Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 02 октября 2017 года №А27-16783/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 02 октября 2017 года Дело N А27-16783/2017
Резолютивная часть решения оглашена 27 сентября 2017 года, решение в полном объеме изготовлено 02 октября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С.
при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем А.А.Вовченко,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гранд Медика" (ОГРН 1144217003490, ИНН 4217162879), г. Новокузнецк
к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (ОГРН 1044217029768, ИНН 4217011333), г. Новокузнецк
о признании недействительными решений от N 1883 от 10.05.2017, N 1884 от 10.05.2017,
при участии:
от заявителя: Третьякова И.Н., представитель, доверенность N 50/2017/ГМ от 01.06.2017; Калашников Е.П., представитель, доверенность N 50/2017/ГМ от 01.06.2017;
от налогового органа: Каптелова И.П. - заместитель начальника отдела, доверенность от 13.12.2016 N03-33/17508, удостоверение.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Гранд Медика" (далее - ООО "Гранд Медика", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новокузнецка Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 10.05.2017 N 1883 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 10.05.2017 N 1884 "об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", как несоответствующие нормам налогового законодательства.
Оспаривая решения Инспекции, заявитель указал на следующие обстоятельства:
Так, основным доводом налогового органа, изложенном в оспариваемом решении, является тот факт, что деятельность Общества по реконструкции здания медицинского клинического центра Grand Medica, не связана с операциями, облагаемыми НДС, поскольку, по мнению Инспекции, впоследствии оно будет использоваться только для операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Данный вывод был сделан налоговым органом на том основании, что согласно Бизнес-плану ООО "Гранд Медика", предоставленному в Департамент инвестиций и стратегического развития администрации Кемеровской области, на основании которого Общество стало участником инвестиционного проекта Кемеровской области, указаны медицинские услуги, которые относятся к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденные от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, основываясь на указанном факте, проверяющие пришли к выводу о том, что ООО "Гранд Медика" не планирует вести деятельность, облагаемую НДС в принципе.
Между тем, в представленных налогоплательщиком возражениях Общество указало на обратное и представило доказательства, свидетельствующие о том, что такая деятельность Обществом уже ведется в данный момент. А именно, вместе с возражениями в Инспекцию Общество представило доказательства, свидетельствующие о том, что ООО "Гранд Медика" заключило договоры аренды имущества: с ООО "НПО РуМед", с ООО "Охота" под организацию кафе, с ООО "ЛДЦ Стоматологическая клиника Эксима". В данный момент осуществлена государственная регистрация договора от 15.06.2016 N 64/2016/ГМ о сдаче в аренду помещений с ООО "НПО РуМед".
Таким образом, Общество представило неопровержимые доказательства того, что оно не только планирует, но и ведет деятельность, облагаемую НДС.
Кроме того, Общество ведет переговоры о сдаче в аренду других свободных площадей здания с другими потенциальными партнерами, а также о других взаимовыгодных видах сотрудничества.
Заявитель полагает ошибочным использование налоговым органом Бизнес-плана, представленного им в рамках Инвестиционного проекта в целях включения в перечень инвестиционных проектов Кемеровской области, указывает на внесение изменений в такой Бизнес-план.
Кроме того, по мнению Общества, проверяющие неправильно трактуют нормативно-правовой смысл, заложенный законодателем статьями 171 и 172 НК РФ в связи со следующим:
Из положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету необходимо выполнение следующих условий: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость; принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товарам (работам, услугам); восстановление сумм налога акционером (участником, пайщиком).
Обществом в 2016 году проводится реконструкция здания под медицинский центр для его последующего использования для предоставления медицинских услуг. Согласно декларации за 3 квартал 2016 года Обществом применены вычеты по налогу на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным для реконструкции здания. Общество обладает всеми первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством, позволяющим Обществу заявить НДС к вычету.
Из устава Общества следует, что предметом деятельности Общества является деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества и прочее.
Таким образом, из устава Общества, а также из скорректированного бизнес-плана следует, что целями деятельности Общества является как оказание медицинских услуг (не облагаемой НДС), так и деятельности в виде сдачи помещений в аренду (облагаемой НДС).
По итогам 3 квартала 2016 года Общество заявляет вычеты в полном объеме на основании Налогового Кодекса РФ, который предусматривает порядок восстановления ранее полученных вычетов по НДС в пропорциональном размере от использования объекта в операциях, не облагаемых НДС, что закреплено в ст. 171.1 НК РФ, согласно п.6 которой в случае, если проведена реконструкция объектов основных средств, приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным при проведении реконструкции, принятые Обществом к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
В случае, указанном в настоящем пункте, Общество обязано отражать восстановленную сумму налога по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету Обществом по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению Обществом, в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи. При этом восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету.
В соответствии с абзацем 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.
Так как Общество в 2016 году не обладает лицензией на осуществление медицинской деятельности, Общество имеет право на получение вычета в полном объеме и с необходимостью его восстановления с момента начала использования основных средств для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Указанное согласуется с позицией ФНС России доведенной в письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ "О порядке применения вычетов по объектам недвижимости (основным средствам). Подробно доводы изложены в заявлении.
Налоговый орган полагает, что доводы заявителя являются необоснованными, а оспариваемые решения - законными. Из имеющихся в Инспекции документов, установлены факты, свидетельствующие об изначальном назначении реконструируемого объекта недвижимости для размещения медицинского центра, то есть для деятельности, не подлежащей налогообложению, а именно по оказанию медицинских услуг. Встроенные помещения, не связанные с медицинской деятельностью, проектной и рабочей документацией, не предусмотрены.
Кроме того, Инвестиционный проект Общества предполагает осуществление именно медицинских услуг и исключает сдачу объекта в аренду.
Так же Инспекция указала, что помещения, предназначенные для сдачи в аренду, реконструкции не подвергались. Площадь реконструкции по договору генерального подряда N 494 от 11.08.2015, заключенному с ООО Строительная Компания "ТС-Строй" (17 тыс.кв.м.), предназначена для использования в медицинской деятельности и не сдается в аренду. При этом остальные помещения площадью 6 тыс.кв.м., которые предназначены для сдачи в аренду, - не реконструируются (общая площадь здания 23 тыс. кв.м.). Подробно доводы изложены в отзыве.
Заслушав представителей сторон, исследовав обстоятельства и материалы дела, судом установлено следующее:
Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка в соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 г., представленной ООО "Гранд Медика" 02.12.2016, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на возмещение НДС из бюджета в размере 74 999 255 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года Инспекцией 17.03.2017 составлен акт камеральной налоговой проверки N 12 и 10.05.2017 принято решение N 1883 об отказе в привлечении ООО "Гранд Медика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов по НДС на сумму 66 178 926 руб.
Одновременно с указанным решением Инспекцией принято решение N 1884 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 66 178 926 руб.
ООО "Гранд Медика", не согласившись с принятыми решениями Инспекции, обратилось управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с апелляционной жалобой.
решением управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 11.07.2017 N 546 решения Инспекции оставлены без изменения.
Полагая, что решения Инспекции от 10.05.2017 N 1883, от 10.05.2017 N 1884 не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО "Гранд Медика" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Как следует из обжалуемого решения, в ходе камеральной проверки, представленной декларации, налоговым органом было установлено, что ООО "Гранд Медика" в нарушение пункта 2 статьи 170, пункта 2 статьи 171 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты в общей сумме 66 178 926 руб. и, соответственно, возмещение из бюджета в этой же сумме по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) объекта недвижимости для функционирования здания, в котором запланировано размещение Медицинского клинического центра Grand Medika, расположенного по адресу: г. Новокузнецк, пр. Кузнецкстроевский, дом 11, которое Общество планирует использовать только для деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.
К данным выводам Инспекция пришла, установив следующие обстоятельства.
ООО "Гранд Медика" учреждено единственным учредителем - ОАО "Инрусинвест" - решение об учреждении от 30.05.2014 г.
29.07.2015 единственным участником ООО "Гранд Медика" ОАО "Инрусинвест" принято решение увеличить уставный капитал ООО "Гранд Медика" на 816 941 453 руб. за счет внесения участником Общества - ОАО "Инрусинвест" дополнительного неденежного вклада, состоящего из недвижимого имущества, в следующем составе:
- помещение, назначение: нежилое, общей площадью 15, 0 кв.м, кадастровый номер 42:30:03 01 043:849, расположенное на 1 этаже здания по адресу: Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, Центральный район, проспект Кузнецкстроевский, д. 11, помещение N1;
- помещение, назначение: нежилое, общей площадью 5 563, 5 кв.м, кадастровый номер 42:30:03 01 043:853, этаж 1; этаж 2; этаж 3; этаж 4; этаж 5; этаж 6; этаж 7; этаж 8 здания по адресу: Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, Центральный район, проспект Кузнецкстроевский, д. 11, помещение N2;
- помещение, назначение: нежилое, общей площадью 13 815, 0 кв.м, кадастровый номер 42:30:03 01 043:850, этаж 1; этаж 2; этаж 3; этаж 4; этаж 5; подвал N1 здания по адресу: Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, Центральный район, проспект Кузнецкстроевский, д. 11, помещение N3;
- помещение, назначение: нежилое, общей площадью 159, 6 кв.м, кадастровый номер 42:30:03 01 043:851, этаж 1 здания по адресу: Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, Центральный район, проспект Кузнецкстроевский, д. 11, помещение N4;
- помещение, назначение: нежилое, общей площадью 3 641, 2 кв.м, кадастровый номер 42:30:03 01 043:852, этаж 1; подвал N1 здания по адресу: Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, Центральный район, проспект Кузнецкстроевский, д. 11, помещение N5.
08.10.2015 ООО "Гранд Медика" было подано заявление в Совет по инвестиционной и инновационной деятельности при Губернаторе Кемеровской области о включении инвестиционного проекта "Медицинский клинический центр "Grand Medika" в перечень инвестиционных проектов Кемеровской области.
постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 13.01.2016 г. N 8 инвестиционный проект налогоплательщика "Медицинский клинический центр Grand Medica" включен в перечень инвестиционных проектов Кемеровской области.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26.11.2008 N 102-03 "О государственной поддержке инвестиционной, инновационной и производственной деятельности в Кемеровской области" в перечень не включаются инвестиционные проекты, связанные с операциями с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг.
Включение инвестиционного проекта "Медицинский клинический центр Grand Medica" в перечень инвестиционных проектов Кемеровской области свидетельствует о том, что он соответствует Закону Кемеровской области от 26.11.2008 N102-03 и, соответственно, не предполагает осуществления налогоплательщиком деятельности по предоставлению в аренду недвижимого имущества.
В результате анализа документов, представленных Департаментом инвестиций и стратегического развития Кемеровской области Управления инвестиционной политики департамента инвестиционного и стратегического развития администрации Кемеровской области, было установлено, что вышеуказанное имущество не будет использовано налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Так, согласно бизнес-плану, ООО "Гранд Медика" запланировало следующую программу медицинских услуг: общая терапия, офтальмология, отоларингология, хирургия, урология, гинекология, эндокринология, кардиология и сосудистая хирургия, болезни системы кровообращения, травматология, болезни суставов, болезни позвоночника и реабилитация, лучевая диагностика и прочие процедуры: лабораторные исследования, рентген - исследования, ультразвуковое исследование (УЗИ), функциональная диагностика, эндоскопические исследования, амбулаторная хирургия, услуги стационара на 64 койки, дневного стационара на 22 койки, которые поименованы в пп. 2 п. 2 статьи 149 НК РФ и относятся к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
В таблице 2 Бизнес-плана "Планируемые (прогнозируемые) цены реализации товаров работ, услуг (с НДС, акцизами и др.)" в перечне работ на 2015-2035 гг. отсутствует деятельность по предоставлению в аренду помещений под проведение гемодиализа и аптечная деятельность.
В таблице 3 Бизнес-плана "Планируемая (прогнозируемая) выручка от реализации товаров (работ, услуг)" в графе 2 "выручка от реализации товаров (работ, услуг) с НДС и другими налогами от других видов (внепроектных) деятельности" за период с 2015 по 2035 год равна нулю, т.е. в составе прочих видов деятельности предоставление в аренду помещений под проведение гемодиализа и аптечная деятельность также отсутствует.
Согласно таблице 8 Бизнес-плана "Финансовая деятельность" налог на добавленную стоимость с выручки от реализации товаров (работ, услуг) за период с 2015 по 2035 год равен нулю, т.е. организация не планирует осуществлять исчисление и уплату НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг).
В таблице 12 Бизнес-плана "Бюджетный эффект общий и в части бюджета субъекта РФ" строка "в том числе НДС (с учетом вычета)" за период с 2015 по 2035 год равна нулю.
Таким образом, информация, отраженная Бизнес-плане и в приложенных к нему таблицах, свидетельствует о том, что налогоплательщик не планирует в будущем осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению налогом на добавленную стоимость и, соответственно, исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость.
Кроме того, с 16.10.2015 г. основным видом деятельности ООО "Гранд Медика" является деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных (код по ОКВЭД 85.11.1), которая не облагается налогом на добавленную стоимость.
Между тем, согласно уставу Общества, предметом уставной деятельности Общества является деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных, сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества и прочее (пункт 2.2. Устава).
Из копии Бизнес-плана с внесенными в него изменениями следует, что Обществом предполагается осуществление деятельности, подпадающей под налогообложение НДС (сдача в аренду 4928, 1 кв.м. помещений центра), а расчетные показатели по уточненному Бизнес-плану Обществом скорректированы в отношении деятельности, облагаемой НДС.
При этом, суд полагает, что Общество вправе корректировать Бизнес-план. Само по себе наличие Бизнес-плана не ограничивает возможность лица осуществлять тот или иной вид деятельности.
Кроме того, в рамках настоящего спора суд не разрешает вопрос о правомерности или неправомерности реализации Обществом инвестиционного проекта в связи с включением его в перечень инвестиционных проектов Кемеровской области, также не разрешает спор о сохранении за Обществом как субъектом инвестиционной деятельности возможности получения тех или иных преференций с учетом внесенных корректив в Бизнес-план.
Таким образом, суд приходит к выводу, что из устава Общества, а также из скорректированного Обществом Бизнес-плана следует, что целями деятельности Общества является как оказание медицинских услуг (не облагаемой НДС), так и деятельности в виде сдачи помещений в аренду (облагаемой НДС).
При этом, факт осуществления Обществом деятельности, подлежащей обложению НДС представителем налогового органа в судебном заседании не оспаривался. В связи с чем, суд пришел к выводу, что заявитель документально подтвердил позицию о возможности и осуществлении им операций, как не подпадающие под налогообложение НДС, так и операций, являющиеся базой для исчисления и уплаты НДС.
Довод Инспекции о том, что налогоплательщик еще до получения имущества в качестве вклада в уставный капитал знал о том, что имущество будет использовано только для деятельности, необлагаемой НДС, учитывая, что сдача в аренду собственного недвижимого имущества является одним из видов осуществляемой Обществом деятельности, отраженной в уставе, внесенные изменения Бизнес-план, а также сам факт сдачи имущества в аренду, является несостоятельным.
Как следует из договора генерального подряда N 494 от 11.08.2015, заключенного Обществом с ООО Строительная компания "ТС-Строй", Генеральный подрядчик обязался оказывать услуги генерального подряда, а также выполнить реконструкцию здания, расположенного по адресу: г. Новокузнецк, пр. Кузнецкстроевский, д. 11, для размещения Медицинского центра. Согласно пункту 1.11 договора, объектом по указанному договору является: "реконструкция здания, расположенного по адресу: г. Новокузнецк, пр. Кузнецкстроевский, д. 11 (земельный участок с кадастровым номером 42:30:03 01 043:54), для размещения Медицинского центра, при этом площадь объекта не указана, из чего следует, что договор был заключен на выполнение работ по всему зданию.
Так же заявителем в материалы представлены разрешение на строительство от 14.10.2015, акт объекта капитального строительства (реконструкции, капитального ремонта) от 19.12.2016, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 26.12.2016, из которых следует, что реконструкции подлежали объекты общей площадью 23 тыс. кв.м.
Таким образом, Инспекцией документально не подтверждены доводы о том, что помещения, предназначенные для сдачи в аренду, не были реконструированы.
Далее, Инспекция указала, что согласно сведениям из средств массовой информации, а также с сайта grandmedica.ru, 20 апреля 2017 года состоялось открытие Медицинского клинического центра "Гранд Медика" по адресу: г. Новокузнецк, просп. Кузнецкстроевский, 11, а так же Обществом в апреле 2017 года (в процессе рассмотрения дела) получена лицензия на осуществление медицинской деятельности.
Однако, в период, за который проводилась проверка, у Общества отсутствовала лицензия на осуществление медицинской деятельности.
Кроме того, суд полагает, что наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности само по себе не исключает возможность осуществлять обществом нелицензируемые виды деятельности, в том числе, которые предусмотрены в его Уставе (аренда имущества).
Так же суд полагает необходимым отметить, что при наличии в планах Общества ведения как облагаемых, так и не облагаемых операций, вычеты по НДС подлежат пропорциональному распределению по видам деятельности Общества в порядке ст.170 НК РФ.
В то же время, при получении Обществом вычетов в полном объеме налоговое законодательство предусматривает порядок восстановления ранее полученных вычетов по НДС в пропорциональном размере от использования объекта в операциях, не облагаемых НДС. Такие положения в частности закреплены ст. 171.1 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 171.1 НК РФ в случае, если проведена модернизация (реконструкция) объектов основных средств, приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса.
В случае, указанном в настоящем пункте, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 настоящего Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет.
Статья 170 НК РФ также устанавливает положения, предусматривающие восстановление налогоплательщиком суммы принятого к вычету НДС, если им используются товары (работы, услуги) в операциях не облагаемых данным налогом. Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи.
При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. В соответствии с абзацем 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.
Таким образом, с учетом того, что налоговым органом не доказано использование результатов спорных работ (услуг) исключительно в операциях, не подлежащих налогообложению НДС, в отсутствие у налогоплательщика выручки от реализации в соответствующий период (как облагаемой, так и не облагаемой НДС), поскольку Общество не использовало объекты основных средств в деятельности по реализации товаров (работ, услуг) в связи с производимой реконструкцией здания, у Общества применительно к обстоятельствам настоящего дела в силу положений статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации возникло право на вычет с последующим восстановлением принятых к вычету сумм НДС по правилам пункта 6 статьи 171.1 названного Кодекса (при дальнейшем использовании объекта для осуществления необлагаемых НДС операций).
Инспекция полагает, что общество могло произвести пропорцию по облагаемому виду деятельности - аренда при этом ссылается на пункты 5.3 и 5.5. учетной политики, согласно которым налогоплательщик ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению НДС и нет. Однако данные положения учетной политики относятся только к операциям по оказанию медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения НДС.
Учитывая изложенные выше обстоятельства, а так же тот факт, что Обществом были представлены первичные документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством, позволяющим Обществу заявить НДС по ним к вычету: счета-фактуры, товарные накладные, акты оказанных услуг (выполненных работ) и пр., что налоговым органом не оспаривается, суд признает требования Общества обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.
Расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
признать недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области от 10.05.2017 N 1883 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 10.05.2017 N 1884 "об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Гранд Медика" 3 000 руб. судебных расходов на уплату государственной пошлины.
решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.
Судья Ю.С.Камышова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка