Дата принятия: 17 октября 2017г.
Номер документа: А27-16807/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 17 октября 2017 года Дело N А27-16807/2017
Резолютивная часть решения оглашена 11 октября 2017 года
Полный текст решения изготовлен 17 октября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной,
при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания А.Ю. Гончаровой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири", Красноярский край, город Красноярск (ИНН 2460069527, ОГРН 1052460054327)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18), Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
заинтересованное лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373)
о признании недействительным решения от 28.04.2017 N18000034осс
при участии:
от заявителя: Рябкова М.В.- представителя по доверенности от 24.12.2015 N00/499, паспорт; Прокоповой Р.В. - представителя по доверенности от 27.06.2017, паспорт;
от ГУ-КРОФСС: без участия (извещено);
от ИФНС России по г. Кемерово: Димитровой Д.А. - представителя по доверенности от 23.12.2016 N147, служебное удостоверение
установил:
публичное акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (далее - заявитель, общество, страхователь, ПАО "МРСК Сибири") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного Учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) (далее - заинтересованное лицо, ГУ-КРОФСС РФ, Фонд) от 28.04.2017 N18000034осс "О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - инспекция, налоговый орган).
ГУ-КРОФСС, извещенное о месте и времени судебного заседания надлежащим образом, в заседание явку не обеспечило, направило письменный отзыв на заявление, а также ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
Суд считает возможным рассмотреть дело без участия представителя Фонда социального страхования в соответствии со ст. 156 АПК РФ по представленным материалам.
В обоснование требования заявитель в заявлении и его представитель в судебном заседании указывают, что, в мотивировочной части решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах излагаются документально подтвержденные факты нарушений законодательства РФ о страховых взносах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
Между тем разница в сумме 5 709, 91 (161 095, 14 - 155 385, 23) руб. изложена в пункте 1 мотивировочной части решения N 18000034осс от 28.04.2017, содержание которой не позволяет заявителю достоверно установить законные причины дополнительного начисления страховых взносов в спорной сумме.
Компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.
Безвозмездное предоставление работникам филиала "Кузбассэнерго-РЭС" в 2014-2016 гг. путевок на санаторно-курортное лечение в санаторий "Барнаульский" и санаторий-профилакторий "Инской" производилось Обществом в качестве социальных выплат, а такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Подробно доводы изложены в заявлении.
ГУ - КРОФСС в отзыве с доводами заявителя не согласно. Считает, что ссылки заявителя на отсутствие мотивировки по нарушениям, допущенных при исчислении базы по страховым взносам в проверяемых периодах и неясность сумм являются несостоятельными.
Сумма денежной компенсации взамен бесплатной выдачи молока, выплаченной работникам при наличии результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, специальной оценки условий труда, которые подтверждают отсутствие предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, к понятию "страховой случай", применяемому в Федеральном законе N165-ФЗ, отнесено быть не может. Подробнее доводы изложены в отзыве.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержала позицию, изложенную в отзыве на заявление, которая согласуется с позицией Фонда. Считает, что Фондом было принято законное и обоснованное решение.
Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации на основании решения N 34осс от 10.02.2017 проведена выездная плановая проверка в отношении ПАО "МРСК Сибири" по месту нахождения филиала "Кузбассэнерго-РЭС" по вопросам правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлены: акт от 29.03.2017 г. N18000034осс, решение от 28.04.2017 N18000034осс "О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 47 ФЗ N 212 от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 32 219, 03руб. за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.
Этим же решением обществу предложено уплатить пени в сумме 33 123, 52руб. и недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в сумме 161095, 14 руб.
Не согласившись с решением филиала N 18 ГУ-КРОФСС РФ 28.04.2017 N18000034осс общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, суд считает заявленные обществом требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Приказом ФСС РФ от 11.01.2016 N 2 утверждены формы документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов (зарег. Минюстом России 18.02.2016 N 41133).
Приложением N 18 к указанному Приказу, утверждена форма решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах (форма 20-ФСС).
Согласно установленной форме, в мотивировочной части такого решения излагаются документально подтвержденные факты нарушений законодательства РФ о страховых взносах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
Аналогичные требования к порядку оформления решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, установлены также пунктом 9 ст. 39 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 3 резолютивной части решения N 18000034осс от 28.04.2017 (стр. 21), Обществу предложено уплатить 161 095, 14 руб. недоимки по страховым взносам.
Содержание мотивировочной части оспариваемого решения позволяет заявителю достоверно определить мотивированные основания выявления и доначисления фондом недоимки по страховым взносам в общей сумме 155 385, 23 руб., в том числе по эпизодам проверки расходов, произведенных в виде денежной компенсации взамен бесплатной выдачи молока в сумме 115 361, 52 руб.; проверки начисления страховых взносов на сумму оплаты санаторно-курортных путевок для работников организации в сумме 40 023, 71 руб.
Разница в сумме 5 709, 91 (161 095, 14 - 155 385, 23) руб. приходится на пункт 1 мотивировочной части решения N 18000034осс от 28.04.2017, содержание (изложение) которой не позволяет заявителю достоверно установить законные причины дополнительного начисления страховых взносов в спорной сумме.
Ссылки фонда на отдельные положения Закона N 165-ФЗ, Закона N 255-ФЗ, Порядка выдачи листков нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н), а также перечисление им размеров и периодов выплаты пособий по временной нетрудоспособности, а также при рождении ребенка ряду сотрудников филиала "Кузбассэнерго-РЭС" (Черных В.К., Солдатов М.П., Андреяшкин А.О., Пиданова И.В., Гераськина Л.В., Дочевский С.А., Лютикова И.Н., Клещенок Е.И., Уваров А.В., Лазаренко Н.И., Лазарев Е.О. и Губарева А.В.) не позволяют достоверно установить причины, по которых указанные расходы на цели обязательного социального страхования не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов и как следствие, указывают на допущенные заявителем нарушения при исчислении базы по страховым взносам в проверяемых периодах.
В указанной части решение фонда не содержит ссылок (указаний) на документально подтвержденные факты выявленных им нарушений законодательства, а также на обстоятельства совершенного Обществом правонарушения так, как они установлены материалами проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Отсутствует какое-либо мотивированное описание в части указанного эпизода и в акте проверки N 18000034осс от 29.03.2017.
В пункте 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2002 N 71 определено, что несоблюдение налоговым органом требований НК РФ в части отражения в решении о привлечении к ответственности обстоятельств совершения вменяемого правонарушения и доказательств, подтверждающих эти обстоятельства, является основанием для признания такого решения недействительным, поскольку несоблюдение налоговым органом требований пункта 8 ст. 101 НК РФ в части отражения в решении о привлечении к налоговой ответственности обстоятельств совершения вменяемого налогового правонарушения и доказательств, подтверждающих эти обстоятельства, лишает налогоплательщика права знать, что ему вменяется в вину, и, следовательно, осуществлять надлежащую защиту своих прав в связи с привлечением к налоговой ответственности.
Совокупность указанных нарушений при установлении и документальном оформлении фондом вины страхователя влечет вывод о необоснованном доначислении по указанному основанию страховых взносов в размере 5 709, 91 руб., предложении уплатить указанную недоимку, а также пени и штраф.
По эпизоду проверка расходов, произведенных страхователем в виде денежной компенсации взамен бесплатной выдачи молока судом установлено следующее.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовал в проверяемых периодах) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (далее - Закон N 212-ФЗ).
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с пп "и" пункта 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
Статья 2 ТК РФ относит к числу основных принципов правового регулирования трудовых отношений обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в том числе на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, права на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и нерабочих праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска; равенство прав и возможностей работников.
Положением ст. 163 ТК РФ установлена обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий работы для выполнения норм выработки, в том числе по обеспечению условий труда, которые должны соответствовать требованиям охраны труда и безопасности производства.
Статьей 164 ТК РФ определено понятие гарантий и компенсаций, согласно которой под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
По правилам ст. 219 ТК РФ работник имеет право на получение компенсаций, установленных в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
В силу ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Порядок определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, установлен постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 N 168.
Абзацем 2 пункта 1 Постановления N 168 предусмотрено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов.
Согласно пункту 2 Постановления N 168 работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдача по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по их письменным заявлениям компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.
Вредным производственным фактором является производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию (ст. 209 ТК РФ).
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (зарег. Минюстом РФ 20.04.2009 N 13795) утверждены:
1) Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (приложение N 1 к приказу);
2) Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение N 2 к приказу);
3) Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение N 3 к приказу).
Согласно пунктам 1 и 2 приложения N 1 к Приказу N 45н в соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, приведенного в приложении N 3, и уровни которых превышают установленные нормативы.
Таким образом, поскольку бесплатная выдача молока не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест, проводимой с целью установления размеров превышения предельно допустимых уровней химических веществ, основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в Перечне вредных производственных факторов.
Допускается замена компенсационной выплаты на молоко или другие равноценные продукты по письменным заявлениям работников (абзац 2 пункта 10 приложения N 1 к Приказу N 45н).
При этом в соответствии с действующим законодательством работодатель обязан продолжать бесплатно выдавать молоко или выплачивать денежную компенсацию в эквивалентном размере работникам, фактически занятым на работах с вредными условиями труда, если это предусмотрено положениями коллективного договора, либо иного документа, предусмотренного ст. 219 ТК РФ до получения результатов аттестации их рабочих мест, подтверждающих обеспечение безопасных (допустимых) условий труда.
При обеспечении безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов. решение об этом он принимает с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (пункт 13 приложения N 1 к Приказу N 45н).
Основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам является одновременная совокупность двух условий:
- наличие результатов специальной оценки условий труда, которые подтверждают отсутствие предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов на рабочих местах или отсутствие превышения установленных нормативов по выявленным при проведении аттестации рабочих мест вредным производственным факторам, указанным в Перечне вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов;
- согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда не выявлено наличия предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по указанным в Перечне и выявленным при проведении специальной оценки условий труда вредным производственным факторам.
В случае отсутствия у работодателя данных о результатах специальной оценки условий труда или невыполнения им вышеперечисленных требований бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов должна быть продолжена.
Приказом директора филиала ОАО "МРСК Сибири" - "Кузбассэнерго-РЭС" от 27.05.2013 N 759-к "О замене выдачи молока денежной компенсацией", изданным в соответствии с результатами аттестации рабочих мест 2011-2012 гг. (приложение N 12), с 01.05.2013:
- введен перечень профессий и должностей, дающих право на получение денежной компенсации взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов, ранее утвержденный 25.04.2013 директором филиала и согласован 26.04.2013 председателем первичной профсоюзной организации (приложение N 13);
- установлена денежная компенсация взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов в размере 18, 31 руб. с районным коэффициентом за каждую фактически отработанную в соответствующих условиях труда смену, независимо от ее продолжительности.
В дальнейшем, в связи с ростом индекса потребительских цен в экономике соответствующими приказами "Кузбассэнерго-РЭС" уточнялся размер денежной компенсации работникам филиала взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов с районным коэффициентом за каждую фактически отработанную в соответствующих условиях труда смену, независимо от ее продолжительности, в том числе:
- с 01.10.2013 в размере 19, 32 руб. (приказ от 12.09.2013 N 1494-к);
- с 01.07.2014 в размере 26, 38 руб. (приказ от 25.07.2014 N 795-к);
- с 01.07.2015 в размере 26, 91 руб. (приказ от 24.06.2015 N 811/1-к);
- с 01.10.2015 в размере 28, 15 руб. (приказ от 01.09.2015 N 1159-к);
- с 01.10.2016 в размере 28, 85 руб. (приказ от 25.10.2016 N 1558-к).
Приказом директора филиала ОАО "МРСК Сибири" - "Кузбассэнерго-РЭС" от 26.02.2015 N 146, изданным в результате проведенной специальной оценки условий труда в 2014 году:
- признан утратившим силу перечень профессий и должностей работников филиала, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, для которых установлена бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, ранее утвержденном 25.04.2013;
- принят в работу перечень профессий и должностей работников филиала, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, для которых установлена бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, ранее утвержденном 16.02.2015 директором филиала и согласованным 28.01.2015 председателем первичной профсоюзной организации филиала (приложение N 20).
Первичная профсоюзная организация филиала "Кузбассэнерго-РЭС" своего согласия на прекращение бесплатной выдачи молока не давала, что подтверждает факт согласования обозначенного выше перечня председателем профкома.
Совместное решение работодателя и профкома основано на том что:
- во-первых, у всех работников, которые включены в утвержденный перечень, вредный фактор установлен в трудовых договорах;
- во-вторых, результатами проведенной спецоценки условий труда установлены противоположные показатели вредных факторов в отношении работников с одинаковыми условиями труда.
Соответственно, во избежание негативной реакции со стороны работников, а также руководствуясь положениями ст.ст. 2 и 3 ТК РФ о запрете дискриминации работников, работодатель с учетом мнения первичной профсоюзной организации обоснованно принял решение о выплате компенсации всем работникам, должности которых закреплены утвержденным 16.02.2015 перечнем:
- электрогазосварщик (совмещаемая профессия);
- слесарь по ремонту транспортных средств;
- водитель автомобиля;
- водитель ОВБ (совмещаемая профессия);
- тракторист;
- машинист бульдозера;
- машинист автокрана;
- машинист автовышки и автогидроподъемника;
- машинист БКМ;
- рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий (при выполнении лакокрасочных, сварочных работ);
- слесарь по ремонту транспортных средств (при выполнении сварочных работ). Указанный перечень носит признаки локального нормативного акта и в силу ст. 5
ТК РФ подлежит обязательному применению.
Не получив согласия профкома и приняв решение об отмене начисления компенсационных выплат за выдачу молока, работодатель нарушил бы требования пункта 13 приложения N 1 к Приказу от 16.02.2009 N 45н и создал бы тем самым угрозу нарушения трудовых прав и социальных гарантий работников филиала, соблюдение которых гарантировано ст.ст. 30 и 37 Конституции РФ.
При таких обстоятельствах, Общество осуществляло компенсационные выплаты работникам за проверяемый период в рамках внутренних локальных актов и в соответствии с действующим законодательством РФ.
Компенсационная выплата (согласно смыслу ст. 164 ТК РФ) заменяющая бесплатную выдачу молока, не относится к заработной плате работника, так как она направлена на возмещение работниками затрат на молоко, которое он должен употреблять в профилактических целях из-за наличия на рабочем месте вредных производственных факторов.
Таким образом, учитывая положение пп 2 пункта 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, заявитель приходит к выводу о том, что компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.
Данный вывод также согласуется с содержанием абзаца второго пп. "и" пункта 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (действующим в проверяемых периодах).
По эпизоду проверка начисления страховых взносов на сумму оплаты санаторно-курортных путевок для работников организации, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами судом установлено следующее.
Приказами филиала N 18 ГУ - Кузбасское региональное отделение ФСС РФ от 01.07.2014 N 1637 (на 2014 год), от 22.07.2015 N 1294 (на 2015 год) и от 12.07.2016 N 1937 (на 2016 год), филиалу ПАО "МРСК Сибири" - "Кузбассэнерго-РЭС" разрешено направить на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в счет начисляемых страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в 2014-2016 гг. денежные средства в размере 3 166 536 руб., в том числе на санаторно-курортное лечение работников в размере 1 469 806 руб. (приложения N 21-23).
На указанные денежные средства филиалом было приобретено 50 санаторно-курортных путевок, в том числе:
- в 2014 году-16 путевок на общую сумму 483 840 руб.;
- в 2015 году-17 путевок на общую сумму 496 366 руб.;
- в 2016 году-17 путевок на общую сумму 489 600 руб.
Списки работников филиала, нуждающихся в направлении на санаторно-курортное лечение (с указанием рекомендаций по лечению) согласованы главными врачами ЗАО "Медико-санитарная часть "Центр здоровья "Энергетик"" Криковцовым А.С. (в 2014 году), а также Агафоновой Т.Н. в 2015-2016 гг.
Согласно пункту 1 ст. 1 Закон N 212-ФЗ указанный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.
В силу пп. 1 пункта 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Пунктом 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 пункта 1 ст. 5 настоящего Федерального закона).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" пункта 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно пункту 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" пункта 1 части 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.
Из анализа ст.ст. 15, 16 и 129 ТК РФ, а также ст.ст. 5, 7 и 9 Закона N 212-ФЗ, следует, что основанием для исчисления страховых взносов являются все виды выплат и вознаграждений, начисленных работнику в рамках трудовых отношений.
Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статьей 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у работодателя (ст. 56 ТК РФ).
Из смысла ст. 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
По правилам ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Таким образом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор в силу ст. 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения сторон.
Коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты и иные вознаграждения работникам (ст. 41 ТК РФ).
Согласно правовой позиции, изложенной Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Безвозмездное предоставление работникам филиала "Кузбассэнерго-РЭС" в 2014-2016 гг. путевок на санаторно-курортное лечение в санаторий "Барнаульский" и санаторий-профилакторий "Инской" производилось Обществом в качестве социальных выплат в соответствии:
1) пунктом 6.2.5. Коллективного договора филиала ПАО "МРСК Сибири" -"Кузбассэнерго-РЭС" на 2013-2015 гг. (с учетом продления на 2016 год) (приложения N 27-28);
2) Стандартом организации 5.078/0-00 "Организация санаторно-курортного лечения и оздоровления работников и членов их семей. Положение" (приложение N 29).
Кроме того, как усматривается из содержания трудовых договоров ряда работников "Кузбассэнерго-РЭС", которыми в 2014, 2015 и в 2016 гг. были получены санаторно-курортные путевки (соответственно Королев С.Г., Демьянов В.Н. и Сатина Н.Н.), оплата путевок не предусмотрена условиями трудовых соглашений, заключенными Обществом с указанными лицами (приложения N 30-32).
Целью приобретения и оплаты "Кузбассэнерго-РЭС" санаторно-курортных путевок для своих работников является укрепление их здоровья, восстановление физических способностей, утраченных при выполнении трудовых обязанностей.
Таким образом, учитывая тот факт, что суммы стоимости путевок работников филиала "Кузбассэнерго-РЭС" на санаторно-курортное лечение в 2014-2016 гг.:
- не предусмотрены трудовыми договорами,
- не являлись элементами системы оплата труда работников,
- не носили систематический характер,
- не зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы,
- не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа,
- не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей,
- являлись единовременными,
- носили исключительно социальный характер,
Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Доказательств обратного фондом не доказано.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Поскольку требования заявителя удовлетворены, судебные издержки в виде расходов по оплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявленное требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 28.04.2017 N18000034осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири", Красноярский край, город Красноярск (ИНН 2460069527, ОГРН 1052460054327) 3000 руб. (три тысячи рублей) судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья Н.Н. Гатауллина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
