Дата принятия: 15 января 2018г.
Номер документа: А27-24535/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 15 января 2018 года Дело N А27-24535/2017
Резолютивная часть решения оглашена "09" января 2018 года
Решение в полном объеме изготовлено "15" января 2018 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Иващенко А.П., при ведении протокола судебного заседания без использования средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Гончаровой А.Ю.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Усковская", г. Новокузнецк, Кемеровская область (ОГРН 1114253001818, ИНН 4253000834)
к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 11), г. Новокузнецк
о признании недействительным решения N 34 доходы от 04.08.2017г.
при участии:
от заявителя: без участия (извещен),
от заинтересованного лица: без участия (извещен),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Шахта "Усковская" (далее - "Общество", "ООО "Шахта "Усковская", заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 11) (далее - "Фонд", "ГУ КРОФСС") о признании недействительным решения N 34 доходы от 04.08.2017г. в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в размере 117 516 рублей, предложения уплатить начисленные страховые взносы в размере 587 579, 01 рублей и соответствующие суммы пени.
Общество считает оспариваемое решение противоречащим требованиям действующего законодательства по следующим основаниям.
Во-первых, Общество полагает неправомерным доначисление страховых взносов в сумме 1 420,70 рублей, а также соответствующих сумм пеней на расходы по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в связи с непринятием Фондом к зачету расходов в размере 48 989,75 руб. по обязательному социальному страхованию (акт от 30.06.2017г. N 53 расходы) ввиду невозможности отнесения указанных выплат, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию к объекту обложения страховыми взносами в силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Заявитель указывает, что отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению. А обязанности страхователя начислять страховые взносы на суммы непринятых к зачету расходов текущее законодательство не предусматривает, допущенные ошибки исчисления пособий фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате указанных пособий.
Таким образом, по мнению Общества, факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.
Во-вторых, Общество считает неправомерным включение в базу для начисления страховых взносов выплат на суммы материальной помощи женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет, размер которой превысил 4 000 руб. в календарном году в сумме 340 470 руб.; материальной помощи вернувшимся работникам после службы в армии, размер которой превысил 4 000 руб., в сумме 64 000 руб.; материальной помощи по уходу за детьми от полутора до трех лет (сверх установленной нормы по законодательству) в сумме 581 078,78 руб.; оплаты проезда к месту отдыха за счет средств работодателя в сумме 9 406 791, 12 руб. со ссылкой на подпункт "а" пункта 1 части 1 статьи 5, части 1 статьи 7, часть 1 статьи 8, статью 9 Закона N 212-ФЗ.
Общество указывает, что определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Следовательно, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В-третьих, Общество считает неправомерным вывод Фонда о неправомерности неначисления страховых взносов на сумму единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством РФ) в период работы в организации и имеющих стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет в размере 9 814 230,07 рублей, ссылаясь на часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, статьи 15, 16, 57, 129, 135 Трудового Кодекса РФ.
Заявитель указывает, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Делает вывод о том, что оплата материальной помощи, единовременных вознаграждений, компенсация путевок не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.
В-четвертых, Общество не согласно с выводом Фонда о занижении базы для начисления страховых взносов при оплате дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, мотивируя положениями статей 129, 262 Трудового кодекса РФ, частью 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 года N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных актов Российской Федерации и в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Заявитель полагает, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей - инвалидов, обязанными осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Подробно доводы заявителя изложены в заявлении.
Возражая против заявленных требований, ГУ КРОФСС в отзыве ссылается на то, что расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные с нарушением законодательных актов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи, с чем они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, оплата стоимости лечения и медикаментов и т.д.), на основании действующих положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, поэтому, по мнению Фонда, материальная помощь на сумму 10392339,90 рублей, размер которой в календарном году превысил 4 000,00 рублей, облагается страховыми взносами.
Также, согласно позиции Фонда, единовременное вознаграждение является компенсационным видом оплаты труда, зависит от трудового вклада работника, исчисляется из среднего заработка работника, то есть находится в прямой зависимости от установленного оклада (тарифа), доплат и надбавок, получаемых работником в организации, производящей выплату.
Фонд полагает, что единовременное вознаграждение в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности, работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, выплачивается в рамках трудовых отношений между Работником-получателем выплаты и Организацией, производящей выплату, данные суммы облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Относительно страховых взносов на сумму 5 785,72 рублей среднего заработка, выплачиваемую за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми- инвалидами, Фонд также считает, что они облагаются страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, в том числе суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами независимо от источника финансирования такой выплаты.
Подробно доводы Фонда изложены в отзыве на заявление.
Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте рассмотрения дела. Обществом и Фондом заявлены ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие представителей.
Дело рассматривается в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле, в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев имеющиеся в деле материалы, изучив доводы Общества и Фонда, суд установил.
По результатам выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014г. по 31.12.2016г. в отношении "ООО "Шахта "Усковская" Филиалом Фонда N 11 вынесено Решение N 34 доходы от 04.08.2017г.
Посчитав указанное решение незаконным и необоснованным и нарушающим его права и охраняемые законом интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения недействительным в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в размере 117 516 рублей, предложения уплатить начисленные страховые взносы в размере 587 579, 01 рублей и соответствующие суммы пени.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ, представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы заявителя и ГУ КРОФСС, изложенные в заявлении и отзыве, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежим удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВысшегоАрбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Базой для исчисления Фондом суммы страховых взносов явились, в том числе, непринятые страховщиком к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", которым признан утратившим силу Федеральный закон N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19 - 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, суд первой инстанции считает подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Закона N 212-ФЗ, действующего до 01.01.2017.
В соответствии с п.1 ст. 9 Федерального закона от N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Согласно статье 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.
В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 года N255-ФЗ).
При этом факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, допущенные ошибки влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности, сумма непринятых к зачету расходов не может быть включена в фонд оплаты труда, и, соответственно, являться объектом обложения.
То есть у Фонда отсутствовали правовые основания доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа по вышеуказанным основаниям.
В силу пункта 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Кроме того, статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.
В целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Федерального закона N125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" возможность такой оплаты должна быть прописана в коллективном договоре или локальном акте по организации.
Как следует из материалов дела, оплата стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно работника и членов его семьи предусмотрена пунктом 7.1.9 Коллективного договора Общества.
Таким образом, средства, затраченные Обществом на оплату проезда своих работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации, по мнению суда, относятся к компенсационным выплатам и не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доводы Фонда о необходимости отнесения указанных начислений к объектам обложения страховыми взносами подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1статьи 7 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ).
То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.
Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.
Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Из указанной нормы следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии соштатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретноговида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе заработу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условияхи на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (часть 3 статья 41 Трудового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе, в связи с тем, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.08.2017 N 304-КГ17-12244 по делу N А27-25461/2016.
Коллективным договором Общества (пункт 7.1.7) предусмотрено выделение средств на оказание единовременной материальной помощи работникам, в том числе, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет (одному из родителей); вернувшимся на работу к Работодателю после службы в рядах Вооруженных сил Российской Федерации в течение трех месяцев после увольнения с военной службы в запас, не считая времени переезда на прежнее место работы.
Следовательно, с учетом того, что данные выплаты основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не могут быть отнесены к объектам обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.
Поскольку в данном случае между работниками Общества и работодателем заключен коллективный договор в целях создания системы социально-трудовых отношений в обществе, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, то социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В оспариваемом решении ГУ КРОФСС ссылается, что страхователем не начислены страховые взносы на единовременное вознаграждение работникам, получившим право на пенсионное обеспечение в период работы в организации и имеющих стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет. Суд полагает, что на указанные суммы не должны начисляться страховые взносы по следующим основаниям.
Статьей 129 Трудового Кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 Трудового Кодекса РФ).
Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.
Данное единовременное вознаграждение не связано с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, а выплачивается в связи с фактом работы в любых организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации на любых должностях, за весь период работы. При расчете указанного пособия учитывается не только время работы у последнего работодателя, выплачивающего пособие, во время работы у которого работник достиг пенсионного возраста, а время работы в любых организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации.
Указанное вознаграждение в размере не менее 15% среднемесячного заработка работника за каждый полный год его работы в угольной промышленности Российской Федерации предусмотрено пунктом 7.1.6 Коллективного договора в целях закрепления высококвалифицированных кадров, мотивации наиболее профессиональных Работников к продолжению работы для выполнения производственных планов, программ, повышения производительности труда, то есть носит стимулирующий характер.
Данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не зависят от результатов труда работников общества, не включены в систему оплаты труда.
Следовательно, страховые взносы на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение в период работы в организации и имеющих стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет, не должны начисляться.
Далее ГУ КРОФСС указывает, что страхователем не начислены страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.
Однако суд полагает, что на указанные суммы не должны начисляться страховые взносы по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.2 Федерального закона от N125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В статье 2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" указано, что законодательство Российской Федерации о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, устанавливающих дополнительные виды материальной поддержки семей с детьми.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" определено, что обеспечение по обязательному социальному страхованию - исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами.
Согласно п.17 ст.37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" с начала 2010 подобные расходы финансируются за счет средств федерального бюджета, то есть данные выплаты производятся не за счет работодателя.
Фонд социального страхования компенсирует работодателю расходы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п.8 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации").
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А27-3574/2009-А31 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов, и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан.
Таким образом, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ отвечает понятию государственного пособия.
Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом не должны облагаться страховыми взносами.
В связи с изложенным, у ГУ КРОФСС отсутствовали правовые основания доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени, для привлечения организации к ответственности по вышеуказанным основаниям.
При изложенных обстоятельствах решение Фонда по данным эпизодам является неправомерным и подлежит признанию недействительным.
В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.
Удовлетворяя заявленные требования, государственную пошлину в сумме 3 000 рублей суд, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РоссийскойФедерации, относит на государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9).
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
требования Общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Усковская" удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 11г. Новокузнецк о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 34 доходы от 04.08.2017г. в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в размере 117 516 рублей, предложения уплатить начисленные страховые взносы в размере 587 579, 01 рублей и соответствующие суммы пени.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 11 г. Новокузнецк в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Усковская" 3000 рублей государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.
Судья А.П. Иващенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
