Дата принятия: 08 декабря 2017г.
Номер документа: А27-21260/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 8 декабря 2017 года Дело N А27-21260/2017
Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2017 года
Полный текст решения изготовлен 08 декабря 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной, при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания А.Ю. Гончаровой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Современные горные технологии", Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1094205017862, ИНН 4205185423)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18), Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373)
о признании недействительными решений от 23.06.2017 N18000081, N18000081осс, N18000081 н/с в части
при участии:
от заявителя: Пироговой Н.В. - представителя по доверенности N179 от 22.09.2017, паспорт;
от ГУ-КРОФСС: Абулхаировой Д.Р. - представителя по доверенности N60 от 01.01.2017, служебное удостоверение;
от третьего лица: Пушилиной А.О. - представителя по доверенности от 17.01.2017 N10, служебное удостоверение;
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Современные горные технологии" (далее - заявитель, ООО "Современные горные технологии", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением:
- о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 23.06.2017 N 18000081 "О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения в сумме 80 970,41 руб.; доначисления страховых взносов на выплаты в сумме 80 970,41 руб.;
- о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 23.06.2017 N 18000081осс "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части доначисления страховых взносов в сумме 2 348,14 руб.; привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 469,63 руб., а также начисления соответствующих сумм пени;
- о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 23.06.2017 N 18000081 н/с "О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления страховых взносов в сумме 971,65 руб.; привлечения к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 194,33 руб., а также начисления соответствующих сумм пени.
Требования изложены с учетом принятых судом уточнений в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - ИФНС по г. Кемерово, налоговый орган).
В обоснование требования заявитель в заявлении и его представитель в судебном заседании ссылаются в частности на то, что у Фонда социального страхования отсутствовали основания для непринятия к зачету расходов ООО "Современные горные технологии", произведенных на цели обязательного социального страхования по больничным листкам, поскольку сам факт наступления страховых случаев по листкам нетрудоспособности Фондом не оспаривается, нецелевое использование средств ФСС отсутствует. Фонд не представил доказательств, что недостатки в оформлении больничных листков влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию и на расходование средств ФСС. Недостатки, допущенные лечебным учреждением при оформлении листка нетрудоспособности, не могут служить основанием для отказа в выделении фондом страхователю средств на возмещение (осуществление) расходов, произведенных им на выплату страхового обеспечения, и непринятию к зачету указанных расходов. Действия медицинского учреждения по выдаче (продлению) листков нетрудоспособности не находятся в причинно-следственной связи с фактом расходования средств обязательного социального страхования на их оплату, основаны на неправильном применении норм материального права. Наличие страхового случая является основанием для оплаты страхового обеспечения за счет средств Фонда. Подробно доводы изложены в заявлении.
ГУ - КРОФСС в письменном отзыве и его представитель в судебном заседании с доводами заявителя не согласны. Полагают, что, обязанность проверки правильности заполнения листка нетрудоспособности законодательно возложена на бухгалтерию страхователя, поскольку данный документ является первичным документом бухгалтерского учета.
Поскольку больничные листки, по которым произведена выплата спорных сумм, были неправильно оформлены и выданы с нарушением установленного прядка, заявитель не вправе был принимать их к оплате за счет средств Фонда социального страхования. Отношения по принятию к зачету расходов в виде выплаченного пособия по временной нетрудоспособности (оформленного с нарушениями) возникают между страховщиком и страхователем, а не между страховщиком и медицинской организацией, выдавшей листок нетрудоспособности.
Расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающими базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимо положение статьи 20.2 Федерального закона N125-ФЗ, пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N212-ФЗ. В результате уплаты страхователем страховых взносов в более поздние сроки, по сравнению с установленными, начислены пени за каждый календарный день просрочки за проверяемый период. Подробнее доводы изложены в отзыве.
Представитель инспекции в судебном заседании поддержала позицию, изложенную инспекцией в письменном отзыве на заявление, которая согласуется с позицией Фонда. Считает, что Фондом были приняты законные и обоснованные решения.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) в отношении ООО "Современные горные технологии" проведена выездная проверка контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, правильности расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2014 по 31.12.2016
По результатам проверки составлены: акт от 26.05.2017г. N18000081, решения от 23.06.2017 N18000081 "О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", N 18000081осс "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", N 18000081 н/с "О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Решением от 23.06.2017 N18000081 не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ООО "Современные горные технологии" с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением в сумме 92621,02 руб.
Также ООО "Современные горные технологии" указанным решением предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения сумм, не принятых к зачету расходов в сумме 92621,02 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 и доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай, временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 92621,02 руб.
Решением от 23.06.2017 N18000081осс обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС в сумме 2654,28руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N212-ФЗ) в виде штрафа в размере 530,86руб. и начислены пени в сумме 13110,76руб. Также обществу необходимо внести исправления в документы бухгалтерского учета и в отчетность по средствам ФСС РФ.
Решением от 23.06.2017 N18000081н/с обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС в сумме 1098,32руб., общество привлечено к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N125-ФЗ) в виде штрафа в размере 219,66руб. и начислены пени в сумме 24,62руб. Также обществу необходимо внести исправления в документы бухгалтерского учета и в отчетность по средствам ФСС РФ.
Не согласившись с решениями филиала N 18 ГУ-КРОФСС РФ от 23.06.2017 в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения в сумме 80 970,41 руб.; доначисления страховых взносов на выплаты в сумме 80 970,41 руб.; доначисления страховых взносов в сумме 2 348,14 руб.; привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 469,63 руб., начисления страховых взносов в сумме 971,65 руб.; привлечения к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 194,33 руб., а также начисления соответствующих сумм пени, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, суд считает заявленные обществом требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Как следует из материалов дела, основанием для принятия решения от 23.06.2017 N18000081 в частности послужили следующие обстоятельства.
Работнику Общества Турсункулову В.В. выдан листок нетрудоспособности N 141274708091 об освобождении от работы на период с 08.11.2014 по 18.11.2014. Соответствующие сведения о периоде, за который подлежит выплате пособие по временной нетрудоспособности, указаны обществом в листках нетрудоспособности, представленных в фонд.
Согласно названному листку нетрудоспособности работник направлен в бюро медико-социальной экспертизы 18.11.2014, датой регистрации документов в бюро является тот же день -18.11.2014. Из отметки бюро медико-социальной экспертизы в листке нетрудоспособности от 18.11.2014 следует, что Турсункулову В.В. по результатам освидетельствования установлена инвалидность второй группы.
В нарушение п. 28 Порядка N 624н, как указывает Фонд, при установлении инвалидности срок временной нетрудоспособности завершается датой, непосредственно предшествующей дню регистрации документов в учреждении МСЭ, т.е. период нетрудоспособности по вышеуказанному листку должен быть завершен 17.11.2014г.
Кроме того, согласно решению N 18000081 в нарушение п. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по листку нетрудоспособности N 141274708091 выплачено страхователем по 18.11.2014г. включительно, то есть после установления инвалидности. Согласно п. 11 Правил признания инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006г. N 95 в случае признания гражданина инвалидом датой установления инвалидности считается день поступления в бюро заявления гражданина о проведении медико-социально экспертизы. Дата регистрации документов в бюро МСЭ 18.11.2014г., что подтверждается записью в листке нетрудоспособности N 141274708091. В связи с вышеуказанным нарушением переплата по пособию составила 1 034,5 руб. за счет средств бюджета Фонда социального страхования.
В соответствии с п.5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ листок нетрудоспособности, который работник представляет работодателю, должен быть выдан медицинским учреждением по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Все строки и графы, предусмотренные в листке нетрудоспособности, должны быть заполнены в соответствии с установленной формой, т.к. каждая строка и графа несут необходимую для бухгалтера. В соответствии с п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Таким образом, бухгалтерия страхователя, принимая листок нетрудоспособности должна проверить правильность его заполнения, т.к. данный документ является первичным документом бухгалтерского учета.
По листку нетрудоспособности N 141274708091 начислено и выплачено пособие в сумме 11 379,5 руб., в том числе за счет средств ФСС - 11 379,5 руб.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, Фонд счел листок нетрудоспособности, содержащий дату завершения срока временной нетрудоспособности, не соответствующим Порядку выдачи листков нетрудоспособности, оформленным с нарушением действующего законодательства. В связи с вышеуказанными нарушениями сумма расходов, произведенных с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному медицинскому страхованию составила 11 379,5 руб., в том числе за счет ФСС 11 379,5 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности по листкам нетрудоспособности N 131887385505 за период нетрудоспособности с 18.04.2014г. по 16.05.2014г., N 131887802006 за период нетрудоспособности с 17.05.2014г. по 08.06.2014г., выданных на имя Семенова В.А. назначены, исчислены и выплачены со следующими нарушениями:
- в нарушение п.5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ страхователем принят и оплачен листок нетрудоспособности N 131887385505 за период нетрудоспособности с 18.04.2014г. по 16.05.2014г., который является продолжением листков нетрудоспособности N 119765979702, N 119766240295, N 119775540602 за период 28.01.2014г. по 17.04.2014г., выданных на имя Семенова В.А., оформленных медицинской организацией с нарушением п.56 и п.58 Порядка N 624н.
На бланке листка нетрудоспособности N 131887385505 за период нетрудоспособности с 18.04.2014г. по 16.05.2014г. проставлена отметка с датой нарушения режима 19.05.2014г. Указанная дата не относится к периоду освобождения от работы в данном листке нетрудоспособности с 18.04.2014г. по 16.05.2014г. Следовало отметку о нарушении режима проставить в продолжение листка нетрудоспособности N 131887802006 за период нетрудоспособности с 17.05.2014г. по 08.06.2014г.
В соответствии с п.58 гл. XI Порядка N 624н при заполнении раздела "Заполняется врачом медицинской организации" листка нетрудоспособности факт несвоевременной явки застрахованного лица на прием к врачу должен быть зафиксирован лечащим врачом в листке нетрудоспособности. В случае несвоевременной явки на прием к врачу в строке "Отметки о нарушении режима" лечащий врач должен указать дату несвоевременной явки, а также поставить свою подпись.
В соответствии с п.56 гл. XI Порядка N 624н записи в листке нетрудоспособности выполняются на русском языке, при наличии ошибок в заполнении листка нетрудоспособности он считается испорченным и взамен его оформляется дубликат листка нетрудоспособности.
В связи с вышеуказанным нарушением сумма расходов, произведенных с нарушением установленных правил составила 42 904,05 руб., в том числе за счет ФСС - 42 904,05 руб.;
- в нарушение п.2 ч.1, п.1 ч.2 ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ и п.21(б), п.22 Положения N 375 пособие по листку нетрудоспособности N [31887802006 за период нетрудоспособности с 17.05.2014г. по 08.06.2014г. (оплатили 34 027,35 руб., переплата составила 26 686,86 руб., в том числе за счет средств ФСС - 26 686,86 руб.), страхователем исчислено исходя из фактического среднего заработка, превышающего минимальный размер оплаты труда.
В предыдущем листке нетрудоспособности N 131887385505 за период нетрудоспособности с 18.04.2014г. по 16.05.2014г. проставлена отметка, когда работник не явился без уважительной причины в назначенный срок на врачебный осмотр 19.05.2014г.
В соответствии с п.2 ч.1 и п.1 ч.2 ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ и п.22 Положения N 375 основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности является неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр.
При наличии данного нарушения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, со дня, когда было допущено нарушение.
В связи с вышеуказанным нарушением сумма расходов, произведенных с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию составила 26 686,86 руб., в том числе за счет ФСС - 26 686,86 руб.
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает, что Фондом неправомерно не приняты к зачету расходы в части суммы в размере 80970,41 рублей. по Турсункулову В.В., Семенову В.А., исходя из следующего.
Согласно статье 183 Трудового кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
Согласно пункту 1 статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Согласно пунктам 1, 2, 5 Порядка выдачи листков нетрудоспособности документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности, выдаваемый при заболеваниях, травмах и отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности. Основанием для выдачи листка нетрудоспособности лечащим врачом является наличие у обратившегося гражданина заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности.
Факты выдачи листков нетрудоспособности, факты выплаты работникам пособий по социальному страхованию не поставлены Фондом социального страхования под сомнение, уплата страхователем соответствующих страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Фондом социального страхования также не оспаривается.
Допущенные нарушения Порядка N 624н при заполнении листков нетрудоспособности допущены работниками медицинских учреждений, а не страхователем; негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями Порядка N 624н возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.
Так, в соответствии с пунктом 60 Порядка выдачи листков нетрудоспособности в таблице "Освобождение от работы" в графе "С какого числа" листка нетрудоспособности указывается дата (число, месяц и год), с которой гражданин освобожден от работы; в графе "По какое число" указывается дата (число, месяц и год) (включительно), по которую гражданин освобожден от работы, данная графа заполняется медицинской организацией.
В этой графе медицинское учреждение в листке нетрудоспособности N 141274708091, выданном Турсункулову В.В., указало период по 18.11.2014г.
Общество продублировало сведения из раздела "Период освобождения от работы" в раздел "Причитается пособие за период".
Фонд социального страхования неправомерно ссылается на пункт 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, который указывает, что обязанность проверки листка нетрудоспособности для выплаты пособия лежит на администрации Общества, которое производит выплату пособия. Указанный пункт предусматривает ответственность администрации страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования (а не порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности).
Пунктом 68 Порядка N 624н установлено, что за нарушение установленного порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности медицинские организации, а также медицинские работники несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации; гражданско-правовая ответственность учреждения здравоохранения может иметь место при наличии причинно-следственной связи между фактом выдачи листка нетрудоспособности при отсутствии страхового случая и причинением в связи с этим убытков, связанных с незаконной выплатой пособия по временной нетрудоспособности. Указанная позиция сформирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.11.2013 N 9383/13.
Сам по себе факт выдачи листков нетрудоспособности, оформленных с нарушением Порядка N 624н, при наличии условий для получения гражданами пособий по временной нетрудоспособности, не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.
В чем выразилась противоправность поведения Общества, а также недостоверность указанных им сведений, за которые оно несет ответственность как страхователь, Фонд не указал. Между тем, возмещению страхователем подлежат расходы, излишне понесенные страховщиком в связи с сокрытием или недостоверностью представленных страхователем сведений.
Согласно статье 15.1 Закона N 255-ФЗ физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком (часть 1). В случае, если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (часть 2).
Фонд не установил и не указал в решении, находятся ли действия Общества в причинно-следственной связи с фактом наличия у Фонда убытков. Гражданско-правовая ответственность может иметь место при наличии причинно-следственной связи между фактом выдачи листка нетрудоспособности при отсутствии страхового случая и причинением в связи с этим убытков, связанных с незаконной выплатой пособия по временной нетрудоспособности.
Так, в силу статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Следовательно, основанием для применения ответственности является обязательное наличие состава правонарушения, включающего противоправность поведения причинителя вреда и его вину, размер причиненного ущерба и причинно-следственную связь между действиями причинителя вреда и неблагоприятными последствиями, возникшими у истца. Отсутствие одного из названных условий влечет отказ в возмещении убытков.
Действия Общества в причинно-следственной связи с фактом расходования средств обязательного социального страхования на их оплату в рассматриваемом случае не находятся, соответственно, отсутствуют основания для непринятия к зачету указанных сумм, а также привлечения Общества к ответственности.
По результатам проведенной проверки фондом не было установлено, что ошибки, допущенные лечебными заведениями при оформлении листков нетрудоспособности Турсункулова В.В. и Семенова В.А.., вызваны неправомерными действиями страхователя. При этом факт наступления страхового случая указанных лиц в виде временной нетрудоспособности, удостоверенный спорными листками нетрудоспособности, не подвергаются сомнению заинтересованным лицом.
Доказательств выдачи ЛПУ указанным лицам листков нетрудоспособности в отсутствие медицинских показаний в оспариваемом решении фонда не имеется. Также фондом не доказано, что выявленный им недостаток в оформлении больничного листка влияет на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию.
Установленные недостатки при оформлении листка нетрудоспособности не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию. Следовательно, указанные нарушения являются ошибками медицинских учреждений, и за их совершение не может быть возложена ответственность на страхователя.
Поскольку доказательств недостоверности листка нетрудоспособности, его выдачи при отсутствии заболевания у работника в ходе проведения проверки не собрано, преднамеренное создание Обществом искусственной ситуации для получения бюджетных средств ФСС РФ не установлено, у заинтересованного лица отсутствовали достаточные законные оснований для непринятия к зачету расходов Общества на выплату страхового обеспечения.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.12.2012 N 10605/12 указал, что сами по себе дефекты листков нетрудоспособности, при наличии иных условий для получения гражданином пособий по временной нетрудоспособности, не являются основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.
Последствия выдачи медицинским учреждением неправильно оформленных листков нетрудоспособности возлагаются непосредственно на данные медицинские учреждения, а не на страхователя, что, в свою очередь, дает право фонду обратится с иском о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по неправильно оформленным листкам нетрудоспособности непосредственно к медицинскому учреждению.
При изложенных обстоятельствах вывод фонда о том, что расходы на выплату страхового обеспечения Турсункулову В.В. и Семенову В.А.. по листкам нетрудоспособности в размере 80970,41 руб. произведены ООО "Современные горные технологии" с нарушением законодательства РФ и не могут быть приняты к зачету, является неправомерным.
Также суд считает, что ГУ-КРОФСС неправомерно доначислены страховые взносы по решению N 18000081осс в отношении доначисления страховых взносов на сумму 2348,14 руб.; по решению N 18000081н/с в отношении начисления страховых взносов на сумму 971,65 руб., исходя из следующего.
В соответствии с решениями N 18000081осс и N 18000081 н/с Фондом доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также выплат произведенных обществом по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию.
В результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Фондом доначислены дополнительно страховые взносы в сумме 2654,28 руб... Также Фондом доначислены страховые взносы на сумму не принятых к зачету расходов страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1098,32 руб..
Фонд не отрицает, что указанные выплаты представляют собой суммы не принятых к зачету расходы Общества на пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Основанием для принятия решений N 18000081осс и N 18000081 н/с в указанной части послужило то, что, по мнению Фонда, расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающими базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ и положения статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
Суд находит необоснованными и не соответствующими действующему законодательству выводы Фонда о занижении облагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев не производстве и профессиональных заболеваний, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N212(Федеральный закон от 24.07.2009г. N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (указанный закон утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов". При этом ст. 20 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.), государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичная норма содержится в подпункте 1 пункте 1 статьи 20.2 Федерального закона N125.
К видам обязательного социального страхования относятся, в частности, единовременное пособие при рождении ребенка и пособие по временной нетрудоспособности (подпункты 5,11 пункта 2 статьи 8 Федерального закона N 165-ФЗ).
Указанные расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности были фактически понесены заявителем. Данный факт Фондом не оспаривается.
Действующее законодательство не закрепляет право Фонда доначислять страховые взносы на расходы, произведенные страхователем с нарушениями установленного порядка, не предоставляет право Фонду производить доначисление страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на расходы, которые не приняты к зачету по другому виду обязательного социального страхования.
Согласно частям 4-6 статьи 4.7 Федерального закона N 255, в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.
В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ недоимка - сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.
Следовательно, расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Таким образом, начисляя страховые взносы на непринятые к зачету выплаты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд фактически начислил страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству. Недоимка не является базой для начисления страховых взносов в силу положений статей 7,8 Федерального закона N212.
Поскольку спорные суммы являются суммами, выплачиваемыми в соответствии с обязательным социальным обеспечением, включение их в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также является необоснованным и не соответствует действующему законодательству.
Указанные суммы являются расходами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, они не приняты к зачету по указанному виду социального страхования.
В оспариваемом решении фактически происходит начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов заявителя.
Действующим законодательством в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования недоимки, образовавшейся по другому виду социального обеспечения.
Таким образом, включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний социальных пособий и возложение на заявителя обязанности по уплате страховых взносов не соответствует нормам права, так как базой для исчисления указанной суммы явились непринятые страховщиком к зачету расходы по другому виду социального страхования, то есть недоимка по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Взыскание начисленных согласно оспариваемому решению страховых взносов приведет к двойному налогообложению организации, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации.
Законодательством определены случаи (социальные страховые риски), с которыми связано осуществление гражданами конституционного права на социальное обеспечение в системе обязательного социального страхования и установлены в рамках специального правового регулирования соответствующих отношений принципы, правила и особенности различных видов обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Действующим законодательством гарантировано право застрахованного лица получать соответствующие пособия по социальному страхованию в случае наступления страхового случая, в том числе временной нетрудоспособности.
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются для работодателя обязательными социальными выплатами, Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и факт утраты трудоспособности подтвержден надлежащим образом оформленными документами.
В случае выплаты социального пособия с нарушением законодательства, в том числе по неправильно оформленным документам, страхователь несет риск выплат таких пособий за свой счет, а не за счет страховых взносов, и риск возврата выплаченных сумм за счет страховых взносов в бюджет Фонда. Но и в этом случае, статус таких выплат как социальных пособий не утрачивается.
С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что решения Фонда N 18000081осс и N 18000081н/с в данной части не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя.
Соответственно, неправомерным является привлечение заявителя к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона N212-ФЗ и по статье 26.29 Федерального закона N125-ФЗ в виде штрафа, а также начисление за неуплату указанной суммы страховых взносов соответствующих сумм пени.
Доводы Фонда социального страхования и налогового органа о правомерности вынесенных решений судом признаны несостоятельными и противоречащими действующему законодательству.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Таким образом, оспариваемые решения Фонда социального страхования являются незаконными и необоснованными в оспариваемой части, а требования заявителя подлежащими удовлетворению.
Судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 23.06.2017 N 18000081 "О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения в сумме 80 970,41 руб.; доначисления страховых взносов на выплаты в сумме 80 970,41 руб..
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 23.06.2017 N 18000081осс "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части доначисления страховых взносов в сумме 2 348,14 руб.; привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 469,63 руб., а также начисления соответствующих сумм пени.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 23.06.2017 N 18000081 н/с "О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления страховых взносов в сумме 971,65 руб.; привлечения к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 194,33 руб., а также начисления соответствующих сумм пени.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Современные горные технологии", Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1094205017862, ИНН 4205185423) 9000 (девять тысяч) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья Н.Н. Гатауллина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
