Дата принятия: 04 октября 2017г.
Номер документа: А27-16152/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 4 октября 2017 года Дело N А27-16152/2017
Резолютивная часть решения оглашена "04" октября 2017 года
Полный текст решения изготовлен "04" октября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Конкиной И.В., при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Дериглазовой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис", г. Междуреченск (ОГРН 1024201392225, ИНН 4214016990)
к Государственному учреждению - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9, г. Междуреченск), г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)
заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск
о признании недействительным решения от 27.06.2017 N 23 (доходы) в части
при участии:
от заявителя - представитель Эллавинди А.С. (доверенность от 08.08.2017 г., паспорт);
от ГУ КРОФСС - представитель Шавкун О.М. (доверенность N 48 от 01.01.2017 г., сл. удостоверение);
от налогового органа - не явились;
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Стройсервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 27.06.2017 N 23 (доходы) Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) в части привлечения ООО "Стройсервис" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в виде штрафа в размере 87 697,14 рублей, за нарушение срока уплаты страхового взноса в размере 104 895,88 рублей, а также недоимки по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 438 482,72 рублей.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, Филиалом N 9 ГУ-КРОФСС РФ проведана выездная проверка в отношении ООО "Стройсервис", с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ.
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражены в акте выездной проверки от 29.05.2017 N 37 (доходы), по результатам рассмотрения которого вынесено решение от 27.06.2017 N 23 (доходы).
В соответствии с данным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", за неуплату сумму страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 87 697,14 рублей. Данным решением обществу начислены пени 104 895,88 рублей и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 438 485,70 рублей.
Общество, считая решение Фонда незаконным и нарушающим его права и охраняемые законом интересы в части штрафа в размере 87 697,14 рублей, за нарушение срока уплаты страхового взноса в размере 104 895,88 рублей, а также недоимки по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 438 482,72 рублей, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, арбитражный суд пришел к выводу об обоснованности заявленного требования.
Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" данный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
На основании ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 212-ФЗ, применяется следующий тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента.
Частью 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона.
В силу п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - образование; долю доходов от реализации образовательных услуг не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Перечень льготных видов деятельности приведен в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
Для определения основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятый постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (раздел "Введение" к ОКВЭД).
В статье 346,15 Налогового кодекса Российской федерации указано, что
1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
Доходы от реализации в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ предписано определять в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (ч. 2 ст. 249 НК РФ).
В подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлена отсылка к статье 251 НК РФ, а именно, указана необходимость исключать, из объекта налогообложения доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Соответственно, при определении "доходов" в целях применения пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, необходимо применять, также статью 251 НК РФ.
В частности, в соответствии с пунктом 1 подпункта 14 ст. 251 НК РФ, не учитываются доходы "в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям...".
Исходя из изложенного выше, правила определения основного вида деятельности, установленные в пункте 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в целях применения пункта 8 части 1 той же статьи, сводятся к следующему:
1. определяется "общий объем доходов" в соответствии с правилами статей 346.15, 249, 250 и 251 НК РФ - то есть, "сумма доходов, входящих в объект налогообложения" в соответствии с указанными статьями. В том числе, в "сумме доходов, входящих в объект налогообложения" - "общем объеме доходов" не учитываются доходы перечисленные в статье 251 НК РФ;
2. определяются виды деятельности организации в соответствии с ОКВЭД. а в дальнейшем в отношении каждого из них выполняются этапы 3-4;
3. определяется "доход от реализации" в рамках данного вида деятельности (например, прочая деятельность в области спорта) в соответствии с правилами статей 346.15 и 249 НК РФ;
4. определяется доля "дохода от реализации" данного вида услуг в "общем объеме доходов" - в процентах, и если она не менее 70 процентов, то условие выполняется - то есть, данный вид деятельности признается основным для целей применения пониженных тарифов в соответствии с и. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с Постановлением Госстандарта России от 06.11.2011 N414-ст группировка 70.32 "Управление недвижимым имуществом "включает "Управление эксплуатацией жилого фонда" (группировка 70.32.1)
Группировка 70.32.1 "Управление эксплуатацией жилого фонда" включает: деятельность по надзору за состоянием и эксплуатацией жилого фонда.
При этом для целей признания соответствующего вида экономической деятельности, предусмотренного пунктом 8 части 1 ст. 58 Закона N212 - ФЗ, основным видом деятельности конкретной организации последней должно выполнять условие о том, что доля деятельности конкретной организации последней должно выполняться условие о том, что доля её доходов по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Между тем, вид деятельности организации не может быть определен только лишь на основании документов, в которых приведены сведения о видах экономической деятельности страхователя без учета вида фактически осуществляемой деятельности.
Так деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда является специализированной профессиональной деятельностью, включающей в себя обеспечение сохранности надлежащего состояния общего имущества, пользования помещениями и общим имуществом в многоквартирном доме.
В соответствии с постановлением от 27.09.2003 N170 Госстроя РФ "Об утверждении правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда" работы по технической эксплуатации объектов недвижимости подразделяются на: техническое обслуживание; текущий и капитальный ремонт; санитарное содержание мест общего пользования.
Техническое обслуживание объектов недвижимости включает работы по контролю технического состояния, поддержанию работоспособности и исправности, наладке и регулировке, подготовка к сезонной эксплуатации здания и сооружения в целом. Его элементов и систем, а также по обеспечению санитарно-гигиенических требования к помещениям и прилегающей территории.
Таким образом, деятельность по управлению жилищным фондом достигается осуществлением деятельности как по управлению многоквартирными домами так и техническому обслуживанию общего имущества многоквартирного дома посредством заключения специализированных договоров с собственниками помещений таких домов.
ООО "Стройсервис" осуществляло техническое обслуживание, текущий и аварийный ремонт и санитарное содержание общего имущества многоквартирного дома в соответствии с договорами заключенными с собственниками помещений многоквартирных домов на основании решения общего собрания собственников помещений многоквартирных домов о выборе непосредственного способа управления.
Согласно п. 2 ст. 161 ЖК РФ, Собственники помещений в многоквартирном доме обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом: 1) непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме (в ред. Федеральных законов от 21.07.2014 N 255-ФЗ, от 29.06.2015 N 176-ФЗ); 2) управление товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом; 3) управление управляющей организацией. Способ управления многоквартирным домом выбирается на общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме и может быть выбран и изменен в любое время на основании его решения. Решение общего собрания о выборе способа управления является обязательным для всех собственников помещений в многоквартирном доме (п. 3 ст. 161 ЖК РФ).
Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 491 "Об утверждении Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме ...", определяет, что собственники помещений вправе самостоятельно совершать действия по содержанию и ремонту общего имущества, за исключением действий, указанных в подпунктах "д(1)" и "л" пункта 11 настоящих Правил, или привлекать иных лиц для оказания услуг и выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества (далее соответственно - услуги, работы) с учетом выбранного способа управления многоквартирным домом, (п. 12).
В условия предмета договора заключенного ООО "Стройсервис" с собственниками как раз являлось техническое обслуживание, текущий ремонт, санитарное содержание, обследование, ведение надзора за состоянием жилищного фонда. Данный факт подтверждается договором, приложением к договору, актами весеннего и осеннего осмотра, паспортами готовности многоквартирных домов к эксплуатации в зимний период, актами выполненных работ подписанных собственниками помещений о выполнении условий договора.
При этом деятельность по управлению эксплуатацией жилищным фондом осуществляется независимо от наличия лицензии. Ссылка контролирующего органа на отсутствие лицензии на управление деятельности не может быть состоятельной, поскольку наличие лицензии не определяет вид деятельности организации, кроме того, обязательства по получению лицензии установлены только с 01.05.2015 года.
Кроме того, постановление N170 Госстроя РФ был принят в 2003 году тогда как Жилищный Кодек РФ, в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" в 01.03.2005 году, соответственно постановление Госстроя не могло содержать определение управление многоквартирном домом управляющей организацией в том смысле, которое предусматривает положение ст. 162 ЖК РФ. Как не могло и предусматривать наличие лицензии на управление многоквартирным домом, поскольку обязательств лицензирования деятельности по управление многоквартирным домом была введена только с 01.05.2015 года.
Между тем, право страхователя на применение пониженного тарифа страховых взносов обусловлено фактическим ведением им деятельности, упомянутой в п. 8 ч. 1 ст. 59 Закона о страховых взносах, доходы от которой составляют не менее 70 % в общем объеме доходов страхователя. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N713 утверждены Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска. Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность по управлению эксплуатацией жилищного фонда поименованная п. я п.8 части 1 ст. 58 Федерального закона N212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного закона о доле доходов по данному виду деятельности.
ООО "Стройсервис" выполняло работы соответствующие понятью управление эксплуатацией жилищного фонда, при этом данная деятельность соответствовала в 2014 году 99,18%; в 2015 - 97,47% в общем доходе страхователя.
Установив совокупность вышеуказанных обстоятельств, суд удовлетворяет требование заявителя о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиала N 9) от 27.06.2017 N 23 (доходы) "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в оспариваемой части.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в общей сумме 3 000 рублей суд относит на заинтересованное лицо.
Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявленное требование удовлетворить.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 9) N 23 (доходы) от 27.06.2017 "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части штрафа в размере 87 697,14 рублей, за нарушение срока уплаты страхового взноса в размере 104 895,88 рублей, а также недоимки по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 438 482,72 рублей.
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, город Кемерово, пр. Ленина, 80А, ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис", г. Междуреченск (ОГРН 1024201392225, ИНН 4214016990) 3000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
После вступления решения в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда от 21.08.2017г.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья И.В. Конкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
