общества о признании недействительными решений от 01.02.2017 NN 18000309 н/с, 18000309 осс, 18000309 в оспариваемой части были удовлетворены в полном объеме.
Согласно пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Поскольку данные о непринятии к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, послужившие основаниями для выводов Пенсионного фонда о занижении облагаемой базы и неуплате страховых взносов, признаны арбитражным судом незаконными, оспариваемое решение пенсионного фонда в данной части также не может быть признано законным.
Соответственно, начисление пени, а также привлечение заявителя к ответственности за занижение базы для страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, в обжалуемой части являются незаконными.
В отношении эпизода о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации, начисленной работникам за просрочку выплаты заработной платы на основании статьи 236 Трудового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных чю1 ст.7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. за исключением сумм, указанных в ст.9 настоящего Закона.
В подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ч.1 ст. 5 настоящего Закона, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока, соответственно, выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Стимулирующие и компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда, если обладают признаками заработной платы: выплачиваются за исполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, носят гарантированный характер и производятся автоматически.
Таким образом, компенсация, выплачиваемая работнику на основании статьи 236 ТК РФ, не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Указанные выплаты являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.
Следовательно, суммы денежной компенсации за несвоевременную выплату начисленных сумм не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Аналогичная позиция отражена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 10.12.2013 N 11031/13 (дело N А47-339/2013).
Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, предусмотренные статьей 236 ТК РФ, подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Начисление пени и привлечение к ответственности по данному эпизоду также является необоснованным.
С учетом изложенного, требования Общества подлежат удовлетворению.
Государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с Пенсионного фонда в пользу заявителя в соответствие со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 101, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требование Общества с ограниченной ответственностью "Сибирский бетон" (Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН 1062464008540, ИНН 2464082173) удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) от 02.03.2017 N 63 в части доначисления страховых взносов в размере 3926,69 руб., пени в размере 690,18 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 370,16 руб.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного), г. Кемерово, 3000 рублей государственной пошлины.
Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.
Судья Т.А. Мраморная
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
