Дата принятия: 01 декабря 2017г.
Номер документа: А27-16806/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 1 декабря 2017 года Дело N А27-16806/2017
Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2017 года
Полный текст решения изготовлен 01 декабря 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Конкиной И.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ионовой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири", г. Красноярск (ОГРН 1052460054327, ИНН 2460069527)
к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18), г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
о признании недействительным решения N 18000034н/с от 28.04.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и требования N 18000034 н/с от 31.05.2017 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование,
заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска, г. Красноярск (ОГРН 1042441780050, ИНН 2460065850)
при участии:
от заявителя - представитель Рябков М.В. (доверенность N 00/499 от 24.12.2015 г., паспорт);
от ГУ КРОФСС - представитель Абулхаирова Д.Р. (доверенность N 60 от 01.01.2017 г.,
сл. удостоверение);
от заинтересованного лица - не явились;
установил:
публичное акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18) о признании недействительным решения N 18000034н/с от 28.04.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и требования N 18000034 н/с от 31.05.2017 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование.
02 ноября 2017 года от публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" поступило заявление об отказе от исковых требований в части признания недействительным требования государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18), об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов на обязательное социальное страхование N 18000034 н/с от 31.05.2017 и просит суд прекратить производство в вышеуказанной части.
Отказ истца от части требований соответствует условиям статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку заявлен полномочным представителем истца, не противоречит закону и не нарушает права других лиц, а потому подлежит принятию судом. При таких обстоятельствах на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу подлежит в соответствующей части прекращению.
В обоснование требования об отмене решения общество указывает, что бесплатная выдача работникам молока не поставлена в зависимость от аттестации рабочих мест, поскольку основанием для выдачи молока является фактическая занятость работников на работах, связанных с производством или применением химическим веществ, предусмотренных в Перечне вредных производственных факторов. Также общество полагает, что компенсационная выплата, заменяющая бесплатную выдачу молока, не относится к заработной плате работника, так как она направлена на возмещение работниками затрат на молоко, которое он должен употреблять в профилактических целях из-за наличия на рабочем месте вредных производственных факторов. Таким образом, учитывая положение п. 2 пункта 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, заявитель приходит к выводу о том, что компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежит обложению страховыми взносами. Подробнее доводы изложены в заявлении.
Также заявитель полагает, что оплата санаторно-курортных путевок для работников организации, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не является объектом обложения страховыми взносами, носят социальный характер, не связаны с выполняемой работой, не носят стимулирующего характера. То есть не представляют собой оплату труда. Подробнее доводы изложены в заявлении.
Кроме того общество считает, что ГУ-КРОФСС РФ незаконно не приняты к зачету расходы, произведённые страхователем на выплату страхового обеспечения, указанные в оспариваемом решении, поскольку сам по себе факт наличия ошибки в листке нетрудоспособности, допущенной медицинским учреждением или медицинским работником, не является основанием для отказа в принятии к зачету произведенных страхователем расходов. Подробнее доводы изложены в заявлении.
ГУ КРОФСС в письменном отзыве на заявление (имеется в материалах дела) и представитель в судебном заседании с доводами заявителя не согласились, оспариваемое решение считают законным и обоснованным. По мнению Фонда, проведение аттестации рабочих мест является обязательной, результаты аттестации рабочих мест являются основанием для предоставления компенсации работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам предприятия не относятся к компенсационным выплатам и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Также фонд считает, что сумма оплаты санаторно-курортных путевок для работников организации, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами не является обязательным страховым обеспечением. Вследствие чего указанная выплата не может быть отнесена к суммам не подлежащих обложению страховыми взносами согласно т. 20.2 Федерального закона N125-ФЗ.
Кроме того, из отзыва ГУ КРОФС следует, что отношения по принятию к зачету расходов в виде выплаченного пособия по временной нетрудоспособности (оформленного с нарушением) возникают между страховщиком и страхователем, а не между страховщиком и медицинской организацией, выдавшей листок нетрудоспособности. Страхователь до оплаты листка нетрудоспособности обязан был проверить правильность его оформления, поскольку несет риск наступления неблагоприятных последствий в случае нарушения данной обязанности.
Материалами дела установлено, что Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18) проведена выездная проверка ПАО "МРСК Сибири" по месту нахождения филиала "Кузбассэнерго-РЭС" по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлен акт N 18000034н/с от 29.03.2017.
На основании акта проверки ГУ КРОФСС принято решение N 18000034 н/с от 28.04.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с решением N 18000034 н/с от 28.04.2017 общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в сумме 4 848,85 руб.; начислены пени по состоянию на 31.03.2017 в сумме 4 871,02 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 36 458,83 руб. Российской Федерации в размере 254 405,73 руб. за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
Не согласившись с решением N 18000034н/с от 28.04.2017 публичное акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Оценив имеющиеся в деле доказательства, проанализировав соответствующие нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере социального страхования, суд считает заявленное Обществом требование подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовал в проверяемых периодах) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (далее - Закон N 212-ФЗ).
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с пп "и" пункта 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
Статья 2 ТК РФ относит к числу основных принципов правового регулирования трудовых отношений:
-обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в том числе на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, права на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и нерабочих праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска;
-равенство прав и возможностей работников.
Положением ст. 163 ТК РФ установлена обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий работы для выполнения норм выработки, в том числе по обеспечению условий труда, которые должны соответствовать требованиям охраны труда и безопасности производства.
Статьей 164 ТК РФ определено понятие гарантий и компенсаций, согласно которой под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
По правилам ст. 219 ТК РФ работник имеет право на получение компенсаций, установленных в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
В силу ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Порядок определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, установлен Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 N 168
Абзацем 2 пункта 1 Постановления N 168 предусмотрено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов.
Согласно пункту 2 Постановления N 168 работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдача по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по их письменным заявлениям компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.
Вредным производственным фактором является производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию (ст. 209 ТК РФ).
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (зарег. Минюстом РФ 20.04.2009 N 13795) утверждены:
1) Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (приложение N 1 к приказу);
2) Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение N 2 к приказу);
3) Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение N 3 к приказу).
Согласно пунктам 1 и 2 приложения N 1 к Приказу N 45н в соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, приведенного в приложении N 3, и уровни которых превышают установленные нормативы.
Таким образом, поскольку бесплатная выдача молока не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест, проводимой с целью установления размеров превышения предельно допустимых уровней химических веществ, основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в Перечне вредных производственных факторов.
Допускается замена компенсационной выплаты на молоко или другие равноценные продукты по письменным заявлениям работников (абзац 2 пункта 10 приложения N 1 к Приказу N 45н).
При этом в соответствии с действующим законодательством работодатель обязан продолжать бесплатно выдавать молоко или выплачивать денежную компенсацию в эквивалентном размере работникам, фактически занятым на работах с вредными условиями труда, если это предусмотрено положениями коллективного договора, либо иного документа, предусмотренного ст. 219 ТК РФ до получения результатов аттестации их рабочих мест, подтверждающих обеспечение безопасных (допустимых) условий труда.
При обеспечении безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов. Решение об этом он принимает с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (пункт 13 приложения N 1 к Приказу N 45н).
Основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам является одновременная совокупность двух условий:
наличие результатов специальной оценки условий труда, которые подтверждают отсутствие предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов на рабочих местах или отсутствие превышения установленных нормативов по выявленным при проведении аттестации рабочих мест вредным производственным факторам, указанным в Перечне вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов;
- согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда не выявлено наличия предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по указанным в Перечне и выявленным при проведении специальной оценки условий труда вредным производственным факторам.
В случае отсутствия у работодателя данных о результатах специальной оценки условий труда или невыполнения им вышеперечисленных требований бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов должна быть продолжена.
Приказом директора филиала ОАО "МРСК Сибири" - "Кузбассэнерго-РЭС" от 27.05.2013 N 759-к "О замене выдачи молока денежной компенсацией", изданным в соответствии с результатами аттестации рабочих мест 2011-2012 гг. (приложение N 14), с 01.05.2013:
-введен перечень профессий и должностей, дающих право на получение денежной компенсации взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов, ранее утвержденный 25.04.2013 директором филиала и согласован 26.04.2013 председателем первичной профсоюзной организации (приложение N 15);
-установлена денежная компенсация взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов в размере 18,31 руб. с районным коэффициентом за каждую фактически отработанную в соответствующих условиях труда смену, независимо от ее продолжительности.
В дальнейшем, в связи с ростом индекса потребительских цен в экономике соответствующими приказами "Кузбассэнерго-РЭС" уточнялся размер денежной компенсации работникам филиала взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов с районным коэффициентом за каждую фактически отработанную в соответствующих условиях труда смену, независимо от ее продолжительности, в том числе:
-с 01.10.2013 в размере 19,32 руб. (приказ от 12.09.2013 N 1494-к);
-с 01.07.2014 в размере 26,38 руб. (приказ от 25.07.2014 N 795-к);
-с 01.07.2015 в размере 26,91 руб. (приказ от 24.06.2015 N 811/1-к);
-с 01.10.2015 в размере 28,15 руб. (приказ от 01.09.2015 N 1159-к);
-с 01.10.2016 в размере 28,85 руб. (приказ от 25.10.2016 N 1558-к) (приложения N 16-20).
Приказом директора филиала ОАО "МРСК Сибири" - "Кузбассэнерго-РЭС" от 26.02.2015 N 146, изданным в результате проведенной специальной оценки условий труда в 2014 году (приложение N 21):
-признан утратившим силу перечень профессий и должностей работников филиала, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, для которых установлена бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, ранее утвержденном 25.04.2013;
-принят в работу перечень профессий и должностей работников филиала, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, для которых установлена бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, ранее утвержденном 16.02.2015 директором филиала и согласованным 28.01.2015 председателем первичной профсоюзной организации филиала (приложение N 22).
Первичная профсоюзная организация филиала "Кузбассэнерго-РЭС" своего согласия на прекращение бесплатной выдачи молока не давала, что подтверждает факт согласования обозначенного выше перечня председателем профкома.
Совместное решение работодателя и профкома основано на том что:
-во-первых, у всех работников, которые включены в утвержденный перечень, вредный фактор установлен в трудовых договорах;
-во-вторых, результатами проведенной спецоценки условий труда установлены противоположные показатели вредных факторов в отношении работников с одинаковыми условиями труда.
Соответственно, во избежание негативной реакции со стороны работников, а также руководствуясь положениями ст.ст. 2 и 3 ТК РФ о запрете дискриминации работников, работодатель с учетом мнения первичной профсоюзной организации обоснованно принял решение о выплате компенсации всем работникам, должности которых закреплены утвержденным 16.02.2015 перечнем:
-электрогазосварщик (совмещаемая профессия);
-слесарь по ремонту транспортных средств;
-водитель автомобиля;
-водитель ОВБ (совмещаемая профессия);
-тракторист;
-машинист бульдозера;
-машинист автокрана;
-машинист автовышки и автогидроподъемника;
-машинист БКМ;
-рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий (при выполнении лакокрасочных, сварочных работ);
-слесарь по ремонту транспортных средств (при выполнении сварочных работ). Указанный перечень носит признаки локального нормативного акта и в силу ст. 5
ТК РФ подлежит обязательному применению.
Не получив согласия профкома и приняв решение об отмене начисления компенсационных выплат за выдачу молока, работодатель нарушил бы требования пункта 13 приложения N 1 к Приказу от 16.02.2009 N 45н и создал бы тем самым угрозу нарушения трудовых прав и социальных гарантий работников филиала, соблюдение которых гарантировано ст.ст. 30 и 37 Конституции РФ.
При таких обстоятельствах, Общество осуществляло компенсационные выплаты работникам за проверяемый период в рамках внутренних локальных актов и в соответствии с действующим законодательством РФ.
Компенсационная выплата (согласно смыслу ст. 164 ТК РФ) заменяющая бесплатную выдачу молока, не относится к заработной плате работника, так как она направлена на возмещение работниками затрат на молоко, которое он должен употреблять в профилактических целях из-за наличия на рабочем месте вредных производственных факторов.
Таким образом, компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами (положение пп 2 пункта 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Данный вывод также согласуется с содержанием абзаца второго пп. "и" пункта 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (действ, в проверяемых периодах).
Приказами филиала N 18 ГУ - Кузбасское региональное отделение ФСС РФ от 01.07.2014 N 1637 (на 2014 год), от 22.07.2015 N 1294 (на 2015 год) и от 12.07.2016 N 1937 (на 2016 год), филиалу ПАО "МРСК Сибири" - "Кузбассэнерго-РЭС" разрешено направить на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в счет начисляемых страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в 2014-2016 гг. денежные средства в размере 3 166 536 руб., в том числе на санаторно-курортное лечение работников в размере 1 469 806 руб. (приложения N 23-25).
На указанные денежные средства филиалом было приобретено 50 санаторно-курортных путевок, в том числе:
-в 2014 году - 16 путевок на общую сумму 483 840 руб.;
-в 2015 году - 17 путевок на общую сумму 496 366 руб.;
-в 2016 году - 17 путевок на общую сумму 489 600 руб.
Списки работников филиала, нуждающихся в направлении на санаторно-курортное лечение (с указанием рекомендаций по лечению) согласованы главными врачами ЗАО "Медико-санитарная часть "Центр здоровья "Энергетик"" Криковцовым А.С. (в 2014 году), а также Агафоновой Т.Н. в 2015-2016 гг. (приложения N 26-28).
Согласно пункту 1 ст. 1 Закон N 212-ФЗ указанный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.
В силу пп. 1 пункта 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Пунктом 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 пункта 1 ст. 5 настоящего Федерального закона).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" пункта 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно пункту 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" пункта 1 части 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.
Из анализа ст.ст. 15, 16 и 129 ТК РФ, а также ст.ст. 5, 7 и 9 Закона N 212-ФЗ, следует, что основанием для исчисления страховых взносов являются все виды выплат и вознаграждений, начисленных работнику в рамках трудовых отношений.
Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у работодателя (ст. 56 ТК РФ).
Из смысла ст. 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
По правилам ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Таким образом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор в силу ст. 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения сторон.
Коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты и иные вознаграждения работникам (ст. 41 ТК РФ).
Согласно правовой позиции, изложенной Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Безвозмездное предоставление работникам филиала "Кузбассэнерго-РЭС" в 2014-2016 гг. путевок на санаторно-курортное лечение в санаторий "Барнаульский" и санаторий-профилакторий "Инской" производилось Обществом в качестве социальных выплат в соответствии:
1)пунктом 6.2.5. Коллективного договора филиала ПАО "МРСК Сибири" -"Кузбассэнерго-РЭС" на 2013-2015 гг. (с учетом продления на 2016 год) (приложения N 29-30);
2)Стандартом организации 5.078/0-00 "Организация санаторно-курортного лечения и оздоровления работников и членов их семей. Положение" (приложение N 31).
Кроме того, как усматривается из содержания трудовых договоров ряда работников "Кузбассэнерго-РЭС", которыми в 2014, 2015 и в 2016 гг. были получены санаторно-курортные путевки (соответственно Королев С.Г., Демьянов В.Н. и Сатина Н.Н.), оплата путевок не предусмотрена условиями трудовых соглашений, заключенными Обществом с указанными лицами (приложения N 32-34).
Целью приобретения и оплаты "Кузбассэнерго-РЭС" санаторно-курортных путевок для своих работников является укрепление их здоровья, восстановление физических способностей, утраченных при выполнении трудовых обязанностей.
Таким образом, учитывая тот факт, что суммы стоимости путевок работников филиала "Кузбассэнерго-РЭС" на санаторно-курортное лечение в 2014-2016 гг.:
-не предусмотрены трудовыми договорами,
-не являлись элементами системы оплата труда работников,
-не носили систематический характер,
-не зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы,
-не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа,
-не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей,
-являлись единовременными,
-носили исключительно социальный характер,
такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Доказательств обратному фондом в ходе проверки установлено не было.
При изложенных обстоятельствах заявитель полагает неправомерным предложение заинтересованного лица уплатить недоимку по страховым взносам в размере 6 319,59 руб., а также соответствующие пени и штраф по данному эпизоду.
Статьей 39 Конституции РФ установлено, что каждому гарантируется социальное обеспечение, в том числе в случае болезни. Социальные пособия устанавливаются законом. В Российской Федерации охраняется здоровье людей, устанавливаются пособия и иные гарантии социальной защиты.
На основании ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику соответствующее пособие в соответствии с федеральными законами.
Из системного анализа положений ст.ст. 3, 7, 8 и 22 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее -Закон N 165-ФЗ), а также ст.ст. 1.3, 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) следует, что основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является наступление документально подтвержденного страхового случая в отношении застрахованного лица.
К застрахованным лицам относятся, в том числе граждане РФ, работающие по трудовым договорам (ст. 6 Закона N 165-ФЗ).
Документом, подтверждающим наступление временной нетрудоспособности и дающим право на получение пособия по временной нетрудоспособности, является листок нетрудоспособности.
Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29.06.2011 N 624н утвержден Порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее -Приказ N 624н).
Пунктом 68 Приказа N 624н определено, что за нарушение установленного порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности медицинские организации, а также медицинские работники несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с пп 3 пункта 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ.
Вместе с тем, в Законе N 165-ФЗ отсутствуют нормы, устанавливающие, какие нарушения законодательства РФ могут повлечь отказ в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения и в принятии к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
На основании ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ страховщик имеет право предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности, тогда как негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями требований законодательства о порядке выдачи листков нетрудоспособности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.
Статьей 15.1 Закона N 255-ФЗ определено, что физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Таким образом, недостатки, допущенные лечебным учреждением при оформлении листка нетрудоспособности, не могут служить основанием для отказа в выделении фондом страхователю средств на возмещение (осуществление) расходов, произведенных им на выплату страхового обеспечения, и непринятию к зачету указанных расходов. Наличие страхового случая является основанием для оплаты страхового обеспечения за счет средств Фонда.
Действия медицинского учреждения по выдаче (продлению) листков нетрудоспособности не находятся в причинно-следственной связи с фактом расходования средств обязательного социального страхования на их оплату, основаны на неправильном применении норм материального права.
По результатам проведенной проверки фондом не было установлено, что неправильное оформление больничного листа Уварова А.В. вызвано неправомерными действиями страхователя. При этом факт наступления страхового случая указанного лица выше лица в виде его временной нетрудоспособности, удостоверенный спорным листком нетрудоспособности, не подвергаются сомнению заинтересованным лицом.
Доказательств выдачи ЛПУ листка нетрудоспособности Уварову А.В. в отсутствие медицинских показаний в оспариваемом решении фонда не имеется. Также фондом не доказано, что выявленный им недостаток в оформлении больничного листка влияет на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию.
Установленные недостатки при оформлении листка нетрудоспособности не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию. Следовательно, указанные нарушения являются ошибками медицинских учреждений, и за их совершение не может быть возложена ответственность на страхователя.
Поскольку доказательств недостоверности листка нетрудоспособности, его выдачи при отсутствии заболевания у работника в ходе проведения проверки не собрано, преднамеренное создание Обществом искусственной ситуации для получения бюджетных средств ФСС РФ не установлено, у заинтересованного лица отсутствовали достаточные законные оснований для непринятия к зачету расходов Общества на выплату страхового обеспечения.
В пункте 60 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81, содержится перечень нарушений порядка выдачи листков нетрудоспособности, при наличии которых в соответствии с пунктом 61 Методических указаний отделение (филиал отделения) фонда в ходе проверки дает возможность исправить (устранить) нарушение либо принимает решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки, либо принимает меры к ЛПУ, выдавшему листки нетрудоспособности с нарушением Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности.
При этом в пункте 60 Методических указаний, не указано нарушение применительно к листку нетрудоспособности Уварова А.В., на которое ссылается фонд в оспариваемом решении.
Из системного толкования пунктов 60 и 61 Методических указаний следует, что отделение ФСС РФ вправе принять решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки в отношении тех нарушений, которые могут поставить под сомнение наступление (продолжительность) страхового случая, по остальным - должно принимать меры к ЛПУ, выдавшему листки нетрудоспособности.
Исходя их содержания пп 3 пункта 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ, пункта 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, пунктов 6 и 18 Положения "О Фонде социального страхования РФ", заявитель приходит к выводу, что зафиксированное оспариваемым решением нарушение, допущенное лечебным учреждением при оформлении листка нетрудоспособности Уварова А.В. факт наступления страхового случая не опровергает, следовательно, целевой характер расходования средств фонда заявителем нарушен не был. Учитывая отсутствие доказательств необоснованной выдачи лечебным учреждением листка нетрудоспособности, ошибка, допущенная при его оформлении, не может являться причиной отказа в выплате пособия по временной нетрудоспособности.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.12.2012 N 10605/12 указал, что сами по себе дефекты листков нетрудоспособности, при наличии иных условий для получения гражданином пособий по временной нетрудоспособности, не являются основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.
Кроме того Приказом Фонда социального страхования РФ от 25.01.2017 N 10 утверждены формы документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Приложением N 10 к упомянутому выше Приказу, утверждена форма решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма 8).
Согласно установленной форме, в мотивировочной части решения излагаются документально подтвержденные факты нарушений законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
Аналогичные требования к порядку оформления решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения установлены также пунктом 9 ст. 26.20 Закона N 125-ФЗ.
Пунктом 3 резолютивной части решения N 18000034н/с от 28.04.2017 (стр. 21-22), принятым по итогам проведенной проверки, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 36 458,83 руб.
Содержание мотивировочной части оспариваемого решения позволяет достоверно определить мотивированные основания выявления фондом недоимки по страховым взносам только в сумме 35 609,31 руб., в том числе по эпизодам:
1) проверка расходов, произведенных страхователем в виде денежной компенсации взамен бесплатной выдачи молока (стр. 7-10, 17-18 решения) в сумме 17 075,14 руб.;
2) проверка начисления страховых взносов на сумму оплаты санаторно-курортных путевок для работников организации (стр. 10-15, 18-19 решения) в сумме 6 319,59 руб.;
При изложенных обстоятельствах, решение N 18000034н/с от 28.04.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нарушает права и законные интересы заявителя, что в силу части 2 статьи 201 АПК РФ является основанием для признания его недействительным.
Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Производство по делу N А27-16806/2017 в части признания недействительным требования Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, и штрафов на обязательное социальное страхование прекратить.
Заявленное требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18) N 18000034н/с от 28.04.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири", г. Красноярск (ОГРН 1052460054327, ИНН 2460069527) 3000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
Возвратить публичному акционерному обществу "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири", г. Красноярск (ОГРН 1052460054327, ИНН 2460069527) из федерального бюджета 3000 рублей государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению N 8335 от 16.05.2017.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья И.В. Конкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
