Дата принятия: 05 декабря 2017г.
Номер документа: А27-15913/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 5 декабря 2017 года Дело N А27-15913/2017
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е. В. при ведении протокола судебного заседания без применения средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Малышенко М.А., рассмотрев в судебном заседании заявление Избирательной Комиссии Кемеровской области, Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН 1034205014788, ИНН 4200000679
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН 1084205020965, ИНН 4205168040
о признании недействительным решения от 04.07.2017 N140 в части
при участии:
от заявителя: без явки;
от пенсионного фонда: без явки
установил:
Избирательная комиссия Кемеровской области (далее - Избирательная комиссия, заявитель, страхователь) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 04.07.2017 N140 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации страховых взносах в части:
привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в размере 36661,61 руб. (пункт 1 резолютивной части решения),
начисления пени по состоянию на 31.12.2016 г. в размере 19609,38 руб. (пункт 2 резолютивной части решения),
уплаты недоимки в размере 136641,49 руб. (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР), в размере 46666,59 руб. (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС), итого в размере 183308,08 руб. (пункт 3.1 резолютивной части решения),
уплаты штрафов в размере 36 661,61 руб., указанных в пункте 1 решения N 140 (пункт 3.2 резолютивной части решения),
уплаты пени в размере 19 609,38 руб., указанные в пункте 2 решения N 140 (пункт 3.3 резолютивной части решения),
внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета (пункт 4 резолютивной части решения),
предоставления расчета (уточненного расчета) по форме РСВ-1 ПФР за отчетный (расчетный) период - 2016 г. с отражением доначисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и предоставления корректирующих индивидуальных сведений за отчетные периоды за 9 месяцев 2014 г., 2014 г., полугодие 2015 г. и 2016 г. (подпункт "а" пункта 5 резолютивной части решения).
Надлежаще уведомленные представители сторон в судебное заседание не явились, от Пенсионного фонда поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
Руководствуясь ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ), суд проводит судебное заседание в отсутствие неявившихся лиц.
В обоснование требования заявитель указывает, что оспариваемое решение затрагивает его интересы в сфере экономической деятельности, возлагает на него обязанности, не предусмотренные действующим законодательством. Единовременное пособие государственному гражданскому служащему, в связи с выходом на пенсию, является государственной гарантией, выплачиваемой в соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации (Кемеровской области), за счет средств бюджета Кемеровской области на безвозмездной основе, не является оплатой (вознаграждением) или поощрительной мерой за труд, т.е., обладает всеми признаками государственного пособия. Сумма таких пособий не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ).
Пенсионный фонд заявленные требования не признал, представил отзыв, указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно.
Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за 2014-2016 годы.
По результатам рассмотрения материалов проверки Пенсионным фондом вынесено решение N140 от 04.07.2017 о привлечении страхователя к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 36 661,61 руб. и начислено пени в размере 19 609,38 руб., также предложено уплатить недоимку в сумме 183 308,08 руб..
Не согласившись с вышеуказанным решением, Избирательная комиссия обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, Пенсионный фонд доначислил Избирательной комиссии страховые взносы на сумму единовременного пособия при увольнении с государственной гражданской службы в связи с выходом на пенсию. Пенсионный фонд пришел к выводу, что единовременное пособие является объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях, так как не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Между тем, Пенсионным фондом не приняты во внимание следующие обстоятельства. Согласно п.1 ст.7 Закона N212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
Нормативное определение трудовых отношений содержится в статье 15 Трудового кодекса (далее - ТК РФ), а именно: трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
В коллективном договоре в соответствии с частью 3 статьи 41 ТК РФ с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.
Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N17744/12.
Как следует из материалов дела, работники заявителя являлись государственными служащими Кемеровской области, оплата которых в том числе регулируется законом Кемеровской области от 01.08.2005 N103-ОЗ "О государственных должностях Кемеровской области и государственной гражданской службе Кемеровской области" (далее - "Закон КО N103-ОЗ").
Статья 51 Закона КО N103-ОЗ устанавливает, что оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания. Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы (далее - "Должностной оклад") и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.
Государственным гражданским служащим Кемеровской области также представляется ряд государственных гарантий, не связанных с оплатой труда.
Так, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 54 ("Дополнительные государственные гарантии гражданских служащих") Закона КО N103-ОЗ гражданскому служащему в связи с выходом на пенсию выплачивается единовременное пособие. Условия выплаты и размер пособия определяются в порядке, установленном Губернатором Кемеровской области.
Согласно абзацу первому Положения о порядке выплаты лицам, замещающим государственные должности Кемеровской области, и государственным гражданским служащим Кемеровской области единовременного пособия в связи с выходом на пенсию, утвержденного Постановлением Губернатора Кемеровской области от 01.03.2007 N4-пг (далее - "Положение") в соответствии со статьей 54 Закона КО N103-ОЗ выплата единовременного пособия в связи с выходом на пенсию является дополнительной государственной гарантией лицам, замещающим должности государственной гражданской службы Кемеровской области.
Таким образом, указанные выплаты предусмотрены не трудовыми договорами, заключенными Избирательной комиссией Кемеровской области с конкретными работниками, а законодательством субъекта Российской Федерации и не связаны с условиями труда работника и осуществляемой им трудовой функцией.
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников.
Порядок обращения лиц, претендующих на получение указанного пособия, установлен пунктом 14 Положения, в частности, лицо обязано представить копию приказа об увольнении с государственной гражданской службы Кемеровской области, подтверждающего дату и причину увольнения, заверенную государственным органом.
Таким образом, с учетом вышеизложенных норм, следует, что лицо обращается с соответствующим заявлением после факта увольнения с государственной гражданской службы, денежные средства лицо также получает после факта увольнения. То есть, лицо обращается с заявлением и получает соответствующую выплату тогда, когда трудовые отношения между ним и работодателем прекращены.
В соответствии с ч. 1 ст.8 Закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона N212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона N212-ФЗ
В частности, подп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
При этом единое и общее нормативное определение государственного пособия в действующем законодательстве отсутствует.
Исходя из анализа нормативно-правовых актов о государственных пособиях можно сделать вывод, что государственное пособие - это безвозмездная денежная выплата, назначаемая гражданину с целью предоставления ему содержания в период отсутствия у него заработка или оказания дополнительной материальной помощи в случаях, признаваемых государством социально значимыми, независимо от наличия у них каких-либо иных источников дохода, выплачиваемая за счет средств государства (соответствующего бюджета). Таким образом, государственное пособие является не чем иным, как финансовым инструментом реализации государством взятых на себя государственных гарантий.
Как указано выше, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 54 Закона КО N103-ОЗ, абзацем первым Положения единовременное пособие государственному гражданскому служащему в связи с выходом на пенсию является дополнительной государственной гарантией. Данное единовременное пособие выплачивается в соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации - Законом КО N103-ОЗ) и за счет средств государства - бюджета Кемеровской области).
Следовательно, единовременное пособие государственному гражданскому служащему в связи с выходом на пенсию является государственной гарантией, выплачиваемой в соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации (Кемеровской области), за счет средств бюджета Кемеровской области на безвозмездной основе, не является оплатой (вознаграждением) или поощрительной мерой за труд. То есть, обладает всеми признаками государственного пособия.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что вышеназванные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем, у Пенсионного фонда не имелось правовых оснований для обложения страховыми взносами вышеназванных выплат, а также для начисления пеней и штрафа.
В силу статьи 65, части 2 статьи 9 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, а в данном случае денежным содержанием государственных служащих субъекта Российской Федерации, т.е. носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом не представлено.
При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределению в соответствии со ст.110 АПК РФ не подлежат, поскольку, заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины при обращении в суд и соответствующие расходы им не понесены, а Пенсионный фонд от уплаты государственной пошлины освобожден.
Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявление удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) от 04.07.2017 N 140 в части действия пункта 1, пункта 2, пункта 3.1, пункта 3.2, пункта 3.3, пункта 4, подпункта "а" пункта 5 резолютивной части решения.
Отменить обеспечительные меры в виде частичного приостановления действия решения от 04.07.2017 N 140 с момента вступления решения суда в законную силу.
Определение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.
Судья Е.В. Исаенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
