Дата принятия: 17 января 2018г.
Номер документа: А27-23115/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 17 января 2018 года Дело N А27-23115/2017
Резолютивная часть решения объявлена "10" января 2018 года
Полный текст решения изготовлен "17" января 2018 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Власова В.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Самойловой М.В., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Шахта Байкаимская", с. Мохово Беловский район (ОГРН 1044205010409, ИНН 4205062661)
к Государственному учреждению - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово в лице филиала N2, г. Белово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Кемеровской области, г. Белово
о признании недействительным решения от 07.09.2017 N31 н/с
при участии:
от заявителя: Лазарева А.Н. - представитель, доверенность от 16.11.2017 N11 (копия в деле), паспорт; Третьякова В.Г. - представитель, доверенность от 15.12.2017 N12 (копия приобщена к материалам дела), паспорт;
от заинтересованного лица: не явились;
от третьего лица: не явились;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Шахта Байкаимская" (далее - заявитель, Общество, ООО "Шахта Байкаимская") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N2 (далее - Фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 07.09.2017 N31 н/с.
В обоснование заявленных требований общество ссылается на то обстоятельство, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами обложению страховыми взносами не подлежит, так как носит характер государственной поддержки, так же как и выплата работникам компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работника и членов его семьи, так как произведена в соответствии с актами социального партнерства.
Более того, включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний социальных пособий, выплаченных Обществом в 2014-2016 годах в сумме 49 343,31 руб. и возложение на Общество обязанности по уплате страховых взносов с указанной суммы не соответствует нормам права, так как базой для исчисления указанной суммы явились непринятые Фондом к зачету расходы по другому виду социального страхования, то есть недоимка по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Взыскание начисленных согласно оспариваемому решению страховых взносов приведет к двойному налогообложению Общества, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации. Более подробно доводы Общества изложены в заявлении.
Надлежаще извещенный в порядке ст. 123 АПК РФ о дате, времени и месте судебного разбирательства представитель заинтересованного лица в судебное заседание явку полномочных представителей не обеспечил, направил в суд ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие своего представителя.
ГУ-КРОФСС РФ в отзыве с требованиями не согласилось. Полагает, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты, она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. Кроме этого, Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029 утвержден перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, на которые распространяется действие Указов Президиума Верховного Совета СССР от 10.02.1960 и от 26.09.1967 о льготах для лиц, работающих в этих районах и местностях, а в данном перечне Кемеровская область отсутствует. Представитель фонда считает, что сумма не принятых к зачету расходов по результатам проверки включается в базу для начисленных страховых взносов как сумма выплат в пользу работников в том месяце, в котором были начислены расходы, произведенные с нарушением законодательства, и учитывается при расчете недоимки и пени. Подробнее доводы изложены в отзыве.
Представитель налогового органа, надлежаще извещенный в порядке ст. 123 АПК РФ о дате, времени и месте судебного разбирательства заявитель в судебное заседание явку полномочных представителей не обеспечил, отзыв не представил.
Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.
ООО "Шахта Байкаимская" состоит на учете в филиале N 2 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации. На заявителя возложены обязанности по правильному исчислению и своевременной уплате страховых взносов, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения.
В отношении заявителя была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
В ходе выездной проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 230 885,38 рублей в результате занижения базы для начисления страховых взносов. По результатам проверки 02.08.2017 был составлен акт N 2010062 н/с. На акт выездной проверки N 2010062 н/с от 02.08.2017 заявителем были представлены возражения.
07.09.2017 года Филиалом N2 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования РФ по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений плательщика страховых взносов вынесено решение N31 н/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершении нарушения законодательства Российской Федерация об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По результатам рассмотрения материалов проверки Обществу предложено уплатить недоимку но страховых взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 230 885,38 руб., начислены пени по состоянию на 06.09.2017 г. в сумме 35305,04 руб., плательщик страховых взносов привлечен к ответственности по п.1 ст. 19 Закона от 24.07.1998 N125-ФЗ в виде штрафа в сумме 46177,08 руб.
ООО "Шахта Байкаимская", не согласившись с вышеуказанным решением, обратилось в суд с настоящим заявлением.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ, представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы ГУ-КРОФСС РФ, изложенные в отзыве, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежим удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу частью 2 ст. 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону и иным нормативно правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В Решении Фонд указывает, что в 2014 г. (в апреле, июне, июле, августе, ноябре, декабре) Обществом не начислены страховые взносы на суммы среднего заработка (общая сумма 19 124,16 руб.), выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми - инвалидами. Сумма доначисленных страховых взносов составляет 1 625,55 руб.
Доводы ГУ КРОФСС о доначислении страховых взносов сводятся к тому, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений, и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, независимо от источника финансирования.
Арбитражный суд считает не обоснованным доначисление страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами по следующим основаниям:
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 20.1. Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1. настоящего Федерального закона, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999г. N165- ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождением ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
На основании пункта 8 постановления Правительства российской Федерации от 12.02.1994г. N101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.
Частью 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009г. N213-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных актов Российской Федерации и в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлено, что с 01.01.2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми - инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.
Как указал Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 08.06.2010 года N1798/10 по делу NА71-3574/2009-А31, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей- инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Содержащееся в названном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2. Федерального закона N125-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Федерального закона N125-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафов.
Кроме этого, решением ГУ КРОФСС дополнительно начислены страховые взносы в сумме 225 065,66 руб. за 2014, 2015, 2016 годы на суммы компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, выплаченные самому работнику предприятия.
Оценивая доводы Общества и заинтересованного лица в указанной части, суд приходит к выводу о том, что спорная выплата не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование и не включается в базу для их исчисления.
Выплата работникам компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работника и членов его семьи произведена в соответствии с актами социального партнерства - коллективным договором и Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности.
Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на период с 01.04.2013года по 31.03.2016г. (Соглашением от 26.10.2015г. Российского независимого профсоюза работников угольной промышленности и Общероссийского отраслевого объединения работодателей угольной промышленности продлено до 31.12.2018г.) пунктом 5.11. установлено, что в организациях, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской и Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит компенсацию расходов на оплату стоимости проезда работникам, уполномочившим профсоюз представлять их интересы в установленном порядке и членам их семей один раз в три года к месту использования ежегодного отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации любым видом транспорта (кроме такси), в том числе личным легковым.
Оплата Обществом проезда к месту отдыха и обратно работника и членов его семьи один раз в три года предусмотрена пунктом 5.10 коллективного договора.
Из содержания вышеуказанных актов социального партнерства следует, что оплата проезда к месту отдыха и обратно работника и членов его семьи осуществляется работодателем один раз в три года всем работникам заявителя, независимо от трудовой функции работника, стажа работы, производственных показателей.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской федерации, высказанной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013г N17744/12 "выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов".
В рассматриваемом случае выплата носит социальный характер, не обусловлена выполнением трудовой функции, и, следовательно, не относится к объекту обложения страховыми взносами.
Соответственно, заявителем обоснованно не начислялись страховые взносы на стоимость проезда работников и членов их семей в отпуск и обратно.
Также, оспариваемым решением неправомерно начислены страховые взносы в сумме 4 194,17 руб. на сумму 49 343,31 руб. ( 49 343,31 х 8,5%) не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, а именно на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Непринятая к зачету сумма является расходами на выплаты по листкам нетрудоспособности.
Данные выплаты производились Обществом в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006г. N255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N255-ФЗ).
Между тем пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом N255-ФЗ и из страховых взносов, начисляемых в соответствии с указанным законом и Федеральным законом от 24.07.2009г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Федеральный закон N212-ФЗ).
Согласно пункту 5 части 1 статьи 1.2 Федерального закона N255-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Статьей 3 Федерального закона N255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.
В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона N255-ФЗ).
В случае непринятия к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов, страхователь считается не уплатившим страховые взносы в установленный срок.
В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N212-ФЗ недоимка определена как сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.
Следовательно, расходы в сумме 49 343,31 руб., понесенные Обществом в счет начисленных страховых взносов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и непринятые Фондом к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И в данном случае страхователь обязан вернуть сумму непринятых к зачету расходов на счет Фонда, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов.
Согласно оспариваемому решению происходит начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, что является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов Заявителя.
Действующим законодательством в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования недоимки, образовавшейся по другому виду социального обеспечения.
Таким образом, включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний социальных пособий, выплаченных Обществом в 2014-2016 годах в сумме 49 343,31 руб. и возложение на Общество обязанности по уплате страховых взносов с указанной суммы в размере 4 194,17 руб. не соответствует нормам права, так как базой для исчисления указанной суммы явились непринятые Фондом к зачету расходы по другому виду социального страхования, то есть недоимка по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Взыскание начисленных согласно оспариваемому решению страховых взносов приведет к двойному налогообложению Общества, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации.
Поскольку дополнительное начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 230 885,38 руб. Фондом произведено неправомерно, Общество не подлежит привлечению к ответственности в виде штрафа в сумме 46 177,08 руб. и начислению пени в сумме 35 305,04 руб.
Установив совокупность вышеуказанных обстоятельств, суд удовлетворяет требование заявителя о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2) от 07.09.2017 N31 н/с "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины, в общей сумме 3 000 рублей, суд относит на заинтересованное лицо.
Руководствуясь статьями 49, 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2) от 07.09.2017 N31 н/с "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, город Кемерово, пр. Ленина, 80А, ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Шахта Байкаимская", с. Мохово Беловский район (ОГРН 1044205010409, ИНН 4205062661) 3000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья В.В. Власов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
