Дата принятия: 30 ноября 2017г.
Номер документа: А27-19796/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 30 ноября 2017 года Дело N А27-19796/2017
Резолютивная часть решения оглашена "30" ноября 2017 года
Решение в полном объеме изготовлено "30" ноября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Конкиной И.В., при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Ионовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Региональный центр подготовки персонала "Евраз-Сибирь", г. Новокузнецк (ОГРН 1074200005197, ИНН 4218102872)
к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 11, г. Новокузнецк), г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
третье лицо:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области, г. Новокузнецк (ОГРН 1114217002833, ИНН 4217424242)
об оспаривании решения N 23н/с от 31.05.2017,
при участии:
от заявителя - не явились;
от ГУ-КРОФСС РФ - не явились;
установил:
частное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования "Региональный центр подготовки персонала "Евраз-Сибирь", г. Новокузнецк (далее - заявитель, образовательное учреждение, ЧОУ ДПО "Региональный центр подготовки персонала "Евраз-Сибирь") обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит суд признать недействительным решение N 23 н/с от 31.05.2017 "о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательств Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 11) (далее - ГУ-КРОФСС РФ, заинтересованное лицо).
В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что материальная помощь работнику по существу не является оплатой труда, не является платой за произведенные работником трудовые затраты, никак не связана с выполнением сотрудником какой-либо работы. Выплаты данных сумм не связаны с должностным окладом и стажем работы, т.е. не зависят от трудового результата.
Полагает, что факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов. К тому же, факт непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не может свидетельствовать о занижении базы для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Более подробно доводы Общества изложены в заявлении.
Фонд в письменном отзыве на заявление возражает относительно заявленных требований. Считает, что выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, оплата стоимости лечения и медикаментов и т.д.), на основании действующих положений статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. Не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000,00 рублей на одного работника за расчетный период, следовательно, суммы материальной помощи, выплаченные свыше 4 000,00 рублей за календарный год, облагаются страховыми взносами.
Также в ходе проверки не были приняты к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (акт от 28.04.2017 N 30 расходы) в сумме 19 885,32 рублей, произведенные с нарушением законодательных актов. Суммы непринятых к зачету расходов по результатам проверки с нарушением законодательных актов включены в базу для начисления страховых взносов как суммы выплат в пользу работников в том месяце, в котором были начислены расходы, и учтены при расчете недоимки и пени.
Отмечает, что возражение страхователя о том, что все перечисленные выплаты произведены независимо от трудовых успехов работников, не являются средством вознаграждения его за труд, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, считаем не состоятельными, поскольку облагаются страховыми взносами выплаты, произведенные в рамках трудовых правоотношений, а не в рамках трудового договора.
Таким образом, полагает, что решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.05.2017 года N 23 н/с законно и обоснованно, принято в полном соответствии с действующим законодательством.
Материалами дела установлено следующее.
Филиалом N 11 Государственного учреждения проведена выездная проверка страхователя ЧОУ ДПО "Региональный центр подготовки персонала "Евраз-Сибирь" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 гг. Проверка проведена по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ.
По результатам рассмотрения возражений Учреждения на Акт документальной выездной проверки Фондом вынесено Решение N 23н/с от 31.05.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 141,91 руб.
Этим же решением Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 709,54 руб. и пени в размере 163,05 руб.
Не согласившись с решением 23н/с от 31.05.2017 г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, заслушав доводы представителей сторон, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 года N6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Так заявитель оспаривает указанное решение филиала N 11 ГУ-КРОФСС РФ в связи с несогласием с выводами органа контроля за уплатой страховых взносов по доначислению страховых взносов на следующие суммы выплат, произведенных в пользу работников:
- оплата материальной помощи сотрудникам;
- расходы по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Иные вознаграждения, начисляемые плательщиками-организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, помимо прочего, выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
Статья 15 Трудового Кодекса РФ (далее - Кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 ТК РФ).
Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Так, целью выплаты материальной помощи/спорных пособий пенсионерам является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации/при увольнении в связи с выходом на пенсию/при достижении пенсионного возраста, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд.
Следовательно, оплата материальной помощи (спорных пособий пенсионерам) не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.
К тому же, заключенные обществом с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по оплате материальной помощи работникам.
В то время как порядок выплата Учреждением материальной помощи регулируется Положением "О социальных льготах и гарантиях работников НОУ "РЦПП "Евраз-Сибирь" (утв. Приказом от 01.06.2012) и Положением "Об оказании материальной помощи работникам НОУ "РЦПП "Евраз-Сибирь" (утв. Приказом от 26.08.2014 N 123-ОД). Выплаты социального характера, вытекающие из данных Положений, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются вознаграждением за труд. Следовательно, материальная помощь работникам не должна облагаться страховыми взносами.
При этом согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, выплаты материальной помощи (спорных пособий пенсионерам) не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Заявитель также не согласен с начислением по результатам проверки страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В соответствии с п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.
Согласно ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", подп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
Согласно п. 7 ст. 15 ФЗ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплата обеспечения по страхованию застрахованному, за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем, и оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, которые производятся страхователем и засчитываются в счет уплаты страховых взносов, производится страховщиком.
В соответствии с п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.
Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
Таким образом, отказ территориального органа ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств ФСС, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет ФСС страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности ФСС по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению. Обязанности страхователя начислять страховые взносы на суммы непринятых к зачету расходов текущее законодательство не предусматривает.
К тому же, допущенные ошибки исчисления пособий и недочеты в оформлении листков нетрудоспособности фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате указанных пособий. Следовательно, в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не ставит под сомнение правомерность их выплаты, поскольку социальная природа указанных выплат сохраняется.
Таким образом, факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.
К тому же, факт непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не может свидетельствовать о занижении базы для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учитывая изложенное, требование Фонда о доначислении страховых взносов на суммы расходов по выплате страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, не принятых к зачету в ходе выездной проверки ФСС, а также выплаченных за счет средств работодателя необоснованно.
На основании изложенного, требования заявителя суд считает подлежащими удовлетворению.
Судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в размере 3 000 рублей в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации N 23н/с от 31.05.2017 г. о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательств Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Региональный центр подготовки персонала "Евраз-Сибирь" расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья И.В. Конкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
