Дата принятия: 18 октября 2017г.
Номер документа: А27-16242/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 18 октября 2017 года Дело N А27-16242/2017
Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2017 года
Полный текст решения изготовлен 18 октября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной,
при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания А.Ю. Гончаровой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Сибирская автотранспортная компания", Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1024200678523, ИНН 4205036291)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18), Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
заинтересованное лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373)
о признании недействительными решений от 28.04.2017 N18000048, N18000048осс, N18000048 н/с
при участии:
от заявителя: Ситникова А.С. - представителя по доверенности от 20.10.2016 N25-10/2016, паспорт (до перерыва);
от ГУ-КРОФСС: Абулхаировой Д.Р. - представителя по доверенности N60 от 01.01.2017, служебное удостоверение (до перерыва);
от ИФНС: Димитровой Д.А. - представителя по доверенности от 23.12.2016 N147, служебное удостоверение
установил :
акционерное общество "Сибирская автотранспортная компания" (далее - заявитель, АО "СибАТК", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) (далее - заинтересованное лицо, ГУ-КРОФСС, Фонд) от 28.04.2017 N18000048, N18000048осс, N18000048 н/с.
определением суда от 26.07.2017 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 30.08.2017. определением от 30.08.2017 суд назначил дело к разбирательству в судебном заседании на 04.10.2017. Этим же определением к участию в деле в качестве третьего лица привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - ИФНС России по г. Кемерово, инспекция).
Представитель заявителя в судебном заседании (04.10.2017) поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении. Считает, что Общество обоснованно применяло районный коэффициент в размере, установленном постановлением администрации Красноярского края от 21.08.1992 N311-п "Об установлении районного коэффициента к заработной плате", в соответствии с которым с 01.09.1992 на территории городов и районов края, указанных в приложении к настоящему постановлению, был установлен единый районный коэффициент 1, 30 (вместо действующего 1, 20) к заработной плате работников предприятий и организаций. Таким образом, полагает, что решение Фонда N18000048 от 28.04.2017 в указанной части не соответствует законодательству Российской Федерации. Также полагает, что Фондом неправомерно доначислены страховые взносы на следующие выплаты: по решению N 18000048осс в отношении доначисления страховых взносов в размере 127, 50 руб. на сумму выплаченных пособий в размере 4 396, 50 руб., в том числе по Лопатиной А.М. (273, 90 руб. пособие по временной нетрудоспособности), Бердникову А.М. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Сивцову С.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Журавлеву А.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка); по решению N 18000048 н/с в отношении доначисления страховых взносов в сумме 25, 86 руб. на сумму выплаченных пособий в размере 4 396, 50 руб., в том числе: по Лопатиной А.М. (273, 90 руб. пособие по временной нетрудоспособности), Бердникову А.М. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Сивцову С.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Журавлеву А.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка). Согласно решениям NN 18000048осс, 18000048 н/с, расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов. В данной части заявитель также указывает, что Общество обоснованно применяло районный коэффициент в размере, установленном постановлением администрации Красноярского края от 21.08.1992 N311-п "Об установлении районного коэффициента к заработной плате", в соответствии с которым с 01.09.1992 на территории городов и районов края, указанных в приложении к настоящему постановлению, был установлен единый районный коэффициент 1, 30 (вместо действующего 1, 20) к заработной плате работников предприятий и организаций. Кроме того, по мнению заявителя, Фондом необоснованно не принято во внимание ряд смягчающих обстоятельств по выявленным нарушениям. Подробнее доводы изложены в заявлении.
Представитель заинтересованного лица в судебном заедании возражала против требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Указывает, что решения от 28.04.2017 N18000048, N18000048осс, N18000048 н/с оспорены заявителем в полном объеме, при этом приведены аргументы о несогласии с непринятыми к зачету расходами, начислением страховых взносов только в части. Считает, что Обществом в нарушение пункта 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 г. N375 (далее - Положение N375), пособие по временной нетрудоспособности по листкам нетрудоспособности: N116699453158 за период нетрудоспособности с 23.09.2014 г. по 01.10.2014 г., N116699448060 за период нетрудоспособности с 06.11.2014 г. по 11.11.2014 г., выданным на имя Лопатина А.М., проживающего и работающего в г. Назарово Красноярского края исчислено исходя из минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) с применением районного коэффициента 1, 3. В нарушение статьи 5 Федерального закона от 19.05.1995 г. N81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ), единовременное пособие при рождении ребенка назначено и выплачено работникам, проживающим и работающим в г. Назарово Красноярского края с применением районного коэффициента 1, 3 Бердникову А.М., Сивцову С.Ю., Журавлеву А.Ю.). В нарушение статей 7, 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N212-ФЗ) заявителем в проверяемом периоде 2014-2016 гг. не начислены страховые взносы на выплаты, не предусмотренные статьей 9 Федерального закона N212-ФЗ на сумму 4396, 50 руб. социальных пособий, исчисленных и выплаченных с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации. В нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. N125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) заявителем не начислены страховые взносы в проверяемом периоде на выплаты, не предусмотренные статьей 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, в размере 4396, 50 руб.. Подробнее доводы изложены в отзыве на заявление.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержала позицию, изложенную в отзыве на заявление, которая согласуется с позицией Фонда. Считает, что Фондом было принято законное и обоснованное решение.
В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлен перерыв до 11.10.2017.
После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при ведении протокола тем же лицом, с участием представителя ИФНС России по г. Кемерово.
Явка представителей заявителя и заинтересованного лица 11.10.2017 не обеспечена, ввиду чего судебное заседание в соответствии со статьей 156 АПК РФ продолжено судом в их отсутствие по имеющимся материалам.
Изучив материалы дела, судом установлено следующее.
Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (в лице филиала N 18) в отношении акционерного общества "Сибирская автотранспортная компания" по результатам рассмотрения материалов выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (акты выездной проверки от 31.03.2017 NN 18000048осс, 18000048, 18000048 н/с) вынесены следующие решения:
1) решение от 28.04.2017 N 18000048 осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах (далее - решение N18000048осс), в соответствии с которым:
- плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде штрафа в сумме 98, 94 рублей;
- доначислены страховые взносы в результате занижения облагаемой базы в размере 494, 71 рублей;
- необходимо внести исправления в документы бухгалтерского учета и в отчетность по средствам ФСС РФ.
2) решение от 28.04.2017 N 18000048 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - решение N 18000048), в соответствии с которым органом контроля за уплатой страховым взносов к зачету не принято 12 123, 00 рублей, требуется доплатить страховые взносы и произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения в бухгалтерском учете и отчетности.
3) решение от 28.04.2017 N 18000048 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее - решение N 18000048 н/с), в соответствии с которым:
- плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 26.31 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), в виде штрафа в сумме 1200, 00 рублей;
- плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - ФЗ N 125), в виде штрафа в сумме 14, 18 рублей;
- доначислены страховые взносы в результате занижения облагаемой базы в размере 70, 92 рублей;
- начислены пени в сумме 0, 17 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов
- необходимо внести исправления в документы бухгалтерского учета и в отчетность по средствам ФСС РФ.
Не согласившись с указанными решениями в полном объеме, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы лиц, участвующих в деле, суд признал требования заявителя подлежащим удовлетворению в части, исходя из следующего.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Как следует из материалов дела, основанием для принятия решения от 28.04.2017 N18000048, в том числе, послужил вывод Фонда о том, что АО "СибАТК" в нарушение пункта 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 г. N375 (далее - Положение N375), пособие по временной нетрудоспособности по листкам нетрудоспособности: N116699453158 за период нетрудоспособности с 23.09.2014 г. по 01.10.2014 г., N116699448060 за период нетрудоспособности с 06.11.2014 г. по 11.11.2014 г., выданным на имя Лопатина А.М., проживающего и работающего в г. Назарово Красноярского края исчислено исходя из минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) с применением районного коэффициента 1, 3.
В связи с вышеуказанным нарушением сумма расходов, произведенная с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию, составила 273, 90 рублей, из них, расходы за счет средств страхователя в сумме 109, 56 рублей, расходы за счет средств Страховщика в сумме 164, 34 рублей:
- по листку нетрудоспособности N116699453158 - 164, 34 рубля, в т.ч.: за счет средств Страхователя-54, 78 рублей, Страховщика-109, 56 рублей;
- по листку нетрудоспособности N116699448060 - 109, 56 рублей, в т.ч.: за счет средств Страхователя-54, 78 рублей. Страховщика-54, 78 рублей.
Сумма в размере 164, 34 рублей не принята к зачету.
Также Фонд посчитал, что Общество в нарушение статьи 5 Федерального закона от 19.05.1995 г. N81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ), единовременное пособие при рождении ребенка назначено и выплачено работникам, проживающим и работающим в г. Назарово Красноярского края с применением районного коэффициента 1, 3:
- Бердникову А.М. назначено и выплачено в октябре 2014 г-17864, 59 рублей;
- Сивцову С.Ю. назначено и выплачено в августе 2014 г. - 17864, 59 рублей;
- Журавлеву А.Ю., выплачено в декабре 2014 г. - 16490, 39 рублей, доплата 1374, 20 рублей произведена в августе 2015 г.).
Переплата по пособиям составила 4122, 60 рублей:
- Бердникову А.М. в октябре 2014 г. - 1374, 20 рублей,
- Сивцову С.Ю. в августе 2014 г. - 1374, 20 рублей,
- Журавлеву А.Ю. в августе 2015 г. - 1374, 20 рублей.
В связи с вышеуказанными нарушениями, сумма расходов произведенных с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию, составила 4122, 60 рублей, в т.ч., расходы за счет средств Страховщика-4122, 60 рублей.
Сумма в размере 4122, 60 рублей не принята к зачету.
Всего не приняты к зачету расходы на сумму 4286, 94 рублей.
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает, что Фондом неправомерно не приняты к зачету расходы в части суммы в размере 4 286, 94 руб. по Лопатину А.М.. Бердникову А.М., Сивцову С.Ю., Журавлеву А.Ю., исходя из следующего.
В силу статьи 11 Федерального закона N 165-ФЗ от 16.07.1999 "Об основах обязательного социального страхования" страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.
Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
Федеральный закон N 255-ФЗ регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В силу части 2 статьи 1.3 Закона N 255-ФЗ страховыми случаями признаются, в частности, временная нетрудоспособность застрахованного лица, беременность и роды; рождение ребенка (детей); уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Пунктом 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ установлено, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (пункт 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Статьей 5 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее по тексту - Закон N 81-ФЗ) установлено, что размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы.
Согласно статье 146 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.
Статьей 148 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах, не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии со статьей 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
В силу положений статьи 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В настоящее время соответствующий нормативный правовой акт Правительством Российской Федерации не принят. При этом, в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 06.12.2001 N 250-О "По запросу Государственного Собрания - Курултая Республики Башкортостан о толковании ряда положений статей 5, 11, 71, 72, 73, 76, 77 и 78 Конституции Российской Федерации", положение о полноте законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которой обладают субъекты Российской Федерации в порядке статьи 73 Конституции Российской Федерации, следует рассматривать в системном единстве с положениями статьи 76 (части 2 и 5), согласно которым (если) по предметам совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, (то) последние не могут им противоречить, а в случае противоречия действует федеральный закон. Однако, как уже было сказано, нормативный акт в федеральном законодательстве отсутствует - следовательно, может действовать акт субъекта Российской Федерации.
В соответствии со статьями 1, 3 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" действие данного Закона распространяется на лиц, работающих по найму или временно на предприятиях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях.
Государственные гарантии и компенсации для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются названным Законом и другими соответствующими законодательными актами Российской Федерации.
Согласно пункту 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным Законом, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.
постановлением Совета Министров СССР от 15.10.1969 N 823 с 1 октября 1969 года введен районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений легкой и пищевой промышленности, просвещения, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства, науки, культуры и других отраслей народного хозяйства, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не установлен (пункт 1 названного постановления).
На основании пункта 1 Постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 21.10.1969 N 421/26 утвержден районный коэффициент 1, 20 к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений легкой и пищевой промышленности, просвещения, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства, науки, культуры и других отраслей народного хозяйства, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не установлен.
Пунктом 13 постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" исполнительным органам субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ, город, район) максимальных и минимальных размеров этих коэффициентов.
На основании данного постановления Администрацией Красноярского края принято постановление N 311-п от 21.08.1992 "Об установлении районного коэффициента к заработной плате", в соответствии с которым с 1 сентября 1992 года на территории городов и районов края, указанных в приложении к настоящему постановлению, был установлен единый районный коэффициент 1, 30 (вместо действующего 1, 20) к заработной плате работников предприятий и организаций.
постановление Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76 признано утратившим силу в связи с принятием Правительством Российской Федерации постановления от 14.06.2011 N 466 "О признании утратившим силу Постановления Совета Министров РСФСР от 4 февраля 1991 года N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера". Вместе с тем, признание утратившим силу постановления N 76 не свидетельствует о том, что постановление Администрации Красноярского края N 311-п от 21.08.1992 является недействующим.
В материалах дела отсутствуют доказательства признания в судебном порядке постановления администрации Красноярского края от 21.08.1992 N 311-п "Об установлении районного коэффициента к заработной плате" недействующим либо отмены данного нормативного правового акта органом, принявшим указанный акт.
По мнению суда, признание постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2011 N 466 утратившим силу постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера", свидетельствует о том, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации с указанного момента не обладают полномочиями по установлению (изменению) размера районного коэффициента.
Следовательно, постановление администрации Красноярского края от 21.08.1992 N 311-п "Об установлении районного коэффициента к заработной плате" является действующим.
Принимая во внимание то, что в настоящее время Правительством Российской Федерации размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не установлен, постановление от 21.08.1992 N 311-п администрацией Красноярского края принято в пределах предоставленных Советом Министров РСФСР исполнительным органам государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий, суд приходит к выводу о том, что, что применение страхователем коэффициента в размере 1, 30, установленного постановлением N 311-п, при определении размеров пособий по обязательному социальному страхованию, является правомерным.
Согласно пункту 2 Постановления администрации Красноярского края от 21.08.1992 N 311-п "Об установлении районного коэффициента" затраты на введение районного коэффициента 1, 30 осуществляются за счет средств предприятий и организаций.
Поскольку заработная плата работникам исчислена страхователем с применением районного коэффициента в размере 1, 3 (что не оспаривается Фондом), следовательно, взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации общество уплачивало с учетом коэффициента в размере 1, 3, в связи с чем, отсутствуют основания для возмещения расходов на выплату пособий с учетом районного коэффициента в размере, меньшем, чем они исчислены и уплачены заявителем в проверяемом периоде.
Аналогичная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 15.02.2016 N 302-КГ15-19490 по делу N А19-5137/2015.
При таких обстоятельствах суд полагает, что решение Фонда N18000048 в данной части является необоснованным.
Также суд считает, что ГУ-КРОФСС неправомерно доначислены страховые взносы на следующие выплаты: по решению N 18000048осс в отношении доначисления страховых взносов в размере 127, 50 руб. на сумму выплаченных пособий в размере 4 396, 50 руб., в том числе по Лопатиной А.М. (273, 90 руб. пособие по временной нетрудоспособности), Бердникову А.М. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Сивцову С.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Журавлеву А.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка); по решению в отношении доначисления страховых взносов в сумме 23, 91 руб. на сумму выплаченных пособий в размере 4 396, 50 руб., в том числе: по Лопатиной А.М. (273, 90 руб. пособие по временной нетрудоспособности), Бердникову А.М. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Сивцову С.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), Журавлеву А.Ю. (1374, 20 руб. единовременное пособие при рождении ребенка), исходя из следующего.
В соответствии с решениями N 18000048осс и N 18000048 н/с Фондом доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также выплат произведенных Обществом по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию в сумме 151, 41 руб.
В результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Фондом доначислено дополнительно страховые взносы в сумме 494, 71 руб... Также Фондом доначислены страховые взносы на сумму не принятых к зачету расходов страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 70, 92 руб..
Фонд не отрицает, что указанные выплаты представляют собой суммы не принятых к зачету расходы Общества на пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Основанием для принятия решений N 18000048осс и N 18000048 н/с в указанной части послужило то, что, по мнению Фонда, расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающими базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ и положения пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
Суд соглашается с доводами заявителя и находит необоснованными и не соответствующими действующему законодательству выводы Фонда о занижении облагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев не производстве и профессиональных заболеваний на суммы пособий (по Лопатину А.М.. Бердникову А.М., Сивцову С.Ю., Журавлеву А.Ю.), исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N212, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичная норма содержится в подпункте 1 пункте 1 статьи 20.2 Федерального закона N125.
К видам обязательного социального страхования относятся, в частности, единовременное пособие при рождении ребенка и пособие по временной нетрудоспособности (подпункты 5, 11 пункта 2 статьи 8 Федерального закона N 165-ФЗ).
Указанные расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности были фактически понесены заявителем. Данный факт Фондом не оспаривается.
Действующее законодательство не закрепляет право Фонда доначислять страховые взносы на расходы, произведенные страхователем с нарушениями установленного порядка, не предоставляет право Фонду производить доначисление страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на расходы, которые не приняты к зачету по другому виду обязательного социального страхования.
Согласно частям 4-6 статьи 4.7 Федерального закона N 255, в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.
В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ недоимка - сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.
Следовательно, расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Таким образом, начисляя страховые взносы на непринятые к зачету выплаты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд фактически начислил страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству. Недоимка не является базой для начисления страховых взносов в силу положений статей 7, 8 Федерального закона N212.
Поскольку спорные суммы являются суммами, выплачиваемыми в соответствии с обязательным социальным обеспечением, включение их в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также является необоснованным и не соответствует действующему законодательству.
Указанные суммы являются расходами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, они не приняты к зачету по указанному виду социального страхования.
В оспариваемом решении фактически происходит начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов заявителя.
Действующим законодательством в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования недоимки, образовавшейся по другому виду социального обеспечения.
Таким образом, включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний социальных пособий и возложение на заявителя обязанности по уплате страховых взносов не соответствует нормам права, так как базой для исчисления указанной суммы явились непринятые страховщиком к зачету расходы по другому виду социального страхования, то есть недоимка по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Взыскание начисленных согласно оспариваемому решению страховых взносов приведет к двойному налогообложению организации, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации.
Законодательством определены случаи (социальные страховые риски), с которыми связано осуществление гражданами конституционного права на социальное обеспечение в системе обязательного социального страхования и установлены в рамках специального правового регулирования соответствующих отношений принципы, правила и особенности различных видов обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Действующим законодательством гарантировано право застрахованного лица получать соответствующие пособия по социальному страхованию в случае наступления страхового случая, в том числе временной нетрудоспособности.
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются для работодателя обязательными социальными выплатами, Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и факт утраты трудоспособности подтвержден надлежащим образом оформленными документами.
В случае выплаты социального пособия с нарушением законодательства, в том числе по неправильно оформленным документам, страхователь несет риск выплат таких пособий за свой счет, а не за счет страховых взносов, и риск возврата выплаченных сумм за счет страховых взносов в бюджет Фонда. Но и в этом случае, статус таких выплат как социальных пособий не утрачивается.
С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что решения Фонда N 18000048осс и N 18000048 н/с в данной части не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя.
Соответственно, неправомерным является привлечение заявителя к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона N212-ФЗ и по статье 26.29 Федерального закона N125-ФЗ в виде штрафа, а также начисление за неуплату указанной суммы страховых взносов соответствующих сумм пени.
Вышеуказанные решения оспорены заявителем в полном объеме, при этом, приведены аргументы о несогласии с начислением страховых взносов в сумме 153, 36 руб. 9127, 50 руб. +25, 86 руб.) на непринятые к зачету расходы на сумму пособий в пользу Лопатиной А.М., Бердникова А.М., Сивцовой С.Ю. Журавлева А.Ю. Основания несогласия с иными расходами отсутствуют. Также отсутствуют основания несогласия с применения штрафа за непредставление документов в ходе проведения выездной проверки.
Кроме того, суд считает, что заявителем неверно исчислена сумма страховых взносов, начисленная по решению 18000048н/с. Суд соглашается с расчетом Фонда, и считает верной сумму 23, 91 руб.
Таким образом, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.
Довод заявителя о том, что Фондом необоснованно не принято во внимание ряд смягчающих обстоятельств по выявленным нарушениям, отклоняется судом как необоснованный.
Статья 44 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", позволявшая органу контроля за уплатой страховых взносов учитывать смягчающие ответственность обстоятельства, утратила силу с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ), поэтому Фонд не вправе применять смягчающие ответственность обстоятельства, следовательно, считать незаконными действия филиала при привлечении к ответственности и установлении размера финансовой санкции у суда не имеется.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 9 000 рублей в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 28.04.2017 N18000048 о неприятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 4286, 94 руб..
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 28.04.2017 N18000048осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 127, 50 руб. на непринятые к зачету расходы, а также начисления соответствующих сумм штрафа.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) от 28.04.2017 N18000048н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в размере 23, 91 руб. на непринятые к зачету расходы, а также начисления соответствующих сумм штрафа и пени.
Обязать Государственное учреждение-Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N18) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем в размере 4286, 94 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу акционерного общества "Сибирская автотранспортная компания", Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН 1024200678523, ИНН 4205036291) 9000 руб. (девять тысяч рублей) судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительные листы.
решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья Н.Н. Гатауллина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
