Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 20 декабря 2017 года №А27-16332/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 20 декабря 2017 года Дело N А27-16332/2017
Резолютивная часть решения оглашена 20 декабря 2017 года
Решение изготовлено в полном объеме 20 декабря 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Малышенко М.А., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Участок "Коксовый", г. Киселевск (ОГРН 1024201255429, ИНН 4211014419)
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области, г. Киселевск (ОГРН 1024201258377, ИНН 4211013670)
о признании недействительным решения от 04.07.2017 N052V02171000030 в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 15 169,84 руб., 2 148,68 руб. (по дополнительному тарифу), на обязательное медицинское страхование 3 516,65 руб., пени и штрафа в полном объеме; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества
при участии
от заявителя: Пироженко И.П. - представить, доверенность N22 от 25.04.2016, паспорт,
от пенсионного фонда: без явки,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Участок "Коксовый" (далее по тексту - заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области (далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 04.07.2017 N052V02171000030, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства. В связи с необходимостью исследования дополнительных обстоятельств суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.
В судебном заседании 20.12.2017 требования уточнены - решение оспаривается в той части доначисления, которая относится ко включению в базу для начисления страховых взносов не принятых к зачету выплат по листкам временной нетрудоспособности; по пене и штрафу - в полном объеме.
Заявление мотивировано тем, что оспариваемое решение не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 года N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) и сложившейся судебной практике. При начислении штрафа и расчете пени не учтено наличие постоянной переплаты по страховым взносам, перекрывающей доначисленную недоимку.
Пенсионный фонд просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, заявленные требования не признал. В отзыве указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно, все спорные выплаты не предусмотрены ст.9 Закона N212-ФЗ и не входят в перечень выплат, не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов. Переплаты в полном объеме были зачтены в счет текущих платежей по взносам, расчет пени верен.
Суд, руководствуясь частью 3 статьи 156 АПК РФ, рассматривает дело в отсутствие представителя Пенсионного фонда.
Заслушав представителя заявителя, исследовав представленные в дело доказательства, и оценив их в соответствии со статьей 71 АПК РФ, судом установлено следующее.
Пенсионным фондом в отношении заявителя проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонда РФ, полноты и достоверности представленных сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
По результатам проверки Фондом вынесено решение от 04.07.2017 N052V02171000030 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому Фондом выявлено занижение облагаемой базы:
- для начисления страховых взносов на сумму расходов по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые к зачету по итогам выездной проверки ГУ КРОФСС РФ;
- для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в соответствии с ч.2 и ч.2.1 ст.58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ.
Оспариваемым решением Пенсионный фонд начислил обществу страховые взносы в размере 49 866,65 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа.
Не согласившись с принятым решением, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.
Как следует из заявления, общество не согласно с решением в части доначисления взносов, пени и штрафа в связи с включением в базу для доначисления взносов расходов по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятых к зачету Фондом обязательного социального страхования.
Доначисление страховых взносов по дополнительному тарифу произведено Пенсионным фондом как по данному основанию, так и по другим изложенным в решении основаниям, правомерность которых обществом по существу не оспаривается. По предложению суда Пенсионным фондом выделена сумма доначислений, относящуюся к эпизоду непринятых выплат по обязательному социальному страхованию. Заявителем требования в части недоимки уточнены соответственно.
С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).
Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные ст.ст.19-20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федерального закона N212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Иные вознаграждения, начисляемые плательщиками-организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно ч.1 ст.8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно статье 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.
В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ).
Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.
Согласно п.1 ст.9 Закона N212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При таких обстоятельствах требования заявителя по данному эпизоду являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
Оценивая требования заявителя в части штрафа и пени (в полном объеме с учетом неоспариваемого эпизода), суд исходит из следующего.
Суд неоднократно предлагал сторонам провести взаимную сверку по расчетам и переплатам с учетом сумм страховых взносов, доначисленных оспариваемым решением, за период от выявления недоимки по взносам по дату вынесения оспариваемого решения, оценить доводы и расчеты друг друга.
К судебному заседанию 20.12.2017 сторонами проведена сверка, из результатов которой следует, что в течение проверяемого периода постоянно имелась переплата по страховым взносам. Данные о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов и текущем сальдо расчетов представлены страхователем в табличной форме.
Пенсионный фонд факт наличия переплат не оспорил, указав лишь, что они были зачтены в счет предстоящих текущих платежей.
По смыслу ст.25, 47 Закона N212-ФЗ занижение налоговой базы по страховых взносам влечет начисление пени и привлечение страхователя к ответственности только в том случае, когда данные действия привели к возникновению задолженности по страховым взносам.
В соответствии со ст.26 Закона N212-ФЗ Пенсионный фонд самостоятельно производит зачет переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей. Зачет производится не немедленно при поступлении переплаты. До момента начисления и отражения в отчетности страхователем очередной текущей суммы страховых взносов, в счет которой будет проводиться зачет, сумма переплаты сохраняет соответствующий правовой статус. Недоимка по страховым взносам возникает, только если сумма взносов, начисленных самим страхователем и доначисленных Пенсионным фондом, уменьшенная на зачтенную переплату, окажется меньше суммы очередного платежа. Из представленных в материалы дела документов такие обстоятельства не следуют, напротив текущее сальдо расчетов свидетельствует о переплате, переплата перекрывает доначисление по обоим эпизодам решения.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом или должностным лицом оспариваемого акта, возлагается на этот орган, должностное лицо.
Пенсионный фонд не доказал наличие оснований для начисления пени и штрафа, представленный им расчет учитывает только суммы доначисленных страховых взносов без анализа реального состояния расчетов с бюджетами Пенсионного фонда и Фонда обязательного медицинского страхования.
Требования заявителя в части пени и штрафа подлежат удовлетворению.
По смыслу пп.3 п.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя лишь в том случае, когда такая обязанность нуждается в конкретизации. В рассматриваемом случае признание оспариваемого решения недействительным в части непосредственно влечет обязанность уполномоченных органов привести расчеты со страхователем и данные его лицевого счета в соответствие с принятым судебным актом.
В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Пенсионный фонд.
Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,
решил:
требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области от 04.07.2017 N052V02171000030 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления недоимки:
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 15 169,84 руб. (на страховую часть пенсии), в размере 2 148,68 руб. (по дополнительному тарифу в соответствии с ч.2 и ч.2.1 ст.58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ),
по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 516,65 руб.,
а также сумм пени и штрафа в полном объеме.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области, г. Киселевск (ОГРН 1024201258377, ИНН 4211013670) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Участок "Коксовый", г. Киселевск (ОГРН 1024201255429, ИНН 4211014419) 3000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.
Судья Е.В. Исаенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка