Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16 октября 2017 года №А27-14039/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 16 октября 2017 года Дело N А27-14039/2016
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2017 года
решение в полном объеме изготовлено 16 октября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Д.И,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск (ОГРН 1044214009861, ИНН 4214005003)
к индивидуальному предпринимателю Алямовской Елене Викторовне, г. Кемерово (ОГРНИП 310421417900036, ИНН 421404457856)
о взыскании 5539097, 77
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск (ОГРН 1044214009861, ИНН 4214005003) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области о взыскании с индивидуального предпринимателя Алямовской Елены Викторовны, г. Кемерово (ОГРНИП 310421417900036, ИНН 421404457856) суммы налогов, пени штрафов, по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области N 152 от 14.12.2015 о привлечении ИП Алямовской Е.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения: недоимки по налогам в общем размере 3 342 106 рублей, в том числе: единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО в размере 2 968 174 рублей; НДФЛ (налоговый агент) в размере 373 932 рубля; сумму штрафов в общем размере 1 253 909, 20 рублей, в том числе: штраф по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1 155 093, 60 рублей, по п.1 ст.122 НК РФ в размере 16 088, 00 рублей; штраф по НДФЛ (налоговый агент) по ст. 123 НК РФ в размере 82 727, 60 рублей; сумму пени в общем размере 943 082, 57, а именно: пени по УСН-764 476, 11 руб., пени по НДФЛ-178 606, 48 руб. Взыскать пени за несвоевременную уплату суммы недоимки 2 698 174 руб. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, начисленные с 29.01.2016 г. по день фактической уплаты суммы недоимки по налогу, исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России. Взыскать пени за несвоевременную уплату суммы недоимки 373 932 руб. по НДФЛ, начисленные с 29.01.2016 г. по день фактической уплаты суммы недоимки по налогу, исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, исключив из начислений период отсутствия недоимки с 02.03.2016 г. по 08.06.2016 г. ( согласно ходатайства, заявленного в порядке ст. 49 АПК РФ от 16.08.2017 г).
определением суда от 10.08.2016 г. производство по делу приостановлено.
определением суда от 31.10.2016 г. рассмотрение спора возобновлено, учитывая, что обстоятельства, вызвавшие приостановление производства по делу N А27-26167/2015 о признании недействительным решения инспекции, которым доначислены предпринимателю спорные суммы к уплате устранены.
Рассмотрение спора определениями суда в силу ст. 158 АПК ПФ откладывалась.
В судебном заседании судом установлено, что Межрайонной ИФНС России N 8 по Кемеровской области в соответствии со статьями 31 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Алямовской Елены Викторовны по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов, о чем составлен акт выездной налоговой проверки N 10 от 08.05.2015.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 14.12.2015 N 152 о привлечении ИП Алямовской Е.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 и п.3 ст. 122, ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 1 253 909, 20 руб. Указанным решением предложено уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ( далее по тексту -УСНО), в сумме 2 968 174 руб., и пени за несвоевременную уплату данного налога и НДФЛ в сумме 943 082, 59 руб.; перечислить суммы удержанного, но не перечисленного налога на доходы физических лиц в размере 373 932 руб.
После вступления решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Кемеровской области от 14.12.2015 N 152 в законную силу (28.01.2016) Инспекцией в соответствии с требованиями статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлены требования N 97, N20, N21 об уплате налогов, пени, штрафов по состоянию на 01.02.2016 г
В связи с тем, что требования NN 97, 21 от 01.02.2016 г налогоплательщиком оставлены без исполнения, Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ 24.02.2016 приняты решения NN 258, 259 о взыскании НДФЛ, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, выставлены инкассовые поручения N13639, 13640, 13641, 13642 от 24.02.2016 на списание и перечисление в бюджетную систему РФ образовавшейся на сумму задолженности по решению от 14.12.2015 N 152. В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ в связи с недостаточностью денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика Инспекцией 11.04.2016 принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 718, направленное в ОСП по г. Междуреченску. 25.05.2016 исполнительное производство N 88665967/4213, возбужденное на основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 718 окончено в связи с фактическим исполнением. На решения Межрайонной Инспекции ФНС России N 8 по Кемеровской области от 24.02.2016 N 258, 259, решение и постановление от 11.04.2016 N 718 ответчиком подана жалоба в УФНС России по Кемеровской области, удовлетворенная в полном объеме. Ранее взысканные денежные средства возвращены налогоплательщику-08.06.2016. решением УФНС России по Кемеровской области N 329 от 31.05.2016 решения инспекции, вынесенные по ст. 46, 47 НК РФ отменены как принятые с нарушением установленного законом срока.
Порядок взыскания сумм задолженности по УСНО по решению N 152 от 14.12.2015, предусмотренный ст.ст. 46, 47 НК РФ налоговым органом не применялся.
Налоговый орган 05.07.2016 г обратился в суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя сумм задолженности доначисленных по УСНО и НДФЛ, соответствующих сумм пени, штрафов решением N 152 от 14.12.2015 г.
Исследовав материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд исходит из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
Согласно п.31 Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 установлено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
С учетом изложенных довод ответчика со ссылкой на срок исковой давности судом не принимается как основанный на ошибочном толковании норм налогового законодательства.
Порядок и сроки выставления требований об уплате налога и пени предусмотрены статьями 69, 70 НК РФ.
Основанием для направления требования об уплате недоимки по налогам, сборам, штрафам и пеням является выявленная налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля задолженность по налогу.
В соответствии со статьей 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд, в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Положения статьи 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (пункты 9, 10 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Согласно п. 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, если на момент принятия решения сумма недоимки не уплачена налогоплательщиком, в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней должны содержаться следующие сведения: размер недоимки, на которую начислены пени; дата, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней с учетом положений статьи 75 НК РФ; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.
Судом установлено, что согласно решения N 152 от 14.12.2015 г, индивидуальному предпринимателю доначислены суммы задолженности по УСНО и НДФЛ, соответствующие суммы пени и штрафа.
Требования NN 97, 20, 21 об оплате налоговых обязательств (не оспоренные налогоплательщиком) по решению N 152 от 14.12.2015 г, выставлены в адрес налогоплательщика по состоянию на 01.02.2016 г, по сроку добровольного исполнения до 19.02.2016 г.
Согласно обстоятельствам предприниматель не согласился с налоговым органом и обратился в суд с заявлением в порядке гл. 24 АПК РФ о признании недействительным решения инспекции в полном объем.
17.02.2016 г определением арбитражного суда по делу N А27-26167/2015 приняты обеспечительные меры: приостановлено действие решения Инспекции N152 от 14.12.2015 в части начисления сумм задолженности по УСНО, соответствующих сумм пени и штрафа до вступления судебного акта по делу NА27-26167/2015 в законную силу, следовательно, в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых действий для взыскания в досудебном порядке данных сумм задолженности по УСНО.
постановлением Седьмого Арбитражного апелляционного суда от 17.10.2016 г. решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.07.2016 г. отменено, по делу принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ИП Алямовской Е.В., следовательно, в силу ч. 5 ст. 271 АПК РФ постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступило в законную силу 17.10.2016 г. ( постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.12.2016 г. постановление от 17.10.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения).
Довод ответчика, что с 17.02.2016 г по н/время у Инспекции существуют юридические препятствия для осуществления законных действий по взысканию спорной доначисленной суммы задолженности по УСНО, поскольку обеспечительные меры принятые решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу А27-26167/2015 еще действуют, и не отменены, судом не принимается исходя из резолютивной части решения Арбитражного суда Кемеровской области по делу А27-26167/2015.
Рассматривая заявленное требование, руководствуясь вышеизложенными нормами права суд установил, что инспекция, не применяя принудительных мер, предусмотренных ст. 46 НК РФ, за взысканием имеющейся у общества сумм задолженности по УСНО, указанной в требованиях NN97, 20 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, по состоянию на 01.02.2016 г при законодательно установленном шестимесячном сроке обращения в суд обратилась с заявлением о взыскании спорной суммы задолженности в суд 05.07.2016 г (принято к производству 21.07.2016 г). Следовательно, шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией соблюден.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско- правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне- властном порядке путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом. На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, либо в судебном порядке.
Таким образом, руководствуясь п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 45, ст.ст. 69, 70 НК РФ, ст.ст. 71, гл.26 АПК, учитывая конкретные обстоятельства данного спора, не вынесение налоговым органом решения по ст. 46 НК РФ, что заявление инспекции принято к производству 21.07.2016 г, и производство по данному делу было приостановлено по ходатайству индивидуального предпринимателя с 10.08.2016 по 31.10.2016 г и отложено определениями суда по предоставлению сторонами дополнений и ходатайств об отложении, суд заявленное налоговым органом требование в данной части заявления удовлетворяет.
Судом установлено, что согласно решения N 152 от 14.12.2015 г, индивидуальному предпринимателю также доначислен НДФЛ, соответствующие суммы пени и штраф.
решение инспекции N 152 от 14.12.2015 г, вступило в законную силу 28.01.2016 г.
Требования NN 97, 21 об оплате налоговых обязательств (не оспоренные налогоплательщиком) по решению N 152 от 14.12.2015 г, выставлены в адрес налогоплательщика по состоянию на 01.02.2016 г, по сроку добровольного исполнения до 19.02.2016 г.
В связи с тем, что требование налогоплательщиком оставлены без исполнения, Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ 24.02.2016 приняты решения NN 258, 259 о взыскании НДФЛ, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, выставлены инкассовые поручения от 24.02.2016 на списание и перечисление в бюджетную систему РФ образовавшейся на сумму задолженности по решению от 14.12.2015 N 152. Инспекцией 11.04.2016 принято решение о взыскании задолженности за счет имущества N 718 налогоплательщика, исполнительное производство, возбужденное на основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика окончено в связи с фактическим исполнением. На решения Межрайонной Инспекции ФНС России N 8 по Кемеровской области от 24.02.2016 N 258, 259, решение и постановление от 11.04.2016 N 718 ответчиком подана жалоба в УФНС России по Кемеровской области, удовлетворенная в полном объеме. решением УФНС России по Кемеровской области N 329 от 31.05.2016 решения инспекции, вынесенные по ст. 46, 47 НК РФ отменены как принятые с нарушением установленного законом срока, ранее взысканные денежные средства возвращены налогоплательщику-08.06.2016, в связи с чем, инспекция утратила право взыскания суммы задолженности по решению N 152 от 14.12.2015 в административном порядке.
Предприниматель не согласился с налоговым органом и обратился в суд с заявлением в порядке гл. 24 АПК РФ о признании недействительным решения инспекции в полном объеме (дело NА27-26167/2015). постановлением Седьмого Арбитражного апелляционного суда от 17.10.2016 г. решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.07.2016 г. отменено, по делу принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ИП Алямовской Е.В., следовательно, в силу ч. 5 ст. 271 АПК РФ постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступило в законную силу 17.10.2016 г. ( постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.12.2016 г. постановление от 17.10.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения).
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Действующие положения налогового законодательства Российской Федерации предусматривают четкую регламентацию взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов с организаций, устанавливают строгий порядок такого взыскания. Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами. Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа. Процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пени состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа законодательством о налогах и сборах установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или при нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.
Действующее налоговое законодательство не предусматривает норм, позволяющих налоговому органу повторно реализовывать процедуру досудебного порядка взыскания.
С учетом изложенного, учитывая, что налоговое законодательство не предусматривает Инспекцией повторно реализовывать процедуру досудебного взыскания задолженности по решению N 152 от 14.12.2015, суд руководствуясь п. 3 ст. 46 НК РФ установил, что шестимесячный срок для обращения в суд инспекцией не пропущен. Предельный срок для обращения в суд с заявлением в порядке п. 3 ст. 46 НК РФ (19.02.2016 г + 6 месяцев будет являться 19.08.2016 г), заявление в суд подано 05.07.2016 г ( принято к производству 21.07.2016), следовательно, срок для обращения в суд не пропущен.
В силу вышеизложенных норм права, с учетом изложенного заявление в данной части спора подлежит удовлетворению.
При этом, ходатайство о допросе свидетеля, доводы ответчика в части нарушения сроков и процедуры вручения акта налоговой проверки, иные доводы в части вынесения решения N 152 от 14.12.2015 г, обстоятельств необоснованности доначисления налогов, пеней и штрафов (акт экспертного исследования) не имеют правового значения, поскольку данные доводы фактически направлены на преодоление Постановления Седьмого Арбитражного апелляционного суда по делу NА27-26167/2015) и нарушает принцип обязательности вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов, который относится к основополагающим принципам российского права.
Ссылаясь на судебную практику, должник не учитывает, что данная судебная практика принята судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.
Таким образом, требование инспекции подлежит удовлетворению в полном объеме.
Расходы по госпошлине суд относит на ответчика в соответствии со ст.110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 180, 181, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требование удовлетворить.
Взыскать с Алямовской Елены Викторовны (ОГРНИП 310421417900036, ИНН 421404457856) суммы налогов, пени штрафов, по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области N 152 от 14.12.2015 о привлечении ИП Алямовской Е.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения:
недоимки по налогам в общем размере 3 342 106 рублей, в том числе: единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО в размере 2 968 174 рублей; НДФЛ (налоговый агент) в размере 373 932 рубля;
сумму штрафов в общем размере 1 253 909, 20 рублей, в том числе: штраф по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1 155 093, 60 рублей, по п.1 ст.122 НК РФ в размере 16 088, 00 рублей; штраф по НДФЛ (налоговый агент) по ст. 123 НК РФ в размере 82 727, 60 рублей;
сумму пени в общем размере 943 082, 57, а именно: пени по УСН-764 476, 11 руб., пени по НДФЛ-178 606, 48 руб.
Взыскать пени за несвоевременную уплату суммы недоимки 2 698 174 руб. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, начисленные с 29.01.2016 г. по день фактической уплаты суммы недоимки по налогу, исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.
Взыскать пени за несвоевременную уплату суммы недоимки 373 932 руб. по НДФЛ, начисленные с 29.01.2016 г. по день фактической уплаты суммы недоимки по налогу, исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, исключив из начислений период отсутствия недоимки с 02.03.2016 г. по 08.06.2016 г.
Взыскать госпошлину в размере 50695руб. в доход федерального бюджета.
Выдать исполнительные лист после вступления решения в законную силу.
решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.
Судья Т.А. Мраморная
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка