Дата принятия: 25 сентября 2017г.
Номер документа: А27-16243/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 25 сентября 2017 года Дело N А27-16243/2017
Резолютивная часть решения принята 18 сентября 2017 года
Мотивированное решение изготовлено 25 сентября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление акционерного общества "СибАТК", г. Кемерово (ОГРН 1024200678523, ИНН 4205036291)
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН 1084205020965, ИНН 4205168040)
о признании недействительным решения от 25.05.2017 N 108
установил:
акционерное общество "Сибирская автотранспортная компания" (далее по тексту - заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровской районе Кемеровской области (межрайонное) (далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 25.05.2017 N 108 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.
Заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.
Требования мотивированы тем, что непринятые фондом обязательного социального страхования к зачету выплаты по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также сумма оплаты за работника административного штрафа не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Оспариваемое решение не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 года N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) и сложившейся судебной практике. Заявлено о применении смягчающих ответственность обстоятельств.
Пенсионный фонд заявленные требования не признал. В отзыве указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно, все спорные выплаты не предусмотрены ст.9 Закона N212-ФЗ и не входят в перечень выплат, не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов.
В соответствии с частью 4 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено без вызова сторон.
Оценивая в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, судом установлено следующее.
Пенсионным фондом в отношении заявителя проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонда РФ, полноты и достоверности представленных сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
По результатам проверки Фондом вынесено решение от 25.05.2017 N 108 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому:
1.Фондом выявлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму расходов по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые к зачету по итогам выездной проверки ГУ КРОФСС РФ Филиал N18 в размере 17 058, 83 руб.
2. Фондом установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты за работника назначенного ему административного штрафа в размере 15 000 руб.
Оспариваемым решением фонд начислил обществу страховые взносы в размере 6 122, 94 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа.
Не согласившись с принятым решением, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.
С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).
Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные ст.ст.19-20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом N212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017.
По эпизоду начисления страховых взносов на сумму непринятых к зачету пособий по обязательному социальному страхованию судом установлено следующее.
Согласно ч.1 ст.8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно статье 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.
В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ).
Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.
Согласно п.1 ст.9 Закона N212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
По эпизоду возмещения работнику уплаченного им административного штрафа установлено следующее.
постановлением уполномоченного органа МЧС от 11.06.2014 N186 генеральный директор общества Бруй А.А. был привлечен к административной ответственности за нарушение правил пожарной безопасности в виде штрафа в размере 15 000 руб. Общество оплатило за работника данный штраф.
Пенсионный фонд, включая данную выплату в базу для начисления страховых взносов, квалифицировал ее как доход работника в рамках трудовых отношений, не перечисленный в ст.9 Закона N212-ФЗ.
Однако не всякая выплата работнику является его доходом, производится именно в рамках трудовых отношений и относится к объекту обложения страховыми взносами.
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Т.е. в состав оплаты труда работника включается не только прямой заработок, но и иные выплаты компенсационного и стимулирующего характера, однако они должны быть связаны с выполнением трудовой функции.
Вопрос о включении тех или иных выплат в состав оплаты труда урегулирован п.3 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Там указано, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
Для включения той или иной выплаты работнику в базу для начисления страховых взносов необходимо, чтобы она являлась доходом и отвечала признакам вознаграждения за труд.
В отношении выплат социального характера правовая позиция об их невключении в оплату труда сформулирована в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N17744/12. В отношении иных выплат также должно анализироваться соответствие вышеуказанным критериям.
Оплата за работника административного штрафа не имеет социального характера, но и в состав оплаты труда не включается, т.к. не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не может быть признана вознаграждением за труд.
Также данная выплата не может быть признана доходом работника. Работнику она не поступила, материальных выгод для него не создала. Как следует из решения, поводом для привлечения к ответственности генерального директора стало нарушение правил противопожарной безопасности обществом. Таким образом, хотя директор и привлечен к ответственности лично, как должностное лицо, но в связи с деятельностью общества. Уплата за него штрафа предотвратила причинение ему имущественного ущерба. Суммы возмещения ущерба, причиненного работнику (его имущественной сфере), не включаются в базу для начисления страховых взносов, поскольку имеют гражданско-правовую природу, хотя и регулируются отчасти нормами трудового права.
При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Пенсионный фонд.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) от 25.05.2017 N 108 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН 1084205020965, ИНН 4205168040) в пользу акционерного общества "СибАТК", г. Кемерово (ОГРН 1024200678523, ИНН 4205036291) 3 000 рублей расходов по оплате государственной пошлины.
решение подлежит немедленному исполнению.
решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.
Судья Е.В. Исаенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
