Дата принятия: 11 января 2018г.
Номер документа: А27-25670/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 11 января 2018 года Дело N А27-25670/2017
Резолютивная часть решения оглашена "09" января 2018 года
Решение в полном объеме изготовлено "11" января 2018 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Конкиной И.В., при ведении протокола с использованием аудиозаписи секретарем судебного заседания Ионовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества "Угольная компания "Южный Кузбасс", г. Междуреченск, Кемеровская область (ОГРН 1024201388661, ИНН 4214000608)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) (филиал N 9, г. Междуреченск)
о признании недействительными решений N 28 от 11.10.2017, N 47 н/с от 11.10.2017, N 35 (расходы) от 11.10.2017 в части,
при участии:
от заявителя - представитель Нестеренко А.Г. (доверенность от 01.11.2016, паспорт),
от ГУ-КРОФСС РФ - не явились,
установил:
публичное акционерное общество "Угольная компания "Южный Кузбасс" (далее по тексту - заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) (далее - ГУ-КРОФСС РФ, Фонд социального страхования) о признании:
1) недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) N 28 от 11.10.2017 г. "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
2) недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) N 47 н/с от 11.10.2017 г. "о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
3) недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) N 35 (расходы) от 11.10.2017 г. "о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в части непринятия к зачету сумм по листку нетрудоспособности N 153600311244, оформленному медицинским учреждением с нарушениями в сумме 5 347,76 рублей и доплаты страховых взносов на указанную сумму.
Представитель заявителя в обоснование требований указывает, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами на том основании, что выплаты произведены на основании коллективного, а не трудового договора, носят социальный характер, не связаны с выполняемой работой, не носят стимулирующего характера. То есть не представляют собой оплату труда. Также заявитель полагает, что ГУ-КРОФСС РФ незаконно не приняты к зачету расходы, указанные в оспариваемом решении N35(расходы), поскольку сам по себе факт наличия ошибки в листке нетрудоспособности, допущенной медицинским учреждением или медицинским работником, не является основанием для отказа в принятии к зачету произведенных страхователем расходов. Подробные доводы изложены в заявлении.
ГУ-КРОФСС РФ заявленные требования не признал. Указывает, что оспариваемые решения законны и обоснованы. Подробные доводы изложены в отзыве.
Изучив материалы дела, судом установлено следующее.
1. Филиалом N 9 Государственного учреждения - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования РФ (далее - ГУ КРОФСС) вынесено решение от 11.10.2017г. N 28 (далее - решение N 28) в отношении ПАО "Южный Кузбасс" о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Решение вынесено на основании Акта выездной проверки от 18.09.2017г. N 57 (доходы), возражений ПАО "Южный Кузбасс" и иных документов.
В соответствии с указанным Решением:
- общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 44 502,34 руб.
за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления
страховых взносов, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.1998г.
N 125-ФЗ;
- обществу предложено уплатить недоимку в размере 222 511,68 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
2. Филиалом N 9 Государственного учреждения - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования РФ (далее - ГУ КРОФСС) вынесено решение от 11.10.2017г. N 47 и/с (далее - решение N 47 н/с) в отношении ПАО "Южный Кузбасс" (далее - Общество) о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем.
Решение вынесено на основании Акта выездной проверки от 18.09.2017г. N 39 н/с, возражений ПАО "Южный Кузбасс" и иных документов.
В соответствии с указанным Решением:
- общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 38 364,08 руб. за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действия (бездействия) предусмотренных ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998г. N 125-ФЗ;
- обществу начислена пеня по состоянию на 11.10.2017г. в размере 17 408,46 руб.
по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обществу предложено уплатить недоимку в размере 192 802,44 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
3. Филиалом N 9 Государственного учреждения - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования РФ (далее - ГУ КРОФСС) вынесено решение от 11.10.2017г. N 35 (расходы) (далее - решение N 35 расходы) в отношении ПА.0 "Южный Кузбасс" (далее - Общество) о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Решение вынесено на основании Акта выездной проверки от 18.09.2017г. N 35 расходы, возражений ПАО "Южный Кузбасс" и иных документов.
В соответствии с указанным Решением:
- ГУ КРОФСС не принял к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 72 097,56 руб.;
- обществу предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 72 097,56 руб.;
- обществу предложено доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 72 097,56 руб.
Не согласившись с принятыми решениями, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решений Филиала.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, заслушав доводы и пояснения представителей Фонда, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ (далее - Федеральный закон N212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Статья 15 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о. личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) -это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Поскольку оспариваемые выплаты работникам начислены на основании коллективного договора, регулирующего социально-трудовые отношения, то они правомерно исключены обществом из облагаемой базы страховыми взносами в расчетах за 2014-2016 годы.
Изложенная позиция общества полностью соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), изложенной в постановлении от 14.05.2013 N17744/12 (далее - Постановление). Так, Президиум указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Президиум ВАС РФ постановил, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не являются объектом обложения страховыми взносами.
Таким образом, квалифицирующим признаком выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, является их связь с выполнением трудовых обязанностей, а именно с квалификацией работника, сложностью, качеством, количеством, условиями выполнения; самой работы, а также с их стимулирующим характером.
Президиум ВАС РФ прямо указал, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Позиция ГУ КРОФСС в отношении указанных выплат основывается на том, что данные выплаты не содержатся в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном статьей 9 Федерального закона N212-ФЗ.
Однако, согласно позиции Президиума ВАС РФ, такие выплаты изначально не относятся к объекту обложения, установленному статьей 7 указанного закона, ввиду чего установления наличия таких выплат в перечне, предусмотренном статьей 9 указанного закона, не требуется.
Таким образом, оспариваемые в решении выплаты, произведенные обществом, не являются объектом обложения страховыми взносами ввиду того, что они:
-носят социальный характер,
-не связаны с выполняемой работой,
-не носят стимулирующего характера,
-выплачены на основании коллективного договора общества.
Выводы ГУ КРОФСС, изложенные в актах выездной проверки от 18.09.2017г. N 57 (доходы), N 39 н/с, решениях, не основаны на нормах действующего законодательства и фактических обстоятельствах.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, фондом социального страхования не представлено.
Довод общества о правомерности принятия к зачету сумм по листкам нетрудоспособности, оформленным медицинскими учреждениями с нарушениями (листок нетрудоспособности N 15600311244, сумма 5 347,76 руб.) суд признан обоснованным в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" правоотношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) и застрахованных лиц по всем видам обязательного социального с момента заключения с работником трудового договора.
В силу статей 7, 8 названного Федерального закона пособие по временной нетрудоспособности является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая.
Статьей 13 Федерального закона от 29.12.200бг. N 225-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" установлено, что назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица.
Статьей 22 Федерального; закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" установлено, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Порядок выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, определен Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации N 624н от 29.06.2011г.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.
Вместе с тем, в названном Федеральном законе отсутствуют нормы, устанавливающие какие нарушения законодательства Российской Федерации могут повлечь отказ в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения и в принятии к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
В пункте 60 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением фонда социального страхования Российской Федерации от 07.04.2008г. N 81, содержится перечень нарушений порядка выдачи листок нетрудоспособности, при наличии которых в соответствии с пунктом 61 Методических указаний отделение (филиал отделения) фонда в ходе проверки дает возможность исправить (устранить) нарушение, либо принимает решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки, либо принимает меры к ЛПУ, выдавшему листки нетрудоспособности с нарушением Порядка выдачи медицинскими организациями листок нетрудоспособности. При этом в пункте 60 Методических указаний не перечислены такие нарушения, на которые ссылается Фонд в акте проверки.
Исходя из пункта 60 и 61 Методических указаний, следует, что отделение фонда вправе принять решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки в отношении тех нарушений, которые могут поставить под сомнение наступление (продолжительность) страхового случая, по остальным должно принимать меры к лечебному учреждению, выдавшему листки нетрудоспособности.
Перечисленные в акте проверки нарушения, допущенные медицинским учреждением при оформлении листков нетрудоспособности, факты наступления страховых случаев не опровергают.
Необоснованной выдачи лечебными учреждениями листов нетрудоспособности в ходе проверки не установлено.
Кроме того, органы ФСС наделены правом предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности (п. 6 ч. 1 ст. 4.2. Федерального закона от 29.12.2006г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством")
При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению. Судебные расходы по оплате государственной пошлины за обращение в суд относятся на Государственное учреждение - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) N 28 от 11.10.2017 г. "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) N 47 н/с от 11.10.2017 г. "о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) N 35 (расходы) от 11.10.2017 г. "о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в части непринятия к зачету сумм по листку нетрудоспособности N 153600311244, оформленному медицинским учреждением с нарушениями в сумме 5 347,76 рублей и доплаты страховых взносов на указанную сумму.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, город Кемерово, пр. Ленина, 80А, ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу публичного акционерного общества "Угольная компания "Южный Кузбасс", г. Междуреченск, Кемеровская область (ОГРН 1024201388661, ИНН 4214000608) 9 000 (девять тысяч) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья И.В. Конкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
