Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 20 ноября 2017 года №А27-13290/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

ОТ 20 НОЯБРЯ 2017 ГОДА ДЕЛО N А27-13290/2017
Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2017 года
Решение в полном объеме изготовлено 20 ноября 2017 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи В.Я. Драпезо, при ведении протокола секретарем судебного заседания Ватутиной Д.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества Алтайского вагоностроения (ОГРН 1022200766279, ИНН 2208000010), г. Новоалтайск
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N18) (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857), г. Кемерово
третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N4 по Алтайскому краю, Алтайский край, г. Новоалтайск
о признании недействительным решения от 14.04.2017 N18000026 осс,
при участии:
от заявителя - Лысухина А.Н. - представитель по доверенности от 10.05.2017 N6/3-087Д-2017, паспорт;
от ГУ КРОФСС - Позднякова Е.С. - представитель по доверенности от 10.10.2016 N188, сл. удостоверение;
от Инспекции - явка не обеспечена,
установил:
акционерное общество Алтайского вагоностроения (далее - "Общество", "АО "Алтайвагон") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал N18 (далее - "Фонд", "ГУ КРОФСС") о признании недействительным решения от 14.04.2017 N1800026 осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - "АПК РФ"); представитель АО "Алтайвагон" и ГУ КРОФСС присутствуют в судебном заседании 13.11.2017; Инспекция явку представителя не обеспечила, отзыв не представила.
В обоснование заявленных требований Общество указывает на то, что Фонд социального страхования вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижение облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы не могут начисляться страховые взносы и штраф по статье 47 Федерального закона N212-ФЗ; начисление страховых взносов на недоимку по страховым взносам противоречит действующему законодательству (недоимка не является базой для начисления страховых взносов) и ведет к двойному налогообложению; Федеральным законом N212-ФЗ не установлена возможность начисления страховых взносов на суммы непринятых к зачету расходов.
В дополнениях к заявлению Общество ссылается на вступившее в силу решение Арбитражного суда по делу NА27-13291/2017.
Подробнее доводы изложены в заявлении, дополнениях к нему.
Фонд социального страхования в отзыве и его представитель в судебном заседании возражают против удовлетворения заявленных Обществом требований, ссылаясь на статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - "Федеральный закон N212-ФЗ"), действовавшего в момент существования спорных правоотношений, пункт 3 части 1 статьи 1.2, части 1 и 2 статьи 3, статью 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - "Федеральный закон N255-ФЗ"), пункт 3 части 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - "Федеральный закон N165-ФЗ"), указывают, что расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N212-ФЗ.
Подробнее доводы Фонда изложены в заявлении.
Рассмотрев имеющиеся в деле материалы, суд установил.
В феврале - марте 2017 года Филиалом N18 ГУ КРОФСС была проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов филиалом АО "Алтайвагон", расположенным в г. Кемерово, за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлен акт выездной проверки N18000026 осс от 17.03.2017 с указанием на выявленные нарушения.
По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений страхователя ГУ КРОФСС 14.04.2017 было вынесено решение N180000526 осс о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона N212-ФЗ, в виде штрафа в размере 432 руб. 65 коп., а также ему доначислена недоимка по страховым взносам в сумме 2 162 руб. 23 коп. и пени в сумме 3 руб. 98 коп.
Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, Фонд социального страхования доначислил АО "Алтайвагон" страховые взносы на суммы расходов, не принятых к зачету по результатам выездной проверки, привлек Общество к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона N212-ФЗ.
Фонд социального страхования пришел к выводу, что выплаты, не принятые к зачету по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, являются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях, так как не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Действительно, согласно статье 11 Федерального закона N165-ФЗ страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.
В соответствии со статьей 4.7 Федерального закона N255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.
В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом N212-ФЗ.
Выплата пособия по обязательному социальному обеспечению обеспечивается за счет уменьшения сумм страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд. Следовательно, расходы имеют иной правовой статус, выплачиваются за счет страховых взносов, уплаченных страхователем, и осуществление расходов с нарушением законодательства влечет только непринятие таких расходов к зачету и их возмещение как недоимку по страховым взносам.
Таким образом, ГУ КРОФСС вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижение облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы Фондом не могут начисляться страховые взносы, пении и штраф по статье 47 Федерального закона N212-ФЗ.
При таких обстоятельствах, Фонд социального страхования, начисляя страховые взносы на не принятые к зачету расходы, фактически начисляет страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству (недоимка не является базой для начисления страховых взносов) и ведет к двойному налогообложению. Начисление страховых взносов на страховые взносы, является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации о социальном страховании, законных прав и интересов АО "Алтайвагон".
Кроме того, Федеральным законом N212-ФЗ не установлена возможность начисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов.
В силу части 1 статьи 8 Федерального закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N212-ФЗ.
Согласно статье 1.2 Федерального закона N255-ФЗ, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятых к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.
Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона N212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции (статья 7 Федерального закона N212-ФЗ), социальная природа указанных выплат сохраняется; факт непринятия к вычету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, суммы расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что доначисление Фондом страховых взносов на сумму непринятых ФСС к зачету расходов страхователя и привлечение его к ответственности по данному основанию противоречит законодательству Российской Федерации о социальном страховании.
Правомерность подобного подхода к оценке рассматриваемых правоотношений подтверждается практикой рассмотрения аналогичных споров. В частности, решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу NА27-13291/2017 от 21.08.2017, оставленным в силе постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2017, признано недействительным в полном объеме решение Управления Пенсионного фонда России в г. Кемерово и Кемеровском районе (межрайонного) от 18.05.2017, в соответствии с которым по итогам аналогичной проверки филиала АО "Алтайвагон" в г. Кемерово за период 2014 - 2016 годов Обществу Пенсионным фондом были доначислены страховые взносы на сумму непринятых к зачету расходов, а также Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона N212-ФЗ, начислены пени.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении от 14.04.2017 N 1800026 осс обстоятельства в рассматриваемой ситуации заинтересованным лицом не доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены, не подтверждена.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Поскольку требования заявителя удовлетворены, судебные издержки в виде расходов по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на ГУ КРОФСС.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявленные требования удовлетворить.
Решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N18) (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) от 14.04.2017 N18000026 осс признать недействительным.
Обязать Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) устранить нарушение прав и охраняемых законом интересов Акционерного общества Алтайского вагоностроения (ОГРН 1022200766279, ИНН 2208000010).
Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) в пользу Акционерного общества Алтайского вагоностроения (ОГРН 1022200766279, ИНН 2208000010) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб.
Решение в месячный срок со дня его принятия может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья В.Я. Драпезо
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка