Дата принятия: 28 ноября 2017г.
Номер документа: А27-24047/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 28 ноября 2017 года Дело N А27-24047/2017
Резолютивная часть решения оглашена "27" ноября 2017 года
Решение в полном объеме изготовлено "28" ноября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Иващенко А.П., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Аникиной К.Е.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Угольная компания Южная", г. Междуреченск, Кемеровская область (ОГРН 1044214004592, ИНН 4214021365)
к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово
о признании недействительным решения N 46 н/с от 03.10.2017
в судебном заседании приняли участие:
от заявителя: без участия (извещен),
от ГУ КРОФСС - Амелина Е.В. - представитель, доверенность N 49 от 01.01.2017 сроком до 31.12.2017, паспорт;
установил:
акционерное общество "Угольная компания Южная" (далее - "Общество", "АО "УК Южная", заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - "Фонд", "ГУ КРОФСС") о признании недействительным решения N 46 н/с от 03.10.2017 (далее - оспариваемое решение) в части доначисления страховых взносов в сумме 16 364, 56 руб., соответствующих сумм штрафных санкций и пени.
Общество считает оспаривание решение противоречащим требованиям действующего законодательства по следующим основаниям.
Во-первых, Общество полагает неправомерным доначисление страховых взносов в размере 1 271 руб. (соответствующих сумм пени и штрафа) на суммы материальной помощи в связи с празднованием 23 февраля (по приказу N 9 от 18.02.2016 г.), а также с сумм материальной помощи в связи с празднованием 8 марта (по приказу N 15 от 02.03.2016 г.) ввиду невозможности отнесения указанных выплат к объекту обложения страховыми взносами в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Заявитель указывает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует о том, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату труда, выплаты производились в связи с праздничными днями и могут рассматриваться как предоставление социального характера.
Во-вторых, Общество считает неправомерным доначисление страховых взносов в сумме 15 093, 56 руб. (соответствующих сумм пени и штрафа) на суммы оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно за 2016 год со ссылкой на пункт 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, пункт 8 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), пункт 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Подробно доводы заявителя изложены в заявлении.
Возражая против заявленных требований, ГУ КРОФСС в отзыве ссылается на следующие обстоятельства.
В настоящее время действует Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, утвержденный постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029 с дополнениями и изменениями, внесенными российским законодательством.
Поскольку в указанном Перечне районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, Кемеровская область не поименована, следовательно, территория Кемеровской области не относится к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Учитывая изложенное, компенсация стоимости проезда работников организаций, расположенных на территории Кемеровской области, к месту проведения отпуска и обратно является суммой, подлежащей обложению страховыми взносами. Кроме того, Фонд считает не основанным на нормах права довод заявителя о том, что оплата стоимости проезда работников организаций и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно осуществлена Обществом не на основании трудовых договоров, а на основании коллективного договора "АО "УК Южная".
Относительно правомерности доначисления страховых взносов в размере 1 271 руб. (соответствующих сумм пени и штрафа) на суммы материальной помощи в связи с празднованием 23 февраля, а также с сумм материальной помощи в связи с празднованием 8 марта, ГУ КРОФСС в отзыве доводы не приводит, просит отказать в удовлетворении требований заявителя в полном объеме. Подробно доводы Фонда изложены в отзыве.
Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте рассмотрения дела.
Обществом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, кроме того, заявитель не возражал против завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании в отсутствие представителя в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представитель Фонда в предварительном судебном заседании и судебном заседании возражала против заявленных требований, представила отзыв, доказательства его направления заявителю, копии материалов проверки.
Суд, руководствуясь частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, завершил предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание.
Рассмотрев имеющиеся в деле материалы, заслушав представителя Фонда, суд установил.
По результатам выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. годы в отношении АО "Угольная компания Южная" Филиалом Фонда N 9 вынесено Решение N 46 н/с от 03.10.2017 г.
Данное решение вручено представителю Общества 03.10.2017 г.
Посчитав указанное решение незаконным и необоснованным и нарушающим его права и охраняемые законом интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения незаконным в части доначисления страховых взносов на суммы выплат по оплате стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно в 2016 году, на суммы материальной помощи в связи с празднованием 23 февраля и 8 марта, а также в части начисления на указанные суммы пени и штрафа.
Оценив имеющиеся в деле доказательства, проанализировав соответствующие нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере социального страхования, суд считает заявленные Обществом требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Суд считает, что ГУ КРОФСС не обосновал правомерность решения N 46 н/с от 03.10.2017 г., исходя из следующего.
В силу пункта 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (действовал в период спорных правоотношений) не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" право на оплату проезда распространяется также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" и составляет 1,3.
Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 N 2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, как и районах Крайнего Севера, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера.
Согласно статье 316 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - "ТК РФ") размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Кроме того, статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.
Аналогичное положение содержится и в статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", которым установлены государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера. Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.
В соответствии с пунктом 5.10 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на 2010-2012 годы, в организациях, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси), а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов на человека.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.
В целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" возможность такой оплаты должна быть прописана в коллективном договоре или локальном акте по организации.
Как следует из материалов дела, оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно работника и членов его семьи один раз в три года предусмотрена пунктом 7.1.6 Коллективного договора на 2016-2018 годы.
Таким образом, средства, затраченные Обществом на оплату проезда своих работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации, по мнению суда, относятся к компенсационным выплатам и не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доводы Фонда о необходимости отнесения указанных начислений к объектам обложения страховыми взносами подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ).
То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.
Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.
Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Из указанной нормы следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (часть 3 статья 41 Трудового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе, в связи с тем, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.08.2017 N 304-КГ17-12244 по делу N А27-25461/2016.
Коллективным договором Общества (пункт 7.4) на период 2016-2018 годы предусмотрена возможность поощрения работающих женщин к Международному женскому дню 8 Марта, следовательно, с учетом того, что данные выплаты основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не могут быть отнесены к объектам обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Суд также приходит к выводу о том, что выплата поощрения ко Дню защитника отечества (по приказу N 9 от 18.02.2016 г.) по своей правовой природе является выплатой социального характера, аналогичной выплате поощрения к Международному женскому дню 8 Марта и не может рассматриваться в качестве объекта обложения страховыми взносами.
Следовательно, выплаты, произведенные в рассматриваемом случае заявителем, основанные на коллективном договоре, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.
Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными законами.
Поскольку в данном случае между работниками Общества и работодателем заключен коллективный договор в целях создания системы социально-трудовых отношений в обществе, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, то социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
При изложенных обстоятельствах решение Фонда по данным эпизодам является неправомерным и подлежит признанию недействительным.
В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.
Удовлетворяя заявленные требования, государственную пошлину в сумме 3 000 рублей суд, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относит на государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9).
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
требования акционерного общества "Угольная компания Южная", удовлетворить.
Признать недействительным решение государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) г. Междуреченск о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 03.10.2017 г. N 46 н/с.
Взыскать с государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) г. Междуреченск в пользу акционерного общества "Угольная компания Южная", 3 000 рублей государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.
Судья А.П. Иващенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
