Дата принятия: 29 ноября 2017г.
Номер документа: А27-19806/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 29 ноября 2017 года Дело N А27-19806/2017
Резолютивная часть решения объявлена " 27" ноября 2017 года
Полный текст решения изготовлен "29" ноября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Власова В.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Самойловой М.В.,
без использования средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Региональный центр подготовки персонала "ЕВРАЗ - Сибирь", г. Новокузнецк (ОГРН 1074200005197, ИНН 4218102872)
к Государственному учреждению - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово в лице филиала N11, г. Новокузнецк (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
о признании недействительным решения от 31.05.2017 N21 доходы
при участии: от заявителя: не явились; от заинтересованного лица: не явились.
установил:
Частное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования "Региональный центр подготовки персонала "ЕВРАЗ - Сибирь" (далее - заявитель, ЧОУ ДПО "РЦПП "ЕВРАЗ - Сибирь") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N11), (далее - заинтересованное лицо, ГУ КРОФСС РФ) от 31.05.2017 N21 доходы.
Надлежаще извещенный в порядке ст. 123 АПК РФ о дате, времени и месте судебного разбирательства заявитель в судебное заседание явку полномочных представителей не обеспечил, направил в суд доказательства, свидетельствующие о факте наступления страхового случая.
В обоснование требования указывает, что целью выплат материальной помощи является обеспечение социальных нужд работников Учреждения, что не зависит от трудовых успехов работника и не является средством вознаграждения за труд, соответственно страховые взносы на указанные выплаты начислению не подлежат.
Кроме этого, в части начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством заявитель полагает, что факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов. При этом, факт непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не может свидетельствовать о занижении базы для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Подробнее доводы изложены в заявлении.
Надлежаще извещенное в порядке ст. 123 АПК РФ о дате, времени и месте судебного разбирательства заинтересованное лицо в судебное заседание явку полномочных представителей не обеспечило, направило отзыв с приложенными к нему документами, а также заявление о проведении судебного заседания в отсутствие своего представителя.
В письменном отзыве, Фонд с требованием не согласился. Полагает, что выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором, на основании положений Федерального закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений ст.9 указанного закона. Не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, следовательно, суммы материальной помощи, выплаченные свыше 4 000 рублей за календарный год, облагаются страховыми взносами.
Заинтересованное лицо указало в представленном отзыве, что расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные с нарушением законодательных актов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения ст.9 Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ.
Более подробно доводы заинтересованного лица изложены в письменном отзыве на заявление.
Рассмотрев материалы дела, суд признает требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.
Филиалом N 11 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования РФ проведена выездная проверка страхователя ЧОУ ДПО "РЦПП "ЕВРАЗ - Сибирь" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 гг.
Проверка проведена по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ.
28.04.2017 заинтересованным лицом составлен Акт N 30 доходы, после чего, по результатам рассмотрения возражений Учреждения на Акт документальной выездной проверки Фондом вынесено Решение N 21доходы от 31.05.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 2057,70 руб. (п. 1 ст. 47 ФЗ N 212 от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Закон N 212-ФЗ) за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов), предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 10288,50 руб. и пени в размере 2104,00 руб.
Не согласившись с вышеуказанным решением Фонда социального страхования, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
Согласно части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Таким образом, время доказывания законности оспариваемого решения, его соответствие закону и иным нормативным правовым актам, а также наличия обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на административный орган, в данном случае на Фонд.
В ходе проверки не были приняты к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 19 885,32 рублей, произведенные с нарушением законодательных актов.
По мнению Фонда, в нарушение статей 7-9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не начислялись страховые взносы на материальную помощь, размер которой в календарном году превысил 4 000 рублей: на ежемесячную материальную помощь женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет, на материальную помощь работникам.
Всего не начислены страховые взносы на материальную помощь, размер которой в календарном году превысил 4 000 рублей на сумму 334 891,23 рублей. Всего занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет 354 776,55 рублей.
Согласно ч.1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений.
Частью 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ.
Согласно ч.1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Статья 15 Трудового Кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 ТК РФ).
Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Так, целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата материальной помощи не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.
К тому же, заключенные Учреждением с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по оплате материальной помощи работникам, а регулируют именно трудовые отношения, в то время как порядок выплат Учреждением материальной помощи регулируется Положением "О социальных льготах и гарантиях работников ЧОУ ДПО "РЦПП "ЕВРАЗ - Сибирь" (утв. Приказом от 01.06.2012) и Положением "Об оказании материальной помощи работникам ЧОУ ДПО "РЦПП "ЕВРАЗ - Сибирь" (утв. Приказом от 26.08.2014 N 123-ОД).
Выплаты социального характера, вытекающие из данных Положений, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются вознаграждением за труд, следовательно, материальная помощь работникам не должна облагаться страховыми взносами.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
При этом, согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом не представлено, в связи с чем суд делает вывод о том, что основанием для таких выплат являлись нормы, предусмотренные соответствующими положениями о социальных льготах и гарантиях и об оказании материальной помощи, при этом, выплаты различных видов материальной помощи имели четко определенную цель - обеспечение социальных нужд работников Учреждения - которое не зависит от трудовых успехов работника, и не является средством вознаграждения за труд.
Таким образом, выплаты материальной помощи/спорных выплат не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В части начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следует отметить следующее:
Согласно ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", подп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165- ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
Согласно п. 7 ст. 15 ФЗ от 24.07.1998 N2 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплата обеспечения по страхованию застрахованному, за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем, и оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, которые производятся страхователем и засчитываются в счет уплаты страховых взносов, производится страховщиком.
В соответствии с п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.
Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
Таким образом, отказ территориального органа ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств ФСС, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет ФСС страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности ФСС по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению. Обязанности страхователя начислять страховые взносы на суммы непринятых к зачету расходов текущее законодательство не предусматривает.
К тому же, допущенные ошибки исчисления пособий и недочеты в оформлении листков нетрудоспособности фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате указанных пособий. Следовательно, в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не ставит под сомнение правомерность их выплаты, поскольку социальная природа указанных выплат сохраняется.
Таким образом, факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.
К тому же, факт непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не может свидетельствовать о занижении базы для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учитывая изложенное, требование Фонда о доначислении страховых взносов на суммы расходов по выплате страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, не принятых к зачету в ходе выездной проверки ФСС, а также выплаченных за счет средств работодателя является необоснованным, что согласуется с позицией Верховного суда РФ, изложенной в определении от 29.06.2015 N 304-КГ15-6486 по делу N А27- 16378/2014.
На основании вышеизложенного, требование Фонда в части доначисления страховых взносов в сумме 39,77 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов является неправомерным.
Как следует из пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Установив совокупность вышеуказанных обстоятельств, суд удовлетворяет требование заявителя о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 11) от 31.05.2017 N21 доходы "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
В связи с тем, что заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., судебные расходы относятся на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации и подлежат взысканию в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 11) от 31.05.2017 N21 доходы "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, город Кемерово, пр. Ленина, 80А, ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу Частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Региональный центр подготовки персонала "ЕВРАЗ - Сибирь", г. Новокузнецк (ОГРН 1074200005197, ИНН 4218102872) 3000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья В.В. Власов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
