Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15 февраля 2018 года №А27-4289/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 15 февраля 2018 года Дело N А27-4289/2017
Резолютивная часть решения объявлена 08 февраля 2018 года
Полный текст решения изготовлен 15 февраля 2018 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной,
при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания А.Ю. Гончаровой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного предприятия Кемеровской области "Кемеровская автоколонна N 1237", г. Кемерово (ОГРН 1054205151241, ИНН 4205088363)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18), г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373)
о признании недействительными решений от 31.01.2017 N 18000295осс и N18000295 н/с
при участии:
от заявителя: Лякина В.Е. - адвоката, доверенность от 20.01.2018, удостоверение адвоката;
от заинтересованного лица: Поздняковой Е.С. - представителя по доверенности от 01.01.2018 N31, служебное удостоверение (до перерыва); Никитиной Н.Ю. - представителя по доверенности от 19.01.2018 N80, служебное удостоверение;
от третьего лица: Пушилиной А.О. - представителя по доверенности от 26.12.2017 N255, служебное удостоверение
установил:
Государственное предприятие Кемеровской области "Кемеровская автоколонна N1237" (далее - заявитель, ГП КО "Кемеровская автоколонна N1237", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал N 18 (далее - заинтересованное лицо, Фонд, ГУ-КРОФСС) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 18000295осс от 31.01.2017.
Определением суда от 15.03.2017 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу NА27-4289/2017.
Государственное предприятие Кемеровской области "Кемеровская автоколонна N 1237" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиала N 18) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 18000295н/с от 31.01.2017.
Определением суда от 15.03.2017 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу NА27-4290/2017.
Определением суда от 18.08.2017 к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица (соответчика) привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - ИФНС России по г. Кемерово, Инспекция).
Определением арбитражного суда от 31.08.2017 суд объединил указанные дела в одно производство с присвоением объединенному производству номера - А27-4289/2017.
Этим же определением приостановлено производство по делу NА27-4289/2017 до рассмотрения Арбитражным судом Западно-Сибирского округа кассационной жалобы по делу NА27-4288/2017.
31.08.2017 суд в порядке статьи 146 АПК РФ возобновил производство по делу, о чем вынес определение. Судебное разбирательство определено продолжить 30.11.2017.
Определениями от 30.11.2017, от 11.01.2018 судебное разбирательство по делу в порядке статьи 158 АПК РФ откладывалось. В судебном заседании (01.02.2018) в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 08.02.2018.
После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при ведении протокола тем же лицом, с участием представителей лиц, участвующих в деле.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении. Кроме того, дополнительные правые обоснования предприятия изложены в расчете сумм, доначисленных по оспариваемым решения от 11.01.2018 и в ходатайстве о приобщении к материалам дела доказательств от 28.11.2017.
В обоснование заявленных требований ссылается на отсутствие у ГУ-КРОФСС полномочий на вынесение оспариваемых решений, в связи с чем просит признать оспариваемые решения в полном объеме. По отельным эпизодам оспариваемых решений указывает на следующее.
В части доначисленных страховых взносов на компенсационные выплаты работникам удорожания стоимости питания считает, что указанные выплаты не являлись частью заработной платы работников, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, вклада работников в деятельность общества, питание работников общества производилось независимо от условий и стажа работы. А также заявление в этой части обосновано тем, что часть этих расходов представляла собой возмещение расходов, связанных с компенсацией неудобств работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер.
В части листка нетрудоспособности выданного на имя И.В. Торопчиной считает, что неправильное оформление данного листка нетрудоспособности накладывает ответственность на медицинские учреждения, но эту ответственность они несут не перед страхователем, в перед страховщиком.
В части доначисления страховых взносов на незаконно произведенные выплаты считает, что начисляя страховые взносы на непринятые к зачету выплаты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд фактически начислил страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству.
Подробнее позиция изложена в заявлениях, дополнительных пояснениях (изложены в расчете сумм, доначисленных по оспариваемым решения от 11.01.2018 и в ходатайстве о приобщении к материалам дела доказательств от 28.11.2017).
Представитель заинтересованного лица в судебном заедании возражала против требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к возражениям.
Считает, что оспариваемые решения вынесены законно и обоснованно. Доводы заявителя об отсутствии у ГУ-КРОФСС полномочий на вынесение оспариваемых решений считает необоснованными.
В части доначисленных страховых взносов на компенсационные выплаты работникам удорожания стоимости питания считает, что представленные заявителем доказательства (штатное расписание, трудовой договор, положение об оплате труда, расчетные листки) не подтверждают обоснованность позиции заявителя, так как большая часть представленных документов не относится к проверяемому периоду 2013-2015 (представлены приказы об установлении компенсации за 2005-2012гг., штатные расписания сотрудников по состоянию на конец 2013 года), а также свидетельствуют о том, что оспариваемые выплаты носили социальный характер и не были связаны с исполнением трудовых обязанностей.
В части листка нетрудоспособности выданного на имя И.В. Торопчиной считает, отношения по принятию к зачету расходов в виде выплаченного пособия по временной нетрудоспособности (оформленного с нарушениями) возникают между страховщиком и страхователем, а не между страховщиком и медицинской организацией, выдавшей листок нетрудоспособности.
Подробнее доводы Фонда изложены в отзывах на заявления и в дополнениях к нему.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержала позицию, изложенную в отзыве на заявление, которая согласуется с позицией Фонда. Кроме того, представила дополнения к возражениям от 01.02.2018. Считает, что Фондом было принято законное и обоснованное решение.
Изучив материалы дела, судом установлено следующее.
Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (в лице филиала N 18) в отношении ГП КО области "Кемеровская автоколонна N1237" по результатам рассмотрения материалов выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов и расходования этих средств, а также по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, (акты выездной проверки от 26.12.2016 N18000295н/с, N18000295осс) вынесены следующие решения:
1) решение от 31.01.2017 N 18000295н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которым предприятию начислены:
а) суммы неуплаченных страховых взносов 223 030 руб. 34 коп., из которых:
- 470 руб. 94 коп. - страховые взносы на расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением закона;
- 738 руб. 80 коп. - страховые взносы на материальную помощь к отпуску сотрудника В. М. Мовшина;
- 214 461 руб. 82 коп. - страховые взносы на компенсационные выплаты работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах;
- 7358 руб. 78 коп. - суммы не принятых к зачёту в счёт уплаты страховых взносов расходов страхователя (неправильно оформленный листок нетрудоспособности на имя И.В. Торопчиной);
б) пени за неуплату страховых взносов 52 914 руб. 53 коп. (за период с 01.01.2013 по 31.12.2016);
в) штраф за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в сумме 236 руб. 45 коп
2) решение от 31.01.2017 N 18000295осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым предприятию начислены:
а) суммы неуплаченных страховых взносов 772451,62 руб., из которых:
- 1707 руб. 16 коп. - страховые взносы на сумму выплат, произведенных страхователем с нарушением закона;
- 770744 руб. 46 коп. - страховые взносы на компенсационные выплаты работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах;
б) пени за неуплату страховых взносов 246003,29 руб. (за период с 01.01.2013 по 31.12.2016);
в) штраф за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в сумме 321,5 руб.
Не согласившись с указанными решениями в полном объеме, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы лиц, участвующих в деле, суд признал требования заявителя подлежащим удовлетворению в части, исходя из следующего.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Как следует из материалов дела, основанием для принятия решения от 31.01.2017 N 18000295н/с, в том числе, послужил вывод Фонда о том, что ГП КО "Кемеровская автоколонна N1237" в нарушение пунктов 56, 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.06.2011г. N624н (далее - Порядок N624н), в листке нетрудоспособности N140267669508 за период нетрудоспособности с 30.08.2014г. по 29.09.2014г., выданном на имя Торопчиной И.В., одновременно проставлена соответствующая отметка "V" в строке "первичный []" и заполнена строка "продолжение листка N [][][][][][][][][][][][]" (140267122635).
Сумма в размере 7358,78 рублей не принята к зачету.
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает, что Фондом неправомерно не принята к зачету указанная сумма на основании следующего.
В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
Подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ установлено, что страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности.
Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона N 165-ФЗ).
Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), которым определен круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, установлены права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы (пункт 1 статьи 5 Закона N 255-ФЗ).
Согласно пункту 3 статьи 11 Закона N 165-ФЗ, пункту 4 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ и пункту 18 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; не подтвержденные документами; произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
Как установлено судом и следует из материалов дела, в рассматриваемом случае Фондом социального страхования не приняты к зачету средства, связанные с выплатой обществом пособий Торопчиной И.В. по листку нетрудоспособности N140267669508.
При проверке правильности оформления листка нетрудоспособности Фондом, выявлены нарушения в оформлении листка нетрудоспособности в отношении указанного застрахованного лица, а именно при заполнении спорного листка нетрудоспособности медицинским учреждением одновременно проставлена соответствующая отметка "V" в строке "первичный []" и заполнена строка "продолжение листка N [][][][][][][][][][][][]" (140267122635).
В данном случае Фонд не оспаривает факты наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности, удостоверенного спорным листком нетрудоспособности, а также отсутствие доказательств недостоверности указанного листка нетрудоспособности, его выдачи при отсутствии заболеваний у работников учреждения.
В отсутствие доказательств, опровергающих сам факт наступления нетрудоспособности застрахованного лица и наличие оснований для выплаты ему соответствующих сумм в качестве пособий по временной нетрудоспособности, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет направленности не принятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.
Ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение.
Предприятием исполнена обязанность по правильному начислению, своевременной уплате и перечислению страховых взносов, работодатель не имеет возможности проверить соблюдение процедуры и порядка выдачи листка нетрудоспособности, и несет ответственность лишь за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов (платежей) в соответствии с законодательством, а ответственность за выдачу неправильно оформленных листков нетрудоспособности должно нести лечебное учреждение, в чью обязанность входит правильное и достоверное внесение сведений.
Сам по себе факт выдачи листков нетрудоспособности с нарушением порядка оформления, при наличии иных условий для получения гражданами пособий по временной нетрудоспособности, не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.
Следовательно, в том случае, если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховых взносов суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных страхователем, то оснований доначислять на эти суммы страховые взносы не имеется, поскольку такой отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования Российской Федерации влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования Российской Федерации по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.
Кроме того, суд учитывает правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлениях от 11.12.2012 N 10605/12, 26.11.2013 N 9383/13, согласно которой не все нарушения порядка выдачи листков нетрудоспособности должны приводить к отказу в возмещении (зачете) произведенных расходов на цели социального страхования, а только те, которые не позволяют установить наступление страхового случая. При этом сам по себе факт наличия ошибок в листках нетрудоспособности, не является основанием для отказа в принятии к зачету произведенных страхователем расходов.
При таких обстоятельствах суд полагает, что решение Фонда N 18000295н/с в данной части является необоснованным.
Также Фонд посчитал, что предприятие в нарушение пункта 3 Правил N184, статьи 20.1 Федерального закона N125-ФЗ, не начислены страховые взносы на выплаты, не предусмотренные статьей 20.2 Федерального закона N125-ФЗ на сумму выплаченной материальной помощи произведенной страхователем в размере 92350,00 рублей Мовшину В.М. в октябре 2014г. в соответствии с приказом от 29.10.2014г. N982 в связи с предоставлением очередного отпуска (п. 4.4.1. Трудового контракта от 28.06.2005г. N636).
В соответствии с пунктом 12 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждение физическим лицам, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000,00 рублей на одного работника за расчетный период.
Сумма выплаченной материальной помощи Мовшину В.М. составила 96350,00 рублей, указанная сумма полностью исключена страхователем из базы для начисления страховых взносов, должна была исключена в размере 4000,00 рублей.
Начислены страховые взносы в сумме 738,80 рублей.
В данной части заявителем не приведено доводов в обоснование данного нарушения. Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что по данному эпизоду решение N 18000295н/с не оспаривается.
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает, что Фондом правомерно не приняты к зачету расходы в указанной части.
При таких обстоятельствах суд полагает, что решение Фонда N 18000295н/с в данной части является законным и обоснованным.
По эпизоду, связанному с начислением страховых взносов на сумму непринятых к зачету расходов, судом установлено следующее.
В соответствии с решением N18000295н/с сумма доначисленных взносов составила 470,94 руб., что составляет 0,8% от страховой базы (58868 руб.). В соответствии с решением N18000295осс сумма доначисленных взносов составила 1707,16 руб., что составляет 2,9% от страховой базы (58868 руб.).
Сумма 58868 руб. включает в себя: расходы в сумме 47775,86 руб., не принятые в решении Фонда о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством N18000295 от 31.01.2017; расходы в сумме 7358,78 руб. не принятые к зачету в решении Фонда N18000295 н/с.
Из материалов дела следует, что Фонд социального страхования доначислил предприятию страховые взносы на суммы расходов, не принятых к зачету.
По мнению Фонда, выплаты, не принятые к зачету по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, являются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях, так как не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ, определяющей перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносам.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
Аналогичное положение содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) в части права на непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.
В силу пункта 4 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.
В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Закона N 212 под недоимкой понимают сумму страховых взносов, не уплаченную в установленный настоящим Федеральным законом срок.
Следовательно, расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Таким образом, начисляя страховые взносы на непринятые к зачету выплаты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд фактически начислил страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству.
Суммы расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть и автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения как на суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441).
ГУ КРОФСС РФ вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижение облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы Фондом не могут начисляться страховые взносы и штраф по абзацу 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ.
Таким образом, оснований для включения непринятых Фондом социального страхования к зачету расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование у Фонда социального страхования не имелось.
По эпизоду занижения облагаемой базы на сумму компенсационной выплаты удорожания стоимости питания в столовых и буфетах (страховая база 26894583,50 руб.), судом установлено следующее.
В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в части 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно подпунктам "б" и "в" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Статьей 17 Закона N 125-ФЗ определено, что страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии с абзацем 1 статьи 129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Из содержания статьи 164 ТК РФ следует, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статьей 135 ТК РФ определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
По результатам анализа вышеприведенных положений законодательства суд пришел к выводу о том, что включению в базу для исчисления страховых взносов по правилам Закона N 212-ФЗ и Закона N 125-ФЗ подлежат все выплаты, осуществляемые работодателем работнику, за исключением тех, перечень которых определен в законах и по своему содержанию имеет социальную направленность и не является вознаграждением за исполнение работником непосредственно трудовых функций.
В постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 Президиум ВАС РФ указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно статье 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.
Президиум ВАС РФ пришел к выводу о том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Проанализировав положения коллективного договора с Положением по компенсации удорожания стоимости питания, распоряжения, трудовые договоры, штатные расписания, журналы ознакомления с Положением по оплате труда, расчетные листки, приказы об установлении компенсации удорожания стоимости питания, должностные инструкции, положение о столовой, расчеты сумм компенсации, суд пришел к выводу о том, что по своей правовой природе спорные выплаты являются материальной помощью социального характера.
Указанные выплаты социального характера, выплаченные предприятием своим работникам, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являлись оплатой труда работников, следовательно, не подлежали обложению страховыми взносами, в связи с чем начисление взносов и штрафов на указанные выплаты произведено Фондом необоснованно.
Доказательств того, что данные выплаты выплачивались работодателем за свой счет и в связи с осуществлением работниками своих трудовых обязанностей и предусмотрены трудовым договором, либо являются компенсациями в смысле статьи 164 ТК РФ, Фондом в ходе судебного разбирательства не представлено.
Таким образом, оспариваемые решения Фонда от 31.01.2017 N 18000295осс и N18000295 н/с в части доначисления предприятию недоимки по страховым взносам, пени и штрафов по данному эпизоду является незаконным.
Доводы заявителя об отсутствии полномочий у филиала N 18 ГУ - КРОФСС РФ на вынесения решений от 31.01.2017 N 18000295осс и N18000295 н/с суд считает необоснованными по следующим основаниям.
Полномочия регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и его ответственность определена пунктами 24 и 25 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (далее - Положение о Фонде).
Руководство региональными отделениями Фонда осуществляют управляющие соответствующими отделениями, которые несут персональную ответственность за их работу.
Региональные отделения Фонда и их филиалы осуществляют контроль за расходованием средств страхователями; принимают решения о непринятии к зачету расходов по социальному страхованию и списании средств в бесспорном порядке.
В соответствии с пунктом 3 раздела I Положения о Фонде, филиалы региональных и центральных отраслевых отделений Фонда являются исполнительными органами.
В соответствии с пунктом 25 Положения о Фонде региональные и центральные отраслевые отделения Фонда и их филиалы осуществляют контроль за расходованием средств страхователями; в случаях, установленных инструкцией, принимают решения о непринятии к зачету расходов по социальному страхованию и списании средств в бесспорном порядке, то есть выполняют функции страховщика.
В целях определения единых требований к назначению, проведению отделениями Фонда социального страхования Российской Федерации и их филиалами документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию, составлению и форме актов проверок, а также к порядку вынесения решений по результатам рассмотрения материалов проверок, Фондом социального страхования Российской Федерации разработаны Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятии мер по их результатам, утвержденные Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.04.2008 N 81 (данный документ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 13.05.2008 N 11667) (далее - Методические указания).
Согласно Методическим указаниям контроль за правильностью расходования страхователями средств на обязательное социальное страхование, начисления и уплаты страховых взносов в добровольном порядке на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда посредством проведения документальных выездных проверок страхователей, истребования у страхователей документов, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.
Пунктом 26 Методических указаний установлено, что по результатам рассмотрения материалов проверки в случае выявления в ходе проверки расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденных документами в установленном порядке, руководитель отделения (филиала отделения) Фонда социального страхования Российской Федерации принимает, в том числе решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования.
Таким образом, в отношениях по социальному страхованию филиал Фонда (руководитель филиала) наделен полномочиями по вынесению решений в отношении страхователей.
Кроме того, суд отмечает, что данный довод был предметом рассмотрения в рамках дела NА27-4288/2017 по заявлению ГП КО "Кемеровская автоколонна N 1237" о признании недействительным решения ГУ КРОФСС от 31.01.2017 N 18000295 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица (часть 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В данном случае, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области от 22 мая 2017 года по делу N А27-4288/2017 установлено наличие полномочий на вынесение решения по результатам проверки страхователя.
На основании изложенного, суд считает, что решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18) от 31.01.2017 N18000295н/с в части доначисления страховых взносов в сумме 222291,54 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа и решение от 31.01.2017 N18000295осс в части доначисления страховых взносов в сумме 772451,62 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя, что в силу части 2 статьи 201 АПК РФ, является основанием для признания их недействительными в указанной части.
Таким образом, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6
000 рублей в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 31.01.2017 N18000295н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 222291,54 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.01.2017 N18000295осс в части доначисления страховых взносов в сумме 772451,62 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу государственного предприятия Кемеровской области "Кемеровская автоколонна N1237", Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1054205151241, ИНН 4205088363) 6000 (шесть тысяч) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья Н.Н. Гатауллина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка