Дата принятия: 05 октября 2017г.
Номер документа: А27-18520/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 5 октября 2017 года Дело N А27-18520/2017
Резолютивная часть решения изготовлена 28 сентября 2017 года
Полный текст решения изготовлен 05 октября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Анниковой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Прокопьевское транспортное управление", г. Прокопьевск (ОГРН 1024201880933 ИНН 4223003154)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное), г. Прокопьевск (ОГРН 1154223001327 ИНН 4223077318)
о признании недействительным решения от 04.07.2017 N20
при участии представителей сторон:
от заявителя - Козленкова Е.И. (паспорт, доверенность от 29.05.2015)
от пенсионного фонда - Баранов Е.С. (паспорт, доверенность от 17.10.2016)
установил:
ОАО "Прокопьевское транспортное управление" (далее по тексту - заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) (далее по тексту - Пенсионный фонд, УПФР) от 04.07.2017 N20.
В судебном заседании представитель заявителя требования Общества поддержал, просил суд заявление удовлетворить.
Представитель Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) в судебном заседании требования не признал, в их удовлетворении просил суд отказать, по основаниям, изложенным в отзыве.
При отсутствии возражений представителей сторон, суд в порядке ч.4 ст. 137 АПК РФ, признав дело подготовленным, перешел из предварительного судебного заседания к рассмотрению по существу.
Как следует из материалов дела, УПФР проведена выездная проверка в отношении Общества, по итогам которой был составлен акт проверки, а в последующем принято решение N20 от 04.07.2017 г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.
Не согласившись с данным решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Оспаривая решение УПФР, Общество считает необоснованными выводы УПФР в части доначисления страховых взносов на вознаграждение, выплаченное членам совета директоров, и на доходы, полученные работниками ОАО "Прокопьевское транспортное управление" в виде путевок на санаторно-курортное лечение. В обоснование своей позиции общество, ссылаясь на ч. 1 ст. 7, ст. ст.25, 43 Федерального закона N212-ФЗ от 24.07.2009, ст.ст. 56,57, 135 ТК РФ, а также положения Федерального закона N208-ФЗ "Об акционерных обществах" и писем Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N2519-19, от 07.05.2010 N1145-19, указывает, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, в связи с чем полагает, что такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами. Не исчисление страховых взносов с таких вознаграждений связано с выполнением страхователем письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов, что исключает возможность начисления пени и штрафа. Ссылаясь на разъяснения ВАС РФ, изложенные в постановлении Президиума от 14.05.2013 N17744/12, общество полагает, что спорные выплаты (членам совета директоров и доходы, полученные работниками в виде путевок на санаторно-курортное лечение), носящие социальный характер, исключены из объекта обложения страховыми взносами, поскольку такие выплаты не были предусмотрены трудовыми договорами. ОАО "Прокопьевское транспортное управление" предоставляло оздоровительные путевки работникам согласно коллективного договора (раздел 5.3 коллективного договора). В связи с чем, данные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов, а также начисления пени и штрафных санкций.
Согласно поступившего отзыва Пенсионный фонд с заявленными требованиями не согласен в полном объеме, по существу предъявленных требовании возражает. Орган ПФР, со ссылкой на положения Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14- ФЗ, Федерального закона N212-ФЗ, нормы ГК РФ, указывает, что выплата вознаграждения может осуществляться на основании решения общего собрания участников общества как при наличии соответствующего условия в договоре, заключаемом между членом совета директоров и обществом, так и в отсутствие такого условия. Рассматриваемые правоотношения являются гражданско-правовыми, а выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, в связи с чем пенсионный фонд полагает, что вознаграждения, производимые председателю и членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами. Также обществом необоснованно не облагались страховыми взносами выплаты на оплату путевок работникам общества на санаторно-курортное лечение в 2014 - 2015 годах. По мнению органа ПФ, санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, видом страхового обеспечения не является. Следовательно, положения пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ к рассматриваемому случаю не применимы. Перечни не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, являются исчерпывающими. Специальных норм о включении в указанные перечни стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в названных статьях не предусмотрено. В связи с этим стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В нарушение части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ оплата за санаторно-курортные путевки работникам организации, как доход физических лиц, не отнесена к объекту обложения страховыми взносами и, следовательно, не включена в базу для исчисления страховых взносов. Таким образом, с учетом доводов, изложенных в отзыве на заявление, пенсионный фонд просит отказать в удовлетворении требований заявителя.
Более подробно позиции сторон изложены в заявлении, отзыве на него.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, выслушав пояснения представителя заявителя, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
1. Из материалов дела следует, что в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов за период с 2014-2016 г.г. В рассматриваемый временной период правоотношения в сфере исчисления, уплаты, взыскания страховых взносов регулировались Федеральным законом N212-ФЗ от 24.07.2009 г. "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Федеральный закон N212-ФЗ).
С 01.01.2017 г. вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).
Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные ст.ст.19-20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом N212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017 г.
При отсутствии информации и доказательств передачи УПФР сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года в налоговые органы, а также принимая во внимание положения ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, суд не находит оснований для привлечения к участию в деле в качестве третьего лица налоговую инспекцию, как администратора данных платежей после 01.01.2017 г.
2. Согласно пункта 1А оспариваемого Обществом решения Пенсионный фонд по итогам проверки признал, что произведенные Обществом выплаты председателю и членам совета директоров Общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, относятся к объекту обложению страховыми взносами, а Обществом неправомерно не исчислены и не уплачены страховые взносы на такие выплаты.
Изучив доводы сторон, суд признает позицию Общества в данной части решения не состоятельной исходя из нижеследующих положений закона.
Пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 данного закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Закона.
В соответствии со статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации (действовавшей в проверяемом периоде) совет директоров (наблюдательный совет) 7 является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Согласно п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных названным Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ).
Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, а отношения сторон являются гражданско-правовыми.
Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения членам совета директоров общества относятся к объекту обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются услуги. Конституционный Суд указал, что действующее регулирование предполагает отнесение указанного вознаграждения к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о его выплате в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства. Источник финансирования данных расходов (чистая прибыль предприятия) значения для правовой квалификации спорных выплат не имеет.
Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 25.11.2015 N 309-КГ15-11902, от 29.10.2015 N 303-КГ15-13555, от 02.02.2016 N 309-КГ15-19048.
2. Согласно пункта 1Б оспариваемого Обществом решения Пенсионным фондом произведено доначисление страховых взносов (пени, штраф) в отношении произведенных Обществом оплат по приобретению своим сотрудникам путевок на санаторно-курортное лечение. Пенсионным фондом по итогам проверки признано, что санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производимого травматизма и профессиональных заболеваний, к страховым случая не относятся, расходы Общества не подпадают под регулирование п.1 ч.1 ст. 9 Федерального закона N212-ФЗ, а такие выплаты являются доходом физических лиц и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.
Исследовав основания доначисления страховых взносов, а также изучив позицию Пенсионного фонда и заявленные им доводы в данной части, суд признает требования Общества в данной части обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Согласно ст. 7 Федерального закона N212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч.1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование облагаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и не подпадающие под исключения, предусмотренные ст.9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Статьей 15 Трудового кодекса РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статьей 57 Трудового кодекса РФ предусмотрена возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.
В статье 129 Трудового кодекса РФ закреплено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Как указывалось ранее, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Суд находит обоснованными доводы Общества, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок работникам предусмотрены локальным нормативным актом организации (п.5.3.2 представленного суду Коллективного договора Общества, действовавшего в рассматриваемый период), которые носят характер договоренности между работодателем и коллективом его сотрудников в социальной сфере и заключенных с участием профсоюзной организации. Доказательств, проведения данных выплат не в соответствии с приведенной нормой коллективного договора, проведения выплаты на санаторно-курортное лечение в отсутствие медицинского осмотра и направлений на медицинскую реабилитацию, равно как доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено.
В исполнение определения суда Пенсионным фондом представлен расчет сумм произведенных доначислений, из которого следует, что по данному основанию начислена недоимка по страховым взносам в размере 69060,39 руб., Общество привлечено к штрафу по ч.1 ст. 47 Федерального закона N212-ФЗ в размере 13812,09 руб. Такой расчет Обществом не оспаривался, представитель Общества в судебном заседании признал расчет верным. Изучив представленный расчет, основываясь на ранее изложенных положениях, суд признает требования Общества подлежащими в вышеуказанной части.
Удовлетворяя заявленные Обществом требования в части судебные расходы по уплате заявителем государственной пошлины в сумме 3 000 руб. за рассмотрение спора в арбитражном суде в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию с УПФР в пользу заявителя. Уплаченная заявителем по делу государственная пошлина в излишнем размере подлежит возврату последнему на основании ст.333.40 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявленные ОАО "Прокопьевское транспортное управление" требования удовлетворить в части.
Признать недействительным, как не соответствующее нормам Федерального закона N212-ФЗ от 24.07.2009 г., решение УПФР в г.Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) от 04.07.20176 г. N20 "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части привлечения к штрафу по ч.1 ст. 47 Федерального закона N212-ФЗ в размере 13812,09 руб., предложения уплатить недоимку по страховым взносам в размере 69060,39 руб., начисления соответствующих сумм пени.
В остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с УПФР в г.Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) в пользу ОАО "Прокопьевское транспортное управление" понесенные судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в суд в размере 3000 руб.
ОАО "Прокопьевское транспортное управление" выдать справку на возврат из федерального бюджета 3000 руб. как излишне уплаченной государственной пошлины по делу (п/п N1653 от 05.07.2017 г.).
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.
Судья А.Л. Потапов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
