Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14 сентября 2017 года №А27-17809/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 14 сентября 2017 года Дело N А27-17809/2017
Резолютивная часть решения оглашена "13" сентября 2017 года
Полный текст решения изготовлен "14" сентября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Конкиной И.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Дериглазовой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь", г. Кемерово (ОГРН 1034205040935, ИНН 4205049090)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18), г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
о признании недействительным решения N 6975 от 20.07.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово
при участии:
от заявителя - представитель Чевтайкина Н.А. (доверенность N 69-2016/УК от 04.02.2016 г., паспорт);
от ГУ КРОФСС - представитель Абулхаирова Д.Р. (доверенность N 60 от 01.01.2017 г., сл. удостоверение);
от ИФНС - представитель Пушилина А.О. (доверенность N 10 от 17.01.2017 г., сл. удостоверение);
установил:
открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - заявитель, общество, страхователь, ОАО "УК "Кузбассразрезуголь") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18) (далее - госорган, ГУ-КРОФСС РФ, Фонд) N 6975 от 20.07.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Изучив материалы дела, заслушав доводы и пояснения представителей лиц, участвующих в деле, судом установлено следующее.
ГУ-КРОФСС РФ была проведена камеральная проверка представленного в госорган 18.04.2017 г. филиалом ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" "Кедровский угольный разрез" расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По результатам камеральной проверки вынесено решение N 6975 от 20.07.2017 г. о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 171 531, 69 рублей, доначислены страховые взносы в размере 857 658, 44 рублей, пени в сумме 4 860, 06 рублей.
Госорган указывает, что страхователем необоснованно исключены из облагаемой базы следующие выплаты, произведенные в пользу работников в 2015 году:
- выплата работникам материальной помощи, размер которой превышает 4 000 руб.;
- компенсация затрат на санаторно-курортное лечение работников в размере 80% от стоимости путевки;
- выплаты увольняющимся работникам на пенсию в виде единовременного вознаграждения в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы на предприятиях угольной отрасли;
- ежемесячные пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения 3-х лет, сверх размера, установленного действующим законодательством РФ;
- стоимость бесплатно выдаваемого работникам угля или другого топлива (жидкого), либо компенсация работникам за оплату центрального отопления;
Не согласившись с принятым ненормативным правовым актом госоргана, заявитель обратился в суд с соответствующим заявлением.
Изучив и оценив представленные сторонами материалы дела, суд признает требования заявителя правомерным и обоснованным, исходя из следующих оснований.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
По не включению в облагаемую базу суммы выплаты материальной помощи оказываемой работникам суд исходит из следующего.
Часть 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" указывает, что объектом обложения соответствующими страховыми взносами для их плательщиков признаются начисляемые ими в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Однако п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ следует рассматривать в совокупности с трудовым законодательством, поскольку обозначенный Закон не дает определения трудовых отношений.
Термин "трудовые отношения" закреплен в ст. 15 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), согласно которой это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
На основании ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Из анализа приведенных норм трудового права следует, что трудовые отношения можно охарактеризовать следующими признаками (в их совокупности): основаны на трудовом договоре; предусматривают исполнение работником конкретной трудовой функции; всегда осуществляются за вознаграждение (заработную плату).
В ст. 129 ТК РФ содержится понятие заработной платы, под которой понимается прежде всего вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
Не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (т.е. конкретного вида поручаемой работы).
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Материальная помощь работнику по своему существу не являются оплатой труда, не являются платой за произведенные работником трудовые затраты, никак не связаны с выполнением сотрудником какой-либо работы. Выплаты данных сумм не связаны с должностным окладом и стажем работы, т.е. не зависят от трудового результата.
Данные выплаты носили характер единовременных выплат (по случаю какого-либо события), а не систематический, что характерно для заработной платы. Трудовыми договорами такие выплаты не были предусмотрены. Поэтому эти выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
По эпизоду занижения облагаемой базы на суммы затрат на санаторно-курортное лечение работников.
В соответствии с пунктом 11.3 Коллективного договора Компания компенсирует затраты на санаторно-курортное лечение Работника за 14 или 21 день (по медицинским показаниям) в размере 80% от стоимости путевки.
В соответствии с пунктом 7.4 Коллективного договора работодатель обязуется обеспечить за счет Компании медицинскую реабилитацию в течение не менее 14 дней, с периодичностью не реже 1 раза в 2 года. Работникам, занятым на тяжелых работах, на работах с опасными и (или) вредными условиями труда по добыче угля более 7 лет, а также работникам, которым на основании заключительного акта по результатам периодического медицинского осмотра (обследования) рекомендовано оздоровление в профилактории-санатории.
Для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения взносами они должны быть квалифицированы как оплата труда, т.е. носить систематический характер, зависеть от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляться исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
В рассматриваемом случае частичная оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение производилась не для удовлетворения работником своих материальных потребностей, а для сохранения его здоровья, поскольку основанием такой частичной компенсации являются справка лечебного учреждения о необходимости соответствующего лечения или заключительный акт по итогам периодического медицинского осмотра. Оздоровление, то есть восстановление физических способностей работника, утраченных при выполнении трудовых обязанностей, не является стимулирующей выплатой и оплатой труда работника (вознаграждением за труд).
Кроме того, данные выплаты предусмотрены в коллективном договоре, носят именно социальный характер, не являются стимулирующими. Они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что не предусмотрены в трудовых договорах.
Закрепленная в коллективном договоре обязанность работодателя предоставлять бесплатные путевки в санаторий-профилакторий общества на восстановительное лечение свидетельствует о том, что цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.
Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
По эпизоду пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплаченного за счет средств работодателя, суд отмечает следующее.
В силу пункта 8.8 Коллективного договора страхователя работодатель обязуется производить ежемесячные выплаты в размере 3050 руб. работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Однако п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ следует рассматривать в совокупности с трудовым законодательством, поскольку обозначенный Закон не дает определения трудовых отношений.
В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Заработная плата (ст. 129 ТК РФ) включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
То есть из приведенных норм следует, что объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат (выполнение трудовой функции), являющиеся оплатой его труда. Поэтому сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Ежемесячная материальная помощь работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, несмотря на то, что носит регулярный, систематический характер, не может быть квалифицирована как материальная помощь, так как указанная выплата производится до достижения ребенком возраста трех лет, а не на весь период трудовых отношений с работодателем, пока работник находится в отпуске по уходу за ребенком, то есть не может выполнять своих трудовых функций. Следовательно, данные выплата носят социальный характер.
В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.
По эпизоду занижения облагаемой базы на суммы выплат работникам компенсации за центральное отопление и на стоимость бесплатного выдаваемого угля и другого топлива (жидкого).
В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса).
Статьей 129 Трудового кодекса определено, что заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, на основании пункта 5.27 Федерального Отраслевого Соглашения по угольной промышленности на 2013-2016 годы предусмотрено, что организации по добыче и переработке угля компенсируют расходы по оплате энергетических ресурсов (отопление, горячая вода) в стоимости коммунальных услуг в размере и на условиях, установленных в коллективном договоре. А в случае использования для отопления в домах частного сектора альтернативных видов топлива (газ, мазут, дизтопливо), работодатель компенсирует лицам, имеющим право на бесплатное его получение.
Пунктом 10.3 Коллективного договора страхователя на 2014-2016 гг. предусмотрено, что работодатель компенсирует работникам за счет средств Компании оплату за центральное отопление.
Пунктом 10.8 Коллективного договора страхователя на 2014-2016 гг. предусмотрено, что работодатель компенсирует затраты на дизельное топливо (не более 5 тонн), газа в соответствии с тепловым эквивалентом угля, отпускаемого по норме.
Поскольку названные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются стимулирующими и не включены в систему оплаты труда, суды пришли к верному выводу о том, что компенсация расходов по оплате энергетических ресурсов (отопления) в стоимости коммунальных услуг не является объектом обложения страховыми взносами.
Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.
По эпизоду не начисления страховых взносов на суммы единовременного пособия в размере 15 % среднемесячного заработка при увольнении работника, получившему право на трудовую пенсию или пенсию по инвалидности.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Согласно статье 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 ТК РФ).
Основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата материальной помощи не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.
Пунктом 8.10.1 Коллективного договора предусмотрено, что страхователем осуществляются выплаты единовременного вознаграждения в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы на предприятиях угольной отрасли работникам - членам Профсоюза и работникам, уполномочивших Профсоюз представлять их интересы в установленном порядке, получившим право н трудовую пенсию или пенсию по инвалидности.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, согласно которому работникам оказывается материальная помощь, в том числе: женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от 1, 5 до 3 лет, единовременные выплаты, компенсация затрат на центральное отполение и пр., не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
При указанных обстоятельствах суд признает заявленное требование подлежащим удовлетворению. Расходы по уплате государственной пошлины суд относит ГУ-КРОФСС РФ.
Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявленное требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18) N 6975 от 20.07.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, город Кемерово, пр. Ленина, 80А, ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь", г. Кемерово (ОГРН 1034205040935, ИНН 4205049090) 3 000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
Возвратить открытому акционерному обществу "Угольная компания "Кузбассразрезуголь", г. Кемерово из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 (две тысячи) рублей, уплаченную по платежному поручению N 70271 от 10.07.2017 г.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист и справку на возврат госпошлины.
Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кемеровской области суда от 11.08.2017, после вступления решения в законную силу.
решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья И.В. Конкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка